2025年注册会计师《会计》真题答案

2025年注册会计师《会计》真题答案考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10小题，每小题1分，共10分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最合适的答案，用鼠标点击对应的选项。）1.下列各项关于会计信息质量要求的表述中，正确的是（）。A.可靠性要求企业提供的会计信息应当真实可靠，但可以牺牲相关性B.相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报表使用者的经济决策需要相关C.可理解性要求企业提供的会计信息应当仅限于外部投资者能够理解的范围内D.及时性要求企业提供的会计信息必须是绝对精确的，不能有任何错误2.甲公司为增值税一般纳税人，2025年3月购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，该原材料入库前发生自然灾害损失10万元（未计入存货成本），甲公司将该损失计入当期损益。则甲公司当期应确认的进项税额转出金额为（）万元。A.0B.2.6C.26D.23.43.下列各项关于固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.固定资产应按其成本进行初始计量B.固定资产的预计净残值预计发生变动时，应调整已计提的累计折旧金额C.固定资产发生减值时，应停止计提折旧D.经营租出的固定资产，其应计折旧额应计入其他业务成本4.甲公司于2025年1月1日以每股6元的价格购入乙公司100万股普通股作为交易性金融资产，2025年6月30日，乙公司股票市价为每股7元。甲公司2025年6月30日应确认的交易性金融资产公允价值变动损益为（）万元。A.100B.600C.700D.05.甲公司为增值税一般纳税人，2025年3月销售商品一批，开具增值税专用发票，不含税售价为100万元，增值税税额为13万元。商品成本为80万元，约定货到付款，但至3月31日该商品尚未发出。甲公司3月份应确认的营业收入为（）万元。A.0B.100C.87D.806.下列各项关于长期股权投资后续计量的表述中，正确的是（）。A.采用成本法核算的长期股权投资，投资企业每期应确认投资收益B.采用权益法核算的长期股权投资，投资企业应按持股比例确认被投资单位实现的净利润C.长期股权投资发生减值，应采用成本法进行核算D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值变动应计入资本公积7.甲公司于2025年1月1日与乙公司签订一项经营租赁合同，向乙公司出租一台设备。合同规定租赁期为3年，每年12月31日支付租金100万元。假定甲公司为出租方，则甲公司2025年应确认的租赁收入为（）万元。A.100B.33.33C.66.67D.08.下列各项关于政府补助会计处理的表述中，错误的是（）。A.政府补助通常附有严格的使用条件B.与资产相关的政府补助，应确认为递延收益C.与收益相关的政府补助，如果用于补偿已经发生的费用，应在收到时直接计入当期损益D.政府补助的确认和计量不应考虑企业未来的经济利益9.甲公司为增值税一般纳税人，2025年3月将自产的一批产品用于建造职工宿舍，该产品成本为50万元，市场售价为60万元（不含税），适用的增值税税率为13%。甲公司该业务应计入建造职工宿舍成本金额为（）万元。A.50B.56C.60D.7010.下列各项关于资产负债表日后事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.资产负债表日后期间发生的调整事项，应调整报告年度的财务报表相关项目的年初数B.资产负债表日后期间发生的非调整事项，应调整报告年度的财务报表相关项目C.资产负债表日后期间发生的调整事项，应调整报告年度的财务报表相关项目的期初余额D.资产负债表日后期间发生的非调整事项，应在附注中予以披露二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出所有你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）1.下列各项中，属于会计信息质量要求的有（）。A.可靠性B.可理解性C.相关性D.重要性E.及时性2.甲公司为增值税一般纳税人，2025年3月购入原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，材料已验收入库。4月因管理不善发生毁损，计入当期损失的金额为80万元（不含增值税）。甲公司下列会计处理中，正确的有（）。A.原材料入库时，借记“原材料”100万元，贷记“银行存款”100万元B.原材料入库时，借记“原材料”113万元，贷记“银行存款”113万元C.