自考27309《税收学》高频考点串讲

PAGEPAGE8/16知识点名称内容知识点名称内容1.税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的一种财政收入。具体从以下几个方面进行理解：税收的概念（1）税收是国家财政收入的一种形式★★★（2）税收分配的目的是为了满足社会公共需要（3）国家征税的依据是政治权利（4）税收必须按照法定的标准进行2.：税收的特征（1）强制性：征收上的强制性★★★（2）无偿性：缴纳上的无偿性（3）固定性：征收比例或数额的固定性3：税收的职能★★★筹集资金职能资源配置职能收入分配职能（4）宏观调控职能知识点名称内容知识点名称内容税收经济效率原则★税收经济效率原则：在市场对经济资源配置有效的情况下，应保持税收中性，尽量避免或减少税收对经济的干预，以减少效率损失。税收超额负担：指政府税收导致纳税人的福利损失大于政府税收收入，从而形成税外负担，引起效率损失。税收行政效率原则★★6纳税成本：指纳税人为履行纳税义务所付出的费用和代价。7税收制度征管制度税收环境税收公平原则的含义8.税收公平原则是指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，以保证各纳税人之间的负税均衡。具体分为：★★★横向公平横向公平又称横的公平、水平公平，是指经济能力或者纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，即税制以同等的方式对待条件相同的人。纵向公平纵向公平又称纵的公平、垂直公平，是指经济能力或者纳税能力不同应缴纳数额不同的税收，即税制如何对待条件不同的人。税收稳定原则★★★税收稳定原则是指税收征收所引起的经济影响要达到稳定目标要求，包括减少经济波动和经济平衡增长两方面的目标要求。税收对经济的稳定可分为税收自动稳定机制和税收政策抉择两种方式。税收自动稳定机制：在经济的繁荣时期，税款收入因税基的增长而上升，使经济扩张趋于缓慢；在经济萧条时期，税款收入因所得与销售的减少而自动下降，使经济活动的收缩趋于缓慢税收政策抉择①扩张性税收政策：经济出现萎缩时政府采取的税收政策，减少税收刺激消费。②紧缩性税收政策：经济出现通货膨胀时政府采取的税收政策，增加税收降低消费。知识点名称内容知识点名称内容影响税收负担的因素★★★★★11.影响税收负担的因素：经济发展水平经济结构国家职能范围经济政策财政收入渠道税负转嫁的方式★★★★12.消转：又称税收转化，不需要向前或者向后转移，通过运用新技术或新的管理方式，降低成本，将税收负担消化在被课征的环节。化为现时税负，并实施转嫁。影响税负转嫁的主要因13.（1）税种素①直接税不宜转嫁★★②间接税易转嫁直接税主要包括所得税和财产税，间接税主要包括流转税。（2）价格①市场定价：流转税可以通过商品价格变动而发生转嫁②计划定价：政府物价部门按计划定价，税收难以通过影响商品价格变动而发生税负转嫁（3）供求弹性①需求弹性与税负转嫁成反向变动。需求弹性越大，税负越趋向由生产者负担；需求弹性越小，税负越趋向由消费者负担。②供给弹性与税负转嫁也成反向变动。供给弹性越大，税负越趋向由消费者负担；供给弹性越小，税负越趋向由生产者负担。知识点名称内容知识点名称内容14（1)税收对储蓄的收入效应税收与个人税收对纳税人的收入效应表现为政府课税后减少纳税人的可支配收入，为了维持原有的储蓄水平必须储蓄减少现期消费，从而相对提高储蓄在个人收入中的比重。也就是说，政府课税反而相应提高了私人储★蓄。（2）税收对储蓄的替代效应政府课税影响了纳税人近期消费与未来消费的相对成本，从而改变其选择。15（1）税收对私人投资的收入效应税收对私人投资的效应促使纳税人为维持以往的收益水平而增加投资。★★（2）税收对私人投资的替代效应表现为政府课征所得税，会压低纳税人的投资收益率。投资收益率下降，降低了投资对纳税人的吸引力，造成纳税人以消费替代投资。16.（1）税收对消费的收入效应税收对消费表现为政府征税以后，商品价格上涨，会使得纳税人的收入相对下降，减少商品的购买量从而降低消的效应费。★（2）税收对消费的替代效应纳税人减少对征税或重税的商品购买量。知识点名称内容知识点名称内容17.纳税人★★★★★又称为纳税主体，是享有法定权利、负有纳税义务、直接缴纳税款的单位和个人，是纳税义务的承担者，纳税人包括法人和自然人。（1）扣缴义务人：负有代扣代缴义务（2）负税人：税款的实际负担者18又称征税对象，即征纳税主体所指向的对象，是征税的依据。课税对象规定了征税的范围，是一种税课税对象★★★区别于另一种税的主要标志。税源：税收的经济来源或最终出处税目：具体征税项目和范围（3）计税依据：课税对象的计量单位和征收标准，分为从价计税和从量计税两种。（4）税基：又称课税基础19.税率是税额与课税对象数额之间的比例。直接关系到国家财政收入多少和纳税人负担的轻重，关系到各税种所涉及的各个方面的经济利益。包括名义税率和实际税率：（1）名义税率：税法所规定的税率，即应纳税额与课税对象的比例（2）实际税率：实际缴纳税额与实际课税对象的比例20三种。1）比例税率17%，13%，11%等。适用于从价计征。税率（2）累进税率★★★规定高低不同的税率，征税客体数额越大，税率越高。累进税率分为：①超额累计税率，如个人所得税税率②超率累进税率，如土地增值税税率（3）定额税率又称为固定税率，对课税对象按固定税额计征，适用于从量计征的税收。即对一定数量的商品，征收一定数额的税款。通常对那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品征税，例如资源税、车船使用税等。21.税收的分类（1）直接税与间接税★★★（2）商品和劳务税、所得税、资源税、财产和行为税、特定目的税（3）从价税和从量税价内税与价外税中央税、地方税、中央与地方共享税劳务税、实物税和货币税税制结构★★★22我国税制结构应选择流转税和所得税并重、各税种之间组合配置、整体功能优化的目标模式。知识点名称内容知识点名称内容念★★23.增值税是以商品或应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。在境内销售货物；提供加工、修理修配劳务；进口货物需要以增值额或进口金额征税。增值税的类型★★★24.生产型增值税收入型增值税消费型增值税→我国增值税的类型增值税的优点★★★★★25消除重复征税促进专业化协作稳定财政收入有利于出口退税保持税收“中性”强化税收制约增值税的纳税人★★★★★26.