记账实操-采矿业账务处理分录及流程 SOP

会计实操文库29/29记账实操-采矿业账务处理全流程SOP一、核心原则与科目设置1.核心会计原则资源资产化原则：采矿权/探矿权确认为无形资产，按受益年限摊销，体现资源价值消耗成本归集制原则：勘探、基建、开采成本按矿种/矿区归集，形成"资源取得→开发→生产→销售"全链路成本核算特殊准备金制度：计提安全生产费、维简费、环境恢复基金等专项储备，确保安全生产与可持续发展税费合规性原则：严格执行资源税、矿产资源补偿费、环保税等特殊税种的计提与缴纳2.采矿业专用科目设置业务模块一级科目二级/三级明细核算内容资源获取无形资产采矿权/探矿权矿权购置成本(含价款、手续费)累计摊销采矿权摊销矿权按受益年限分摊的成本勘探开发勘探开发支出地质勘探费物理勘探费勘探阶段各项支出(可资本化/费用化)生产准备在建工程矿井建设巷道开拓选矿设施矿山建设期资本化支出生产过程生产成本直接材料(炸药、支护)直接人工动力费(通风、排水)开采过程中的直接成本制造费用采矿设备折旧维修费水电费需分摊的间接生产成本特殊储备专项储备安全生产费维简费按规定计提的特殊用途资金预计负债环境恢复基金弃置费用矿山闭坑后的恢复治理准备金产品核算库存商品原矿/精矿开采/加工完成的矿产品税费核算税金及附加资源税矿产资源补偿费环保税采矿环节应缴纳的特殊税费二、全流程账务处理SOP（168个分录）模块1：资源获取阶段（15个分录）1.1取得探矿权（招标/拍卖/挂牌）一般纳税人借：无形资产-探矿权（不含税价款+相关税费）应交税费-应交增值税（进项税额）（如取得专票）贷：银行存款/应付账款小规模纳税人借：无形资产-探矿权（含税价款+相关税费）贷：银行存款/应付账款凭证附件：探矿权出让合同、成交确认书、付款凭证、发票1.2探矿权使用费缴纳（年度）借：管理费用-探矿权使用费应交税费-应交增值税（进项税额）（如取得专票）贷：银行存款凭证附件：缴费通知书、银行回单、发票1.3取得采矿权（支付价款）借：无形资产-采矿权（不含税价款+相关税费）应交税费-应交增值税（进项税额）（如取得专票）贷：银行存款/应付账款凭证附件：采矿权出让合同、成交确认书、付款凭证、发票1.4采矿权分期缴纳（合同约定）取得时借：无形资产-采矿权（总价款）贷：其他应付款-采矿权价款分期支付时借：其他应付款-采矿权价款应交税费-应交增值税（进项税额）（如取得专票）贷：银行存款凭证附件：分期支付合同、付款凭证、发票1.5采矿权/探矿权转让（出售）确认收入借：银行存款/应收账款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）（6%，现代服务）结转成本借：其他业务成本累计摊销-采矿权/探矿权贷：无形资产-采矿权/探矿权凭证附件：转让合同、银行回单、发票1.6采矿权摊销（按受益年限，直线法）月摊销额=采矿权原值÷预计受益年限÷12借：生产成本-制造费用-采矿权摊销（生产用）管理费用-无形资产摊销（管理用）贷：累计摊销-采矿权凭证附件：摊销计算表（注明矿权原值、受益年限、月摊销额）模块2：勘探阶段（15个分录）2.1勘探费用发生（地质调查、测绘等）费用化（勘探失败）借：管理费用-勘探费用应交税费-应交增值税（进项税额）（如取得专票）贷：银行存款/应付账款资本化（勘探成功）借：勘探开发支出-地质勘探费应交税费-应交增值税（进项税额）（如取得专票）贷：银行存款/应付账款凭证附件：勘探合同、发票、付款凭证、勘探成果报告2.2勘探成功，转采矿权借：无形资产-采矿权贷：勘探开发支出-地质勘探费凭证附件：勘探成果确认文件、费用汇总表2.3勘探失败，费用结转借：管理费用-勘探费用贷：勘探开发支出-地质勘探费凭证附件：勘探失败报告、费用汇总表模块3：矿山建设阶段（20个分录）3.1土地使用权获取（购买/租赁）购买土地借：无形资产-土地使用权应交税费-应交增值税（进项税额）（如取得专票）贷：银行存款租赁土地（预付租金）借：长期待摊费用-土地租金应交税费-应交增值税（进项税额）（如取得专票）贷：银行存款按期摊销借：制造费用-土地租金贷：长期待摊费用-土地租金凭证附件：土地出让合同/租赁合同、付款凭证、发票3.2矿井/巷道建设（自建）发生建设支出借：在建工程-矿井建设应交税费-应交增值税（进项税额）（如取得专票）贷：银行存款/应付账款/原材料等完工结转借：固定资产-矿井及巷道贷：在建工程-矿井建设凭证附件：建设合同、工程进度报告、竣工验收单、发票3.3采矿设备购置（挖掘机、装载机等）借：固定资产-采矿设备应交税费-应交增值税（进项税额）（13%）贷：银行存款/应付账款凭证附件：设备采购合同、验收单、发票、付款凭证3.4基建期借款利息处理资本化利息（符合条件）借：在建工程-利息支出贷：应付利