发生毁损时，借记“管理费用”80万元，贷记“原材料”80万元D.发生毁损时，借记“管理费用”93.6万元，贷记“原材料”80万元、“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”13.6万元3.下列各项关于固定资产折旧的表述中，正确的有（）。A.固定资产应当按其预计使用寿命计提折旧B.固定资产应计折旧额是指固定资产原价扣除其预计净残值后的金额C.已计提减值准备的固定资产，还应根据其原价减去累计折旧和累计减值准备后的金额以及预计净残值重新计算折旧额D.提前报废的固定资产，不再计提折旧E.经营租出的固定资产，其应计折旧额应计入管理费用4.下列各项关于金融工具分类的表述中，正确的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以随时出售B.持有至到期投资，是指企业准备持有至到期的非衍生金融资产C.质权融资工具，是指以转让质权方式提供的融资D.以摊余成本计量的金融资产，通常包括持有至到期投资和贷款及应收款项E.交易性金融资产，通常具有近期出售的目的5.甲公司为增值税一般纳税人，2025年3月销售商品一批，开具增值税专用发票，不含税售价为200万元，增值税税额为26万元。商品成本为150万元，约定货到付款，商品于3月1日发出，但至3月31日甲公司尚未收到款项。甲公司下列会计处理中，正确的有（）。A.3月份应确认收入200万元，结转成本150万元B.3月份不应确认收入，但应结转成本C.3月份应确认应收账款226万元D.3月份应确认主营业务收入200万元E.3月份应确认应交税费—应交增值税（销项税额）26万元6.下列各项关于长期股权投资核算方法的表述中，正确的有（）。A.投资企业对被投资单位具有控制权的，应当采用成本法核算长期股权投资B.投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，应当采用权益法核算长期股权投资C.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应当采用成本法核算长期股权投资D.采用权益法核算的长期股权投资，投资企业应按持股比例确认被投资单位的净利润或净亏损E.采用成本法核算的长期股权投资，投资企业应在被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益7.下列各项关于租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.承租人应当将租赁分为经营租赁和融资租赁B.低于租赁付款额现值的租赁，通常应认定为融资租赁C.出租人应当将租赁分为经营租赁和融资租赁D.最低租赁付款额的现值通常需要由承租人计算确定E.对于融资租赁，出租人和承租人应当确认相应的资产和负债8.下列各项关于政府补助会计处理的表述中，正确的有（）。A.政府补助可能表现为货币性资产或非货币性资产B.政府补助的确认和计量不应考虑企业对政府补助使用的潜在影响C.与资产相关的政府补助，在相关资产达到预定可使用状态时，将递延收益转入营业外收入D.与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间相关费用的，应在收到时确认为递延收益E.政府补助可能附有严格的使用条件9.下列各项关于会计差错更正的表述中，正确的有（）。A.会计差错是指企业在会计核算中出现的错误B.本期发现的，属于本期的会计差错，应当调整本期相关项目C.前期发生的会计差错，如影响损益，应调整发现当期损益D.前期发生的会计差错，如不影响损益，应调整发现当期相关项目E.资产负债表日后期间发现的会计差错，应作为资产负债表日后调整事项处理10.下列各项关于财务报告列报的表述中，正确的有（）。A.财务报表应当反映企业某一特定日期的财务状况B.资产负债表是反映企业某一期间经营成果的报表C.利润表是反映企业某一特定日期财务状况的报表D.现金流量表是反映企业某一期间现金及现金等价物流入和流出的报表E.所有者权益变动表是反映企业某一期间所有者权益变动的报表三、计算分析题（本题型共4小题，每小题6分，共24分。要求列出计算步骤，每步骤得分不超过1分，除非有特殊说明。涉及货币金额的，单位为万元。）1.甲公司2025年3月31日资产负债表相关项目余额如下：应收账款余额200万元，坏账准备余额5万元；存货余额150万元，存货跌价准备余额10万元。甲公司经减值测试，认为应收账款可收回金额为180万元，存货可变现净值140万元。甲公司2025年3月31日应计提或转回的资产减值损失总额为（）万元。（计算过程需清晰列出）2.甲公司为增值税一般纳税人，2025年4月发生以下交易或事项：（1）购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票注明的设备价款为80万元，增值税税额为10.4万元，款项已支付。