年销售额的大小①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的，为小规模纳税人；②从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人。会计核算水平会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人认定为小规模纳税人。不属于一般纳税人①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业②个人（除个体经营者以外的其他个人）③非企业性单位④不经常发生增值税应税行为的企业率★★2717%13%10%9%。大家在记忆题目同时，要牢记考试时要按改卷要求来填写税率。）（1）一般纳税人适用的税率率为17%；13%粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚。③零税率：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定除外。（2）小规模纳税人和实行简易征税弃法的纳税人适用的征收率：3%小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法★★★★★28销项税额=销售额×适用税率一般销售方式下的销售额：全部价款+价外费用特殊销售方式下的销售额①采取折扣方式销售→销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，以折后余额为销售额②采取以旧换新方式销售→新货物的同期销售价格，不得扣减旧货的收购价格③采取还本销售方式销售→货物的销售价格，不得扣除还本支出④采取以物易物方式销售→以各自发出货物的销售额核算⑤包装物押金是否计入销售额→货物与包装物单独核算，时间在1年内，不并入销售额征税⑥视同销售货物行为的销售额的确定→最近同期同类产品价格；类似企业的同期同类价格；组价含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额/（1十税率）29.进项税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额13%不得从销项税额中抵扣的进项税额①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；④用于集体福利、个人消费的外购商品的进项税额。30.应纳税额的计算一般纳税人销售货物应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额一当期进项税额小规模纳税人销售货物应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率进口业务应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格×增值税税率收优惠★★★31.农业生产者销售的自产农产品。避孕药品和用具。古旧图书。直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。外国政府、国际组织（）无偿援助的进口物资和设备。由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。销售的自己（指其他个人）使用过的物品。收管理★★★32.增值税的税收管理纳税义务发生时间第一，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。第二，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。第三，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。第四，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。第五，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。第六，销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。第七，发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天。知识点名称内容知识点名称内容消费税的特点★★★★★33以特定消费品为课税对象征税环节具有单一性采用从价定率和从量定额的征收方法税率具有较大的差别性属于价内税义务人★★★34在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。消费税的征税范围★★★★★35.14（1）烟（2）酒及酒精（3）化妆品（4）贵重首饰及珠宝玉石（5）鞭炮、焰火（6）成品油（7）汽车轮胎（8）小汽车（9）摩托车（10）高尔夫球及球具体（11）高档手表（12）游艇（13）木质一次性筷子（14）实木地板消费税的征收方式★★★★★36.从价计征：剩余应税项目从量计征：黄酒、啤酒、成品油复合计征：卷烟、白酒生产销售应纳税额的计算★★★★★从价定率的计算方法基本公式为：应纳消费税税额=应税消费品的销售额×适用税率销售额的基本内容：销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。从量定额的计算方法基本公式为：应纳消费税税额=应税消费品的销售数量×单位税额39基本公式为：应纳消费税税额=应税消费品的销售额×比例税率+应税销售数量×定额税率自产自用应税消费品应纳税额的计算★★★★★40=成本利润）/（1）应纳消费税税额=组成计税价格×适用消费税税率进口应税消费品应纳税额的计算★★★★★41=关税）/（1）应纳消费税税额=组成计税价格×适用消费税税率收管理★★★42.（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。PAGEPAGE10/16纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税消费品的当天。纳税人采取托收承付和委托银行收款43受托方为“个人”：委托方向机构所在地的主管税务机关解缴。44大部分消费品都在“生产、委托加工和进口环节”征收消费税，并且是单一环节纳税。