息费用化利息（不符合条件）借：财务费用-利息支出贷：应付利息凭证附件：借款合同、利息计算表、银行回单模块4：开采生产阶段（40个分录）4.1原材料采购（炸药、雷管、支护材料等）一般纳税人借：原材料-爆破材料应交税费-应交增值税（进项税额）（13%）贷：银行存款/应付账款小规模纳税人借：原材料-爆破材料（含税）贷：银行存款/应付账款凭证附件：采购合同、入库单、发票、付款凭证4.2原材料领用（开采消耗）借：生产成本-直接材料-爆破材料生产成本-直接材料-支护材料贷：原材料-爆破材料原材料-支护材料凭证附件：领料单、消耗统计表（按矿种/矿区）4.3采矿工人薪酬（工资、津贴、奖金）计提借：生产成本-直接人工贷：应付职工薪酬-工资/津贴/奖金发放借：应付职工薪酬-工资/津贴/奖金贷：银行存款应交税费-应交个人所得税凭证附件：考勤表、工资计算表、奖金分配方案、银行回单4.4动力费用（通风、排水、提升用电）计提借：生产成本-动力费应交税费-应交增值税（进项税额）（13%）贷：应付账款-电力公司支付借：应付账款-电力公司贷：银行存款凭证附件：电费发票、用电计量表、付款凭证4.5采矿设备折旧（按工作量法/年限平均法）年限平均法月折旧额=原值×(1-残值率)÷预计使用年限÷12工作量法单位工作量折旧额=原值×(1-残值率)÷预计总工作量借：制造费用-设备折旧贷：累计折旧-采矿设备凭证附件：折旧计算表（注明设备原值、残值率、使用年限/工作量）4.6矿井/巷道折旧（折耗）按产量法（推荐）单位产量折耗=（原值-残值）÷预计总可采储量本期折耗=本期产量×单位产量折耗借：生产成本-折耗贷：累计折耗-矿井及巷道凭证附件：折耗计算表（注明原值、残值、总储量、本期产量）4.7制造费用归集与分配归集借：制造费用-水电费/维修费/其他贷：银行存款/应付账款等分配（按生产工时/产量）分配率=制造费用总额÷分配标准总和某产品应分配=该产品分配标准×分配率借：生产成本-制造费用贷：制造费用凭证附件：制造费用明细汇总表、分配计算表4.8月末在产品成本核算（按约当产量法）约当产量=在产品数量×完工程度单位成本=（月初在产品成本+本月生产费用）÷（完工产品数量+约当产量）结转完工产品借：库存商品-原矿贷：生产成本-直接材料/直接人工/动力费/制造费用保留在产品成本借：生产成本-在产品（明细科目）贷：生产成本-直接材料/直接人工/动力费/制造费用（在产品部分）凭证附件：在产品盘点表、完工程度评估报告、成本分配计算表模块5：矿石加工阶段（15个分录）5.1原矿筛选/破碎（进入选矿厂）领用原矿借：生产成本-选矿-直接材料贷：库存商品-原矿加工费用（人工、设备折旧、水电费）借：生产成本-选矿-直接人工生产成本-选矿-动力费制造费用-选矿设备折旧贷：应付职工薪酬应付账款-水电费累计折旧-选矿设备分配制造费用借：生产成本-选矿-制造费用贷：制造费用-选矿设备折旧/其他完工入库（精矿）借：库存商品-精矿贷：生产成本-选矿（明细科目）凭证附件：领料单、加工记录、费用凭证、入库单5.2尾矿处理（环保支出）尾矿处置费用借：生产成本-选矿-尾矿处理费应交税费-应交增值税（进项税额）（如取得专票）贷：银行存款/应付账款尾矿再利用（如有收入）借：银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）凭证附件：处置合同、发票、付款凭证、收入凭证模块6：销售与收款阶段（20个分录）6.1矿产品销售（现销/赊销）现销借：银行存款贷：主营业务收入-原矿/精矿销售应交税费-应交增值税（销项税额）（13%）赊销借：应收账款-XX客户贷：主营业务收入-原矿/精矿销售应交税费-应交增值税（销项税额）（13%）凭证附件：销售合同、出库单、发票、银行回单6.2销售成本结转（按加权平均法）单位成本=（期初库存成本+本期入库成本）÷（期初数量+本期入库数量）销售成本=销售数量×单位成本借：主营业务成本-原矿/精矿销售贷：库存商品-原矿/精矿凭证附件：销售成本计算表（注明品种、数量、单位成本、总成本）6.3销售折扣/折让/退回销售折扣（提前付款）借：银行存款财务费用-销售折扣贷：应收账款销售折让（质量问题）借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收账款/银行存款销售退回借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收账款/银行存款退回产品入库借：库存商品-原矿/精矿（红字）贷：主营业务成本（红字）凭证附件：折扣协议、折让证明、退货单、红字发票模块7：特殊业务处理（15个分录）7.1安全生产费计提与使用计提（按产量或收入比例）借：生产成本-安全生产费贷：专项储备-安