（2）将该设备交付安装，安装过程中发生安装费用10万元（不考虑增值税），款项已支付。（3）设备安装完工并达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司该设备2025年应计提的折旧金额为（）万元。（计算过程需清晰列出）3.甲公司2025年1月1日以1000万元的价格购入乙公司20%的股权，作为长期股权投资，采用成本法核算。乙公司2025年度实现净利润500万元，期间宣告分派现金股利100万元。甲公司2025年度应确认的投资收益为（）万元。（计算过程需清晰列出）4.甲公司2025年3月1日签订一份为期2年的经营租赁合同，向乙公司出租一台设备。合同规定每年租金为60万元，于每年12月31日支付。甲公司2025年应确认的租赁收入为（）万元。（计算过程需清晰列出）四、综合题（本题型共2小题，每小题13分，共26分。要求合并编制相关会计分录，合并列示答案，除非有特殊说明。涉及货币金额的，单位为万元。）1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年发生如下与金融工具相关的交易或事项：（1）2025年1月1日，以每股10元的价格购入丙公司100万股普通股作为交易性金融资产，支付价款1000万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，价款已支付。（2）2025年1月15日，收到丙公司发放的现金股利20万元，存入银行。（3）2025年6月30日，丙公司股票市价为每股12元。（4）2025年12月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，取得价款1500万元，款项已收讫。甲公司对上述交易或事项应予编制的会计分录如下：2.甲公司为增值税一般纳税人，2025年发生如下交易或事项：（1）2025年1月1日，与乙公司签订一项融资租赁合同，向乙公司租赁一台生产设备。合同约定租赁期为3年，每年12月31日支付租金100万元。租赁开始日，租赁资产的公允价值为300万元。甲公司最低租赁付款额的现值为290万元。甲公司选择采用直线法计提折旧。假定甲公司未对租赁资产计提减值准备。（2）2025年12月31日，甲公司支付2025年度租金100万元。（3）2025年12月31日，甲公司对该项租赁资产计提折旧。（4）假定不考虑其他因素。甲公司对上述交易或事项应予编制的会计分录如下：---试卷答案一、单项选择题1.B解析：相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报表使用者的经济决策需要相关。选项A错误，可靠性与相关性同等重要；选项C错误，可理解性要求会计信息应当清晰明了，便于使用者理解；选项D错误，及时性要求会计信息应在确认后及时提供，不一定追求绝对精确，允许存在合理估计。2.D解析：购入原材料发生自然灾害损失，且未计入存货成本，该损失属于非正常损失，其进项税额不得抵扣，应作进项税额转出。转出金额=损失金额×增值税税率=10万元×13%=1.3万元。选项D的23.4万元计算错误（70÷1.13×13%），正确计算为1.3万元。3.A解析：固定资产应按其成本进行初始计量，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。选项B错误，预计净残值变动应调整未来期间的折旧额；选项C错误，固定资产发生减值时，应计提减值准备，但折旧基数会因减值而减少，后续折旧额可能变化，但不意味着停止计提；选项D错误，经营租出的固定资产，其应计折旧额应计入制造费用或管理费用（根据所属部门确定），而非其他业务成本。4.A解析：交易性金融资产的公允价值变动损益=期末公允价值-期初公允价值=（7元/股×100万股）-（6元/股×100万股）=700万元-600万元=100万元。公允价值变动损益计入当期损益（投资收益）。5.B解析：根据收入确认原则，商品控制权转移给购买方时确认收入。本题中商品已发出，但货款未收，控制权已转移，应确认收入。尽管未收到款项，但收入确认时点不受款项收付情况影响。确认收入金额为不含税售价100万元。6.B解析：采用权益法核算的长期股权投资，投资企业应按持股比例确认被投资单位实现的净利润或净亏损。选项A错误，成本法下，投资企业通常在收到被投资单位宣告发放的现金股利时确认投资收益；选项C错误，长期股权投资发生减值，应计提减值准备，并确认资产减值损失；选项D错误，采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值变动应计入其他业务收入或其他业务成本。7.B解析：经营租赁的出租方，通常在收到租金时确认租赁收入。但根据权责发生制，出租方应在每个会计期间按照租赁收入确认比例（通常是时间比例）确认租赁收入。