官方2025年中级会计师职称考试书真题库试卷习题2025年及答案

官方2025年中级会计师职称考试书练习题库试卷习题2025年及答案一、中级会计实务（一）计算分析题甲公司2024年1月1日与乙科技公司签订合同，为其开发一套智能管理系统，合同总价款600万元，预计总成本400万元（均为人工及材料成本）。2024年实际发提供本120万元（均为银行存款支付），经专业测量，剩余工程预计还需发提供本280万元。甲公司按实际发提供本占预计总成本比例确定履约进度。2024年12月31日，乙公司要求增加一项数据可视化功能，双方协商一致追加合同价款80万元，预计新增成本50万元（原预计总成本400万元不变，新增成本与原合同工作不可明确区分）。要求：1.计算2024年原合同应确认的收入和成本；2.判断合同变更的会计处理方式，并计算变更后2024年应确认的收入总额（计算结果保留两位小数）。答案：1.原合同履约进度=120÷（120+280）=30%原合同应确认收入=600×30%=180（万元）原合同应确认成本=400×30%=120（万元）2.合同变更后，新增部分与原合同不可明确区分，应将变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理。变更后合同总对价=600+80=680（万元），变更后预计总成本=400+50=450（万元）。变更后累计履约进度=120÷450≈26.67%变更后累计应确认收入=680×26.67%≈181.36（万元）因此，2024年应确认收入总额=181.36万元（原180万元调整后差额1.36万元计入当期）。（二）综合题丙公司2023年1月1日以银行存款800万元取得丁公司30%股权，能够对丁公司施加重大影响，丁公司可辨认净资产公允价值为3000万元（与账面价值一致）。2023年丁公司实现净利润500万元（其中1-6月实现净利润200万元），2023年5月10日宣告分派现金股利200万元（股权登记日为5月25日），2023年12月31日丁公司其他综合收益增加100万元（可转损益）。2024年1月1日，丙公司以银行存款1500万元进一步取得丁公司40%股权，至此持股比例70%，能够控制丁公司。当日丁公司可辨认净资产公允价值为3800万元（与账面价值一致），原30%股权的公允价值为1200万元。要求：1.编制2023年丙公司对丁公司长期股权投资的相关会计分录；2.计算2024年1月1日丙公司合并财务报表中的合并成本及商誉。答案：1.2023年会计分录：（1）初始投资：借：长期股权投资——投资成本800贷：银行存款800（2）调整初始投资成本（3000×30%=900＞800）：借：长期股权投资——投资成本100贷：营业外收入100（3）确认现金股利：借：应收股利60（200×30%）贷：长期股权投资——损益调整60（4）确认投资收益（500×30%）：借：长期股权投资——损益调整150贷：投资收益150（5）确认其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益30（100×30%）贷：其他综合收益302.合并成本=原股权公允价值1200+新增投资成本1500=2700（万元）合并商誉=合并成本-丁公司可辨认净资产公允价值×70%=2700-3800×70%=2700-2660=40（万元）（三）综合题戊公司2024年1月1日以银行存款2500万元取得己公司80%股权，己公司可辨认净资产公允价值为2800万元（账面价值2600万元，差额为一项管理用固定资产，剩余使用年限10年，采用直线法折旧，无残值）。2024年己公司实现净利润600万元，提取盈余公积60万元，宣告分派现金股利200万元（尚未支付）。2024年戊公司向己公司销售一批商品，售价300万元（不含增值税），成本200万元，己公司年末未对外出售该批商品，未计提存货跌价准备。要求：1.编制2024年1月1日合并日戊公司与己公司的合并抵销分录；2.编制2024年合并财务报表中对己公司个别财务报表的调整分录；3.编制2024年合并财务报表中内部存货交易的抵销分录；4.编制2024年合并财务报表中长期股权投资与己公司所有者权益的抵销分录。答案：1.合并日抵销分录：借：固定资产200（2800-2600）贷：资本公积200借：股本/资本公积等（假设账面所有者权益2600）2600资本公积200商誉2500-2800×80%=2500-2240=260贷：长期股权投资2500少数股东权益2800×20%=5602.调整己公司个别报表：借：管理费用20（200÷10）贷：固定资产——累计折旧203.内部存货交易抵销：借：营业收入300贷：营业成本200存货100（300-200）4.长期股权投资与所有者权益抵销：己公司调整后净利润=600-20=580（万元）己公司年末所有者权益=2800+580-200=3180（万元）长期股权投资调整后金额=2500+（580×80%）-（200×80%）=2500+464-160=2804（万元）借：股本/资本公积等（调整后）3180商誉260贷：长期股权投资2804少数股东权益3180×20%=636二、财务管理（一）计算分析题庚公司目前资本结构为：普通股5000万股（每股面值1元，当前市价10元），长期债券3000万元（票面利率6%，每年付息一次，剩余期限5年），优先股1000万元（股息率8%，每年支付股息）。公司所得税税率25%。拟新增筹资2000万元，有两种方案：方案一：发行普通股200万股（按市价发行）；方案二：发行长期债券2000万元（票面利率7%，每年付息一次，期限5年）。预计增资后息税前利润（EBIT）为1500万元。要求：1.计算两种方案的每股收益（EPS）；2.判断应选择哪种筹资方案（优先股股息不可税前扣除）。答案：1.