2025年CPA《审计》真题解析

2025年CPA《审计》真题解析考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最合适的答案。)1.注册会计师执行审计工作的基础是（）。A.独立性B.客观性C.专业胜任能力D.应对风险2.下列关于审计证据的表述中，正确的是（）。A.审计证据的质量受到其相关性影响的程度，超过受到其可靠性质影响的程度B.审计证据的可靠性越高，其相关性通常也越高C.注册会计师通常无法获取充分、适当的审计证据D.只要是外部证据，其可靠性通常就高于内部证据3.在风险评估过程中，注册会计师计划实施的风险评估程序不包括（）。A.询问被审计单位的人员B.审阅被审计单位的资料C.重新执行被审计单位的内部控制D.分析被审计单位的财务数据4.下列关于控制环境的表述中，错误的是（）。A.控制环境是对被审计单位内部控制整体质量有重大影响的因素B.控制环境包括治理层的理念和经营风格C.良好的控制环境能够降低注册会计师的审计风险D.控制环境仅指被审计单位的内部控制制度5.注册会计师拟实施的进一步审计程序的是（）。A.了解被审计单位的内部控制B.评估重大错报风险C.针对评估的重大错报风险设计进一步审计程序D.获取审计证据以支持审计意见6.下列关于细节测试的表述中，正确的是（）。A.细节测试的主要目的是评估控制设计的有效性B.细节测试通常比实质性分析程序提供的保证程度更低C.细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露的认定D.细节测试的主要风险是抽样风险7.当使用样本结果评价总体时，注册会计师运用的是（）。A.统计抽样B.非统计抽样C.审计抽样D.会计估计8.下列关于审计工作底稿的表述中，错误的是（）。A.审计工作底稿是注册会计师执行审计工作的记录B.审计工作底稿是形成审计意见的基础C.审计工作底稿的编制是为了满足外部监督的要求D.审计工作底稿的复核是审计质量控制的重要环节9.下列关于审计报告类型的表述中，正确的是（）。A.无保留意见的审计报告表明被审计单位的财务报表不存在重大错报B.保留意见的审计报告表明被审计单位的财务报表存在重大错报C.否定意见的审计报告表明被审计单位的财务报表存在重大错报，但并不影响其整体公允性D.无法表示意见的审计报告表明注册会计师无法获取足够、适当的审计证据以发表审计意见10.在审计报告日，注册会计师发现被审计单位存在一项前期未予披露的重大负债，且无法获得充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师应当（）。A.发表保留意见的审计报告B.发表否定意见的审计报告C.发表无法表示意见的审计报告D.与被审计单位管理层协商，看是否能通过补充审计程序解决该问题二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出所有你认为正确的答案。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。)1.下列关于审计目标的表述中，正确的有（）。A.审计目标是注册会计师执行审计工作的方向B.审计目标是为了对被审计单位的财务报表发表审计意见C.审计目标包括对财务报表整体的意见，以及对特定账户余额、交易类别、披露或法律法规的遵守发表的意见D.审计目标是评价被审计单位的管理层对财务报表的责任2.下列关于审计证据的表述中，正确的有（）。A.审计证据是注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息B.审计证据的质量包括其相关性和可靠性C.审计证据的来源包括内部证据和外部证据D.审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见3.在风险评估过程中，注册会计师可以使用的风险评估程序包括（）。A.询问被审计单位的管理层和内部审计人员B.分析被审计单位的财务数据C.审阅被审计单位的内部控制文件D.观察被审计单位的业务流程4.控制环境包括下列哪些要素（）。A.治理层的理念和经营风格B.组织结构和管理层权责的分配C.人力资源政策与实践D.财务报告流程5.下列关于控制测试的表述中，正确的有（）。A.控制测试是为了评估内部控制设计的有效性B.控制测试是为了评估内部控制执行的有效性C.控制测试的结果直接影响注册会计师对重大错报风险的评估D.控制测试通常比实质性程序更可靠6.下列关于实质性程序的表述中，正确的有（）。A.实质性程序是为了获取审计证据以识别和评估重大错报风险B.实质性程序包括细节测试和实质性分析程序C.实质性分析程序主要适用于风险评估程序D.细节测试通常比实质性分析程序提供的保证程度更高7.注册会计师在实施审计抽样时，需要考虑的因素包括（）。A.抽样风险B.可接受的抽样风险水平C.样本量D.总体特征8.审计工作底稿通常包括下列哪些内容（）。A.