每年租金100万元，3年合同期，则每年确认收入=100万元/3=33.33万元。若题目背景暗示按季度支付，则一季度确认收入=100万元/4=25万元。此处按年度周期计算，确认收入33.33万元。8.B解析：与资产相关的政府补助，应在相关资产达到预定可使用状态时确认为资产，并在该资产的使用寿命内，分期计入损益（通常计入其他收益）。不应在收到时直接计入营业外收入，而是先确认为递延收益。9.B解析：将自产产品用于建造职工宿舍，视同销售处理。计入建造职工宿舍成本的是产品的公允价值（不含税售价）加上相关的增值税销项税额。成本=60万元+60万元×13%=60万元+7.8万元=67.8万元。选项B的56万元计算错误（50万元+50万元×13%），正确计算为67.8万元。10.A解析：资产负债表日后期间发生的调整事项，是指对资产负债表日已经存在、但在资产负债表日尚未发现的财务报表项目的调整。其影响应在报告年度的财务报表中作适当调整，包括调整报告年度的财务报表相关项目的年初数（如果影响期初余额）。选项B错误，非调整事项不需调整报告年度报表项目；选项C错误，调整的是报告年度报表相关项目的期初余额，而非发现当期；选项D错误，非调整事项应在附注中披露，但不调整报表项目。二、多项选择题1.A,B,C,D,E解析：会计信息质量要求是会计核算的基本原则，包括可靠性、相关性、可理解性、重要性、实质重于形式、可比性、谨慎性、及时性。所有选项均属于会计信息质量要求。2.B,D解析：原材料入库时，增值税进项税额可以抵扣，应计入原材料成本。会计分录为：借记“原材料”（100万元+13万元）=113万元，贷记“银行存款”113万元。发生毁损时，计入当期损益的金额为不含税损失80万元，对应的进项税额转出=80万元×13%=10.4万元。会计分录为：借记“管理费用”（80万元+10.4万元）=90.4万元，贷记“原材料”80万元，“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”10.4万元。选项A和C的分录不完整或不正确。3.A,B,C,D解析：固定资产应按其预计使用寿命计提折旧（选项A正确）。应计折旧额=固定资产原价-预计净残值（选项B正确）。已计提减值准备的固定资产，其折旧基数应调整为原价-累计折旧-累计减值准备（选项C正确）。提前报废的固定资产，其剩余部分的账面价值（原价-累计折旧-累计减值准备）应予以报废处理，不再计提折旧（选项D正确）。选项E错误，经营租出的固定资产，其应计折旧额应由承租人确认并计入其相关成本或费用。4.A,B,D,E解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），通常具有近期出售的目的（选项A、E正确）。持有至到期投资，是指企业准备持有至到期的非衍生金融资产（选项B正确）。以摊余成本计量的金融资产，通常包括持有至到期投资和贷款及应收款项（选项D正确）。选项C表述不够准确，质权融资工具是担保方式，而非金融工具分类。5.A,C,D,E解析：根据收入确认原则，商品已发出，控制权转移，应确认收入200万元，结转成本150万元（选项A、D正确）。确认应收账款=不含税收入+增值税销项税额=200万元+26万元=226万元（选项C正确）。应交税费—应交增值税（销项税额）为26万元（选项E正确）。选项B错误，虽然款项未收，但收入应予以确认。6.B,D,E解析：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，应当采用权益法核算（选项B正确）。采用权益法核算的长期股权投资，投资企业应按持股比例确认被投资单位的净利润或净亏损（选项D正确）。投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应当采用成本法核算（选项C正确，但表述有误，应为不具有控制、共同控制或重大影响）。采用成本法核算的长期股权投资，投资企业应在被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益（选项E正确）。7.C,D,E解析：根据新租赁准则，承租人不再区分经营租赁和融资租赁，统一按“租赁”进行会计处理（选项A错误）。出租人仍需区分经营租赁和融资租赁（选项C正确）。最低租赁付款额的现值通常需要由承租人计算确定（选项D正确）。对于融资租赁，出租人和承租人均应确认相应的资产（使用权资产）和负债（租赁负债）（选项E正确）。8.A,C,D,E解析：政府补助可以表现为货币性资产（如现金、银行存款）或非货币性资产（如固定资产、无形资产）（选项A正确）。政府补助的确认和计量应考虑企业对政府补助使用的潜在影响，例如是否满足特定条件（选项B错误）。与资产相关的政府补助，在相关资产达到预定可使用状态时，将递延收益转入当期损益（通常计入其他收益）（选项C正确）。与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间相关费用的，应在收到时确认为递延收益（选项D正确）。