方案一：普通股股数=5000+200=5200（万股）债券利息=3000×6%=180（万元）净利润=（1500-180）×（1-25%）-1000×8%=1320×0.75-80=990-80=910（万元）EPS=910÷5200≈0.175（元/股）方案二：普通股股数=5000（万股）债券利息=3000×6%+2000×7%=180+140=320（万元）净利润=（1500-320）×（1-25%）-1000×8%=1180×0.75-80=885-80=805（万元）EPS=805÷5000=0.161（元/股）2.方案一的EPS（0.175元）高于方案二（0.161元），应选择方案一。（二）综合题辛公司拟投资一条新能源电池生产线，初始投资2000万元（其中固定资产投资1800万元，垫支营运资金200万元），项目寿命5年。固定资产采用直线法折旧，残值率5%（与税法一致）。投产后每年营业收入1200万元，付现成本400万元（含设备维护费），所得税税率25%。项目结束时，营运资金全额收回，固定资产变现收入100万元（与账面价值一致）。资本成本为10%。要求：1.计算各年现金净流量（NCF）；2.计算净现值（NPV）并判断项目是否可行（已知：（P/A,10%,5）=3.7908，（P/F,10%,5）=0.6209）。答案：1.年折旧额=1800×（1-5%）÷5=342（万元）第0年NCF=-2000（万元）第1-4年NCF=（1200-400-342）×（1-25%）+342=（458）×0.75+342=343.5+342=685.5（万元）第5年NCF=685.5+200（收回营运资金）+100（固定资产变现）=985.5（万元）2.NPV=685.5×3.7908+985.5×0.6209-2000≈2590.34+612.33-2000=1202.67（万元）由于NPV＞0，项目可行。（三）综合题壬公司目前采用“n/30”信用政策，年赊销额8000万元，平均收现期45天，坏账损失率2%，收账费用100万元。拟调整为“2/10,1/20,n/60”信用政策，预计年赊销额增长10%，平均收现期30天，坏账损失率1.5%，收账费用80万元。客户中50%在10天内付款，30%在20天内付款，20%在60天内付款。资本成本12%，变动成本率60%，所得税税率25%。要求：计算两种信用政策的税前损益差，判断是否调整信用政策（一年按360天计算）。答案：原政策：（1）收益=8000×（1-60%）=3200（万元）（2）机会成本=8000÷360×45×60%×12%=8000×0.125×0.6×0.12=72（万元）（3）坏账损失=8000×2%=160（万元）（4）收账费用=100（万元）税前损益=3200-72-160-100=2868（万元）新政策：（1）收益=8000×1.1×（1-60%）=3520（万元）（2）现金折扣=8000×1.1×（50%×2%+30%×1%）=8800×（1%+0.3%）=114.4（万元）（3）机会成本=8800÷360×30×60%×12%=8800×0.0833×0.6×0.12≈52.8（万元）（4）坏账损失=8800×1.5%=132（万元）（5）收账费用=80（万元）税前损益=3520-114.4-52.8-132-80=3140.8（万元）损益差=3140.8-2868=272.8（万元）＞0，应调整信用政策。三、经济法（一）案例分析题癸公司由A、B、C三位股东于2023年1月1日设立，注册资本1000万元。A以货币出资400万元（已实缴），B以专利技术评估作价300万元出资（实缴时该专利技术市场价值仅200万元），C以房产出资300万元（已办理过户登记但未评估，后经专业机构评估实际价值250万元）。2024年癸公司因经营不善资不抵债，债权人主张B、C在未出资本息范围内对公司债务不能清偿部分承担补充赔偿责任。要求：分析B、C的出资责任，判断债权人主张是否合法。答案：1.B的出资责任：B以专利技术出资，评估作价300万元但实际价值仅200万元，构成出资不实。根据《公司法》规定，B应补缴差额100万元及利息，其他股东（A、C）承担连带责任。2.C的出资责任：C以房产出资未评估，实际价值250万元低于认缴的300万元，构成出资不足。C应补缴差额50万元及利息，其他股东（A、B）承担连带责任。3.债权人主张合法：根据《公司法司法解释三》，股东未全面履行出资义务，债权人可要求其在未出资本息范围内对公司债务不能清偿部分承担补充赔偿责任。（二）案例分析题2024年3月1日，甲与乙签订房屋买卖合同，约定甲将位于市区的房屋以500万元出售给乙，乙支付定金50万元（合同约定），双方约定6月1日前办理过户登记。4月1日，甲又与丙签订房屋买卖合同，以550万元将该房屋出售给丙并办理了过户登记。乙得知后，要求甲双倍返还定金并赔偿房屋差价损失50万元（市场价格已涨至550万元）。要求：1.分析甲与乙、甲与丙合同的效力；2.判断乙的主张是否符合法律规定（定金不超过主合同标的20%）。答案：1.合同效力：甲与乙、甲与丙的合同均有效。房屋买卖合同为诺成合同，不以过户登记为生效要件，甲“一房二卖”不影响合同效力。2.乙的主张：（1）定金责任：主合同标的500万元，定金上限为500×20%=100万元，乙支付50万元未超上限，甲违约应双倍返还定金=50×2=100万元。（2）差价损失：甲将房屋过户给丙，导致乙无法取得房屋，构成根本违约。乙可要求赔偿实际损失，即房屋差价50万元（550-500）。因此，乙的主张合法。（三）计算分析题某科技公司2024年发生以下业务：（1）销售自产软件产品取得不含税收入8000万元，购进原材料取得增值税专用发票注明税额500万元；（2）提供技术咨询服务取得含税收入300万元（适用6%税率）；（3）转让一项专利技术取得含税收入200万元（符合免税条件）；（4）全年发生管理费用1200万元（含研发费用400万元），销售费用800万元，财务费用100万元；（5）营业外支出中包括通过公益性社会组织捐赠150万元（年度利润总额1000万元）。要求：1.计算2024年增值税应纳税额；2.计算2024年企业所得税应纳税所得额及应纳税额（企业所得税税率25%，研发费用加计扣除比例100%）。答案：1.增值税应纳税额：软件产品销项税额=8000×13%=1040（万元）