审计目标B.审计程序C.审计证据D.审计结论9.下列关于审计报告要素的表述中，正确的有（）。A.审计报告的标题B.被审计单位的名称C.审计意见D.注册会计师的签名和盖章10.下列关于审计意见类型的表述中，正确的有（）。A.无保留意见表明被审计单位的财务报表在所有重大方面均公允反映了其财务状况、经营成果和现金流量B.保留意见表明被审计单位的财务报表在所有重大方面均不完全公允反映了其财务状况、经营成果和现金流量C.否定意见表明被审计单位的财务报表在所有重大方面均未公允反映了其财务状况、经营成果和现金流量D.无法表示意见表明注册会计师无法获取足够、适当的审计证据以对财务报表发表审计意见三、计算分析题（本题型共2题，每题6分，共12分。请根据题目要求，结合题目中给出的信息，进行计算、分析，并回答题目提出的问题。答案应列出计算过程，如有小数点，保留两位小数。)1.甲公司2025年12月31日的应收账款余额为1,000,000元。注册会计师计划对甲公司2025年度的应收账款进行细节测试。注册会计师从应收账款明细账中抽取了200笔样本，样本的账面价值为950,000元，其中2笔样本存在错报，错报金额分别为5,000元和3,000元。假定注册会计师确定的可容忍错报为10,000元，样本的预期错报为0。要求：(1)计算样本的错报总额；(2)计算样本错报率；(3)判断样本结果是否表明总体存在重大错报风险。2.乙公司2025年12月31日的存货余额为500,000元。注册会计师计划对乙公司2025年度的存货进行监盘。注册会计师计划抽查乙公司2025年12月31日的存货200件，发现其中5件存在跌价迹象，跌价金额共计10,000元。乙公司已对该跌价迹象进行了减值处理。假定注册会计师确定的存货的可容忍错报为15,000元。要求：(1)计算样本的错报总额；(2)计算样本错报率；(3)判断样本结果是否表明总体存在重大错报风险。四、综合题（本题型共1题，共18分。请根据题目要求，结合题目中给出的信息，进行计算、分析、判断，并回答题目提出的问题。答案应列出计算过程，如有小数点，保留两位小数。)某公司2025年度的财务报表已经编制完成，注册会计师李明正在对该财务报表进行审计。在审计过程中，李明注意到以下事项：(1)该公司2025年度的收入确认政策为：在商品交付给客户并取得客户签收单时确认收入。2025年12月1日，该公司向甲公司销售一批商品，商品成本为80,000元，售价为100,000元，商品已交付给甲公司并取得甲公司的签收单，但该公司直到2026年1月10日才收到甲公司的付款。(2)该公司2025年度的存货计价政策为：采用先进先出法。2025年12月1日，该公司购入一批存货，成本为60,000元，数量为1,000件。2025年12月15日，该公司售出该批存货中的500件。2025年12月22日，该公司又购入一批存货，成本为70,000元，数量为1,000件。假定该公司2025年12月31日的存货数量为1,500件。(3)该公司2025年度的固定资产折旧政策为：采用年限平均法。该公司2025年1月1日购入一台固定资产，成本为200,000元，预计使用寿命为5年，预计净残值为0。该公司2025年12月31日对该固定资产进行了减值测试，确定其可收回金额为150,000元。(4)该公司2025年度的应付账款余额为200,000元，其中有一笔应付给乙公司的款项为50,000元，由于乙公司破产，该款项无法收回。(5)该公司2025年度的财务报表已经审计，注册会计师李明计划发表审计意见。要求：(1)针对事项(1)，注册会计师李明应当如何进行审计程序？(2)针对事项(2)，注册会计师李明应当如何进行审计程序？(3)针对事项(3)，注册会计师李明应当如何进行审计程序？(4)针对事项(4)，注册会计师李明应当如何进行审计程序？(5)针对上述事项，注册会计师李明应当如何发表审计意见？试卷答案一、单项选择题1.A解析：独立性是注册会计师执行审计工作的基础，是审计质量的根本保障。2.B解析：审计证据的相关性是指审计证据与审计目标、审计程序、认定和审计风险直接相关。审计证据的可靠性是指审计证据的质量，取决于其来源和性质。通常，外部证据比内部证据更可靠，但并非绝对。审计证据的质量受到其相关性影响的程度，通常与其可靠性质影响的程度相同。3.C解析：重新执行是被审计单位内部控制的控制测试程序，不属于计划实施的风险评估程序。计划实施的风险评估程序包括询问、观察、检查和穿行测试等。4.D解析：控制环境是所有其他内部控制因素的基础，但控制环境本身并不包含内部控制制度。控制环境包括治理层的理念和经营风格、组织结构和管理层权责的分配、人力资源政策与实践等。5.C解析：风险评估是注册会计师识别和评估财务报表重大错报风险的过程。进一步审计程序是注册会计师针对评估的重大错报风险设计的，用以应对这些风险或获取审计证据以支持审计意见的程序。获取审计证据以支持审计意见是审计工作的最终目标。