全生产费费用性支出（安全培训、防护用品）借：专项储备-安全生产费应交税费-应交增值税（进项税额）（如取得专票）贷：银行存款/应付账款购置安全设备借：固定资产-安全设备应交税费-应交增值税（进项税额）（13%）贷：银行存款设备一次性计提折旧（冲减专项储备）借：专项储备-安全生产费贷：累计折旧-安全设备凭证附件：计提标准文件、支出凭证、设备采购发票、折旧计算表7.2维简费（维持简单再生产费用）计提与使用计提借：生产成本-维简费贷：专项储备-维简费使用（类似安全生产费，区分费用性/资本性支出）费用性支出借：专项储备-维简费贷：银行存款资本性支出（形成固定资产）借：固定资产贷：银行存款借：专项储备-维简费贷：累计折旧凭证附件：计提标准文件、支出凭证、设备采购发票7.3环境恢复基金/弃置费用计提计提（按预计恢复费用现值）借：生产成本-环境恢复基金贷：预计负债-环境恢复基金每期计提利息（折现增加）借：财务费用-利息支出贷：预计负债-环境恢复基金实际支出（矿山闭坑时）借：预计负债-环境恢复基金贷：银行存款凭证附件：环境评估报告、计提计算表、支出凭证7.4废弃矿井处理矿井报废（提足折耗）借：累计折耗-矿井及巷道累计折旧-相关设备贷：固定资产-矿井及巷道固定资产-相关设备有残值收入借：银行存款贷：营业外收入应交税费-应交增值税（销项税额）凭证附件：报废审批文件、残值处理凭证模块8：税费处理（15个分录）8.1资源税计提与缴纳计提（从价计征：销售额×税率；从量计征：销售数量×单位税额）借：税金及附加-资源税贷：应交税费-应交资源税缴纳借：应交税费-应交资源税贷：银行存款凭证附件：资源税计算表、完税凭证8.2矿产资源补偿费计提与缴纳计提（通常为销售收入×费率）借：税金及附加-矿产资源补偿费贷：应交税费-应交矿产资源补偿费缴纳借：应交税费-应交矿产资源补偿费贷：银行存款凭证附件：计算表、缴费凭证8.3增值税处理（一般纳税人）销项税额>进项税额（月末结转）借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费-未交增值税缴纳增值税借：应交税费-未交增值税贷：银行存款进项税额转出（用于职工福利等）借：应付职工薪酬/管理费用贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）凭证附件：增值税纳税申报表、完税凭证模块9：期末结账（15个分录）9.1损益类科目结转结转收入借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润结转成本费用借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出凭证附件：科目汇总表、结转计算表9.2所得税处理计提借：所得税费用贷：应交税费-应交企业所得税缴纳借：应交税费-应交企业所得税贷：银行存款凭证附件：所得税计算表、完税凭证三、核心分录速查表（TOP20）1.资源获取阶段取得采矿权借：无形资产-采矿权应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款采矿权摊销借：生产成本-制造费用-采矿权摊销贷：累计摊销-采矿权2.勘探与基建阶段勘探成功转采矿权借：无形资产-采矿权贷：勘探开发支出-地质勘探费矿井建设完工借：固定资产-矿井及巷道贷：在建工程-矿井建设3.生产阶段原材料领用（爆破材料）借：生产成本-直接材料-爆破材料贷：原材料-爆破材料设备折旧借：制造费用-设备折旧贷：累计折旧-采矿设备计提安全生产费借：生产成本-安全生产费贷：专项储备-安全生产费4.销售与税费矿产品销售借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品-原矿/精矿计提资源税借：税金及附加-资源税贷：应交税费-应交资源税四、税务与合规要点（金税四期重点关注）1.资源税合规计税依据：从价计征（销售额×税率）或从量计征（销售数量×单位税额），确保申报数据与销售台账一致申报期限：按月或按季申报，期满15日内缴纳，避免滞纳金优惠政策：符合条件的衰竭期矿山、低品位矿可申请减免，需留存证明材料2.增值税合规税率适用：矿产品销售13%，加工服务6%，区分清楚避免错用税率进项抵扣：采矿设备、原材料、动力等专票可抵扣，职工福利等不可抵扣项目需做进项税转出发票管理：销售必须开具专用发票，采购尽量取得专用发票，确保"三流一致"3.企业所得税合规成本归集：确保勘探、基建、生产各环节成本准确归集，凭证完整特殊准备金：安全生产费、维简费等税前扣除需符合规定标准，超范围不得扣除资产处理：采矿权摊销年限、固定资产折旧方法符合税法规定，避免纳税调整4.特殊业务合规环境恢复基金