政府补助可能附有严格的使用条件（选项E正确）。9.A,B,C,D解析：会计差错是指企业在会计核算中出现的错误（选项A正确）。本期发现的，属于本期的会计差错，应当调整本期相关项目（选项B正确）。前期发生的会计差错，如影响损益，应调整发现当期损益（选项C正确）。前期发生的会计差错，如不影响损益（如资产负债表项目错误），应调整发现当期相关项目（选项D正确）。资产负债表日后期间发现的会计差错，应作为资产负债表日后调整事项处理（选项E虽然正确，但前四个是更基础的表述）。10.A,D,E解析：财务报表应当反映企业某一特定日期的财务状况（资产负债表）（选项A正确）。利润表是反映企业某一期间经营成果的报表（选项B错误，正确是利润表；选项C错误，正确是资产负债表）。现金流量表是反映企业某一期间现金及现金等价物流入和流出的报表（选项D正确）。所有者权益变动表是反映企业某一期间所有者权益变动的报表（选项E正确）。三、计算分析题1.应计提或转回的资产减值损失总额=（应收账款可收回金额低于账面余额的金额）+（存货可变现净值低于账面余额的金额）=（180万元-195万元）+（140万元-150万元）=-15万元+(-10万元)=-25万元即应转回资产减值准备合计25万元。解析：应收账款减值准备转回=原计提准备-可收回金额=5万元-180万元=-175万元。存货跌价准备转回=原计提准备-可变现净值=10万元-140万元=-130万元。总转回金额=-175万元-130万元=-305万元。但题目问的是“应计提或转回的资产减值损失总额”，减值损失是负数表示转回，正数表示计提。此处为转回，金额为负数的绝对值，即转回25万元。或者理解为，应收账款需要转回175万元准备，存货需要转回130万元准备，合计转回305万元准备，但总账上体现为资产减值损失的贷方发生额为25万元（因为原累计减值准备为15+10=25万元），即转回25万元。2.该设备2025年应计提的折旧金额=（租赁资产公允价值-预计净残值）/预计使用年限=（300万元-0）/5年=60万元/年由于是直线法计提，且不考虑残值变动和减值，则2025年应计提折旧金额为60万元。解析：设备的入账价值为其公允价值，即300万元。预计使用年限为5年，预计净残值为0。采用直线法计提折旧，年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计使用年限。2025年计提折旧=（300-0）/5=60万元。安装费用10万元计入固定资产成本，不影响年折旧额的计算。3.甲公司2025年度应确认的投资收益=被投资单位当期净利润×持股比例=500万元×20%=100万元（宣告分派的现金股利100万元×20%=20万元，在成本法下冲减长期股权投资账面价值，不计入投资收益）解析：甲公司采用成本法核算，仅在被投资单位宣告分派现金股利时确认投资收益。被投资单位（乙公司）2025年度实现净利润500万元，甲公司持股20%，应按比例确认投资收益。投资收益=500万元×20%=100万元。收到的股利20万元冲减投资成本，不影响当期投资收益。4.甲公司2025年应确认的租赁收入=（租赁总金额/租赁期）/12个月×已过月份=（60万元/年×2年）/12个月×3个月=120万元/24个月×3个月=15万元或，按季度确认收入：60万元/4季度=15万元/季度。2025年3月1日签订合同，确认收入的时间为3月、4月、5月，共3个月。则2025年应确认收入=15万元/季度×3季度=45万元。解析：租赁收入确认遵循权责发生制。每年租金60万元，2年合同期，总租金120万元。若按年确认，则2025年应确认收入=120万元/2年=60万元/年。但题目问的是“2025年应确认的租赁收入”，通常理解为按年度的一部分来确认。若按月确认，2025年涉及3个月（1月、2月、3月），则确认收入=60万元/12月×3月=15万元。若按季度确认，2025年涉及第一季度，则确认收入=60万元/4季度=15万元。题目未明确支付时间，按常见情况，若按季度支付，则按季度确认收入更合理，2025年确认收入45万元。若按月支付，则确认收入15万元。假设题目背景暗示按季度周期或支付，则答案为45万元。若无明确说明，两种计算方式均有可能，需根据具体语境判断。此处按季度支付计算，答案为45万元。四、综合题1.（1）2025年1月1日，购入丙公司股票作为交易性金融资产：借：交易性金融资产—成本980万元（1000万元-20万元）应收股利20万元贷：银行存款1000万元（2）2025年1月15日，收到现金股利：借：银行存款20万元贷：应收股利20万元（3）2025年6月30日，确认公允价值变动损益：借：交易性金融资产—公允价值变动200万元（12元/股×100万股-980万元）贷：公允价值变动损益200万元（4）2025年12月31日，出售丙公司股票：借：银行存款1500万元贷：交易