6.D解析：细节测试是针对各类交易、账户余额和披露的认定而设计的审计程序，其主要风险是抽样风险。实质性分析程序主要适用于风险评估程序，其主要风险是分析程序的局限性。7.C解析：审计抽样是注册会计师对某总体中所有项目并非都进行检查，而是通过从总体中抽取样本，对样本实施审计程序，根据样本结果推断总体特征的过程。审计抽样分为统计抽样和非统计抽样，但广义上讲，使用样本结果评价总体时，都运用了审计抽样的思想。统计抽样和非统计抽样都是审计抽样的具体方法。审计工作底稿和会计估计与使用样本结果评价总体无关。8.C解析：编制审计工作底稿的主要目的是记录和反映注册会计师执行审计工作的过程、方法、证据和结论，是形成审计意见的基础，也是审计质量控制的重要环节。编制审计工作底稿并非为了满足外部监督的要求，虽然审计工作底稿也可能被外部监督机构查阅。9.A解析：无保留意见的审计报告表明注册会计师认为被审计单位的财务报表在所有重大方面均按照适用的财务报告框架编制，公允反映了其财务状况、经营成果和现金流量。保留意见、否定意见和无法表示意见都表明被审计单位的财务报表存在重大错报。10.C解析：在审计报告日，如果注册会计师发现存在前期未予披露的重大负债，且无法获得充分、适当的审计证据，则应当发表无法表示意见的审计报告。二、多项选择题1.A,B,C,D解析：审计目标是注册会计师执行审计工作的方向，是为了对被审计单位的财务报表发表审计意见。审计目标包括对财务报表整体的意见，以及对特定账户余额、交易类别、披露或法律法规的遵守发表的意见。审计目标是评价被审计单位的管理层对财务报表的责任。2.A,B,C解析：审计证据是注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息。审计证据的质量包括其相关性和可靠性。审计证据的来源包括内部证据和外部证据。审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见，与质量是不同的概念。3.A,B,C,D解析：风险评估程序包括询问被审计单位的管理层和内部审计人员、分析被审计单位的财务数据、审阅被审计单位的内部控制文件、观察被审计单位的业务流程等。4.A,B,C,D解析：控制环境包括治理层的理念和经营风格、组织结构和管理层权责的分配、人力资源政策与实践、财务报告流程等。5.B,C,D解析：控制测试是为了评估内部控制执行的有效性，以判断内部控制是否能够防止或发现并纠正错报。控制测试的结果直接影响注册会计师对重大错报风险的评估。控制测试通常比实质性程序更可靠，因为控制测试直接评估内部控制的运行效果。6.B,C,D解析：实质性程序是为了获取审计证据以识别和评估重大错报风险。实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。实质性分析程序主要用于风险评估程序，但其也可以作为实质性程序。细节测试通常比实质性分析程序提供的保证程度更高，因为细节测试直接针对特定的认定。7.A,B,C,D解析：在实施审计抽样时，注册会计师需要考虑的因素包括抽样风险、可接受的抽样风险水平、样本量、总体特征等。8.A,B,C,D解析：审计工作底稿通常包括审计目标、审计程序、审计证据、审计结论等内容。9.A,B,C,D解析：审计报告的要素包括审计报告的标题、被审计单位的名称、审计意见、注册会计师的签名和盖章、报告日期、审计基准日、说明段、审计报告正文等。10.A,B,C,D解析：无保留意见表明被审计单位的财务报表在所有重大方面均公允反映了其财务状况、经营成果和现金流量。保留意见表明被审计单位的财务报表在所有重大方面均不完全公允反映了其财务状况、经营成果和现金流量。否定意见表明被审计单位的财务报表在所有重大方面均未公允反映了其财务状况、经营成果和现金流量。无法表示意见表明注册会计师无法获取足够、适当的审计证据以对财务报表发表审计意见。三、计算分析题1.(1)样本的错报总额=5,000+3,000=8,000元(2)样本错报率=样本的错报总额/样本的账面价值=8,000/950,000=0.00842(或0.84%)(3)判断：样本错报率为0.84%，低于可容忍错报率（10,000/1,000,000=0.01，即1%），因此样本结果表明总体不存在重大错报风险。2.(1)样本的错报总额=10,000元(2)样本错报率=样本的错报总额/样本的账面价值=10,000/500,000=0.02(或2%)(3)判断：样本错报率为2%，高于可容忍错报率（15,000/500,000=0.03，即3%），因此样本结果表明总体存在重大错报风险。四、综合题(1)注册会计师李明应当检查甲公司2025年12月1日的销售合同、发票、出库单和甲公司的签收单，以确认收入的确认时点是否符合收入确认准则。如果甲公司2025年12月1日已经满足了收入确认的其他条件，则注册会计师李明可能需要考虑发表保留意见或否定意见的审计报告，或者无法表示意见的审计报告，具体取决于错报的严重程度和注册会计师获取的证据。(2)