金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。单一环节纳税的两种例外情况：①卷烟要在批发环节加征一道消费税。（批发给批发企业的除外）②超豪华小汽车要在零售环节加征一道消费税。知识点名称内容知识点名称内容45（1）成交价格为基础的完税价格完税价格是指货物的计税价格。正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。关税的完税（2）由海关估价确定完税价格价格对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方★★★★法包括：A相同或类似货物成交价格方法B倒扣价格方法C计算价格方法D其他合理的方法46（1）从价计税应纳税额的计算应纳税额的关税税额=应税进（出）口应税货物的数量×单位完税价格×税率计算（2）从量计税应纳税额的计算★★★关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额（3）复合计税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率（4）滑动税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑动税税率关税的分类★★★47（1）按征税的目的划分①财政性关税：以增加国家财政收入为目的而征收的关税。②保护性关税：以保护国内经济为目的而征收的关税。（2）按征税有无优惠及优惠的程度划分①普通税（正常进口税）②最惠国税知识点名称内容知识点名称内容48所得税的特点★★★★★税负的直接性：直接税，税负不易转嫁。分配的累进性：主要针对个人所得税，多赚多征，少赚少征。征收的公开性：透明度强。管理的复杂性：所得税征收管理的成本高、难度大。（5）收入的弹性：所得税税额会随着国民经济的发展和国民收入的变化而变化，收入缺乏稳定性。居民纳税人应纳税额的计算★★★★★49.=--直接计算法应纳税所得额=收入总额-不征税收入一免税收入一各项扣除金额-弥补亏损间接计算法应纳税所得额=会计利润总额土纳税调整项目金额50（1）职工福利费、工会经费、职工教育经费14②企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。扣除项目及标准★★★★★③除国务院财政、税务王管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（2)业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业）收入的5‰。（3）广告费和业务宣传费（营业收入15%（4）公益性捐赠支出12非公益性捐赠支出在计算应纳税所得额时不得扣除。公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。①捐赠对象→列举的公益事业②捐赠渠道→通过县级以上人民政府及其部门或公益性社会团体捐赠超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。不得扣除的项目★★★★★51①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；②企业所得税税款：③税收滞纳金；④罚金、罚款和被没收财物的损失；⑤不符合税法规定的捐赠支出；⑥赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出)；⑦未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金)：⑧企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；⑨与取得收入无关的其他支出知识点名称内容知识点名称内容52个人所得税（1）实行分类分率课征的特点（2）实行定额定率扣除★★★★★（3）实行扣缴申报结合53.（1）工资、薪金所得应纳税额的应纳税额-应纳税所得额×适用税率一速算扣除数计算=(每月收入额-3500元或4800元）×适用税率一速算扣除数★★★★★（2）个体户生产经营所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(全年收入额-成本费用以及损失）×适用税率一速算扣除数对企事业单位承包承租经营所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(全年收入额-必要费用）×适用税率-速算扣除数劳务报酬所得①每次不足4000元应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-800）×20%②每次收入在4000元以上==(1-20%×20%③每次收入超过20000元应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(1-20%）-(）稿酬所得①每次不足4000元=(1-30%)=-800）20%(1-30%)②每次收入在4000元以上应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(1-20%）20×1-30%14%特许权使用费所得①每次不足4000元应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-800）×20%②每次收入在4000元以上==(1-20%20%利息、股息、红利所得20%国债利息、储蓄存款利息免税财产租赁所得①每次（月）收入不超过4000元的：[月（800元为限800]×20%②每次收（月）入超过4000元的：[月800－20）×20%财产转让所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(收入总额-财产原值一合理税费）×20%对个人转让自用“5年以上”并且是家庭“唯一”“生活用房”取得的所得，继续免征个人所得税。偶然所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%个人公益性捐赠，未超过应纳税所得额30%的部分，可以扣除。其他所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%知识点名称内容知