会计职业道德的现状及对策分析

绪论1、综述国内外对本课题的研究动态：（1）国内研究动态 在1933年，我国会计执业道德规范已经有了研究，潘序伦他在《中国之会计师职业》中对会计的职业道德进行了定义，总结为：公正、诚信、廉洁、勤奋。石天胜在《浅谈会计职业道德的现状及对策》（2013）：我国会计从业人员的职业道德没有受到相关机构的重视，导致有些工作人员只是把它当成一份工作，不去学习，不能适应我国经济的快速发展，这些因素的积累，就导致有些从业人员的职业道德和法制观念淡薄。陈玲在《当前会计职业道德问题与对策》（2015）；在现今我国社会经济快速发展的情况下，我国对会计从业人员的职业道德并没有严格的规范和标准。刘洋在《关于提升会计人员素质的思考》（2013）：如果要提升会计从业人员的素质就必须加大宣传力度、提高从业人员的工作能力、建立完善的会计监督机制。胡英华在《会计人员素质与会计诚信》（2013）：我国经济在迅猛发展，但是会计从业人员的工作专业能力还不能满足我国经济的发展，会计从业人员法律意识淡薄，会计从业人员的职业道德水平差。王彦华在《会计人员素质与会计诚信》（2013）：会计从业人员现今的素质偏低：缺乏主动学习、观念不强、自身职业道德素质低。姚会娜在《关于加强会计职业道德建设的研究》（2017）：会计职业道德环境是会计行业生存和发展的客观条件，也是其得以确立和巩固的保障，应建立与之相匹配的会计职业道德环境。杨海娟在《浅议会计职业道德建设》（2017）中指出加强法律建设的首要任务是制定较详细的法律法规，堵住以前的法律漏洞。沈中立在《浅谈会计从业人员继续教育的必要性》（2017）：会计从业人员的继续教育是对从业人员进行知识的巩固和补充。（2）国外研究动态在《普华永道2009年全球经济犯罪调查》：风险管理是减少企业造假的一种有效方式。AndrewCeresney(2013)：防止会计从业人员造假和市场运行不仅仅要依靠政府还要依靠市场。国际审计准则第240号：财务报表审计中与舞弊相关的责任，将造假定义为“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方中的一人或多人使用诈骗手段获取不正当或非法利益的故意行为。2、选题依据和意义(1)选题依据随着社会主义静静地快速发展和经济的不断改革，会计行业越来越来受公众的关注，会计报表已成为企业发展定位和决策的重要因素。会计信息的真实与否，与会计职业道德息息相关，如果会计职业道德缺失，那么会计信息的造假、舞弊等势必会影响到整个社会经济的秩序，所以，现在会计职业道德的现状的研究是十分必要的。(2)选题意义会计职业道德是易会计行业的行为准则，对会计法律起到辅助作用。会计法律是基础，它让会计从业人员有正确的道德观念、要求从业人员遵循基本的职业道德。会计职业道德为企业经营者提供决策依据，保证企业健康的依据。3、拟解决的主要问题：本次论文首先阐述了会计执业道德的含义和内容，再从我国会计执业道德的实际情况出发，进一步分析我国会计职业道德问题的产生的原因，通过分析产生的原因，提出相应优化的对策，以促进会计行业健康成长。一、会计职业道德的概述1、道德的含义道德，所谓“合仁与义言之也，天下之公言也”[26]，是指衡量行为是否正当、是否正确的观念标准。不同的历史文化背景中所表现的道德形式、文化观念也不一样。道德最先的作用是让群体以及个人的利益最大化。2、会计职业道德的含义指在会计活动中应遵守、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为规范和准则。可以配合国家法律体制，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。它是会计行业对本行业在职业活动中行为的规范，又是会计行业对社会所应负的道德责任与义务。3、会计职业道德的内容（1）诚实守信与客观公正诚实守信是我国公民的行事标准，是我国的基本道德基础，同时诚实守信是会计从业人员的行事基准，它要求会计从业人员提供的会计信息真实、有效不做假账、坚持诚信为本。客观公正是要求会计从业人员态度端正、做事情客观、公正、保持独立性。（2）廉洁自律与坚持准则廉洁自律是是整个会计从业人员的职业道德的灵魂，它要求会计从业人员公是公、私是私、廉洁、自律，自己要树立正确的人生观和价值观，自觉抵制行业的不正之风。坚持准则是核心，它要求会计从业人员清楚了解法律法规和会计制度，始终依法办事，按要求进行会计核算，实施会计监督。（3）爱岗敬业与提高技能爱岗敬业是基础，它要求会计从业人员正确认识和热爱会计工作，对公司、对社会、对国家负责。提高技能要求会计从业人员提高本身的专业技能，勤奋学习专业知识。掌握科学方法，努力提高业务水平。二、会计职业道德缺失的现状1、会计人员职业道德规范不完善在《中华人民共和国会计法》颁布之前，对会计从业人员的要求体现了会计职业道德的要求及内容，但没有真正的定义为会计职业道德。在我国现行的《会计法》中，明确将会计人员遵守职业道德作为必须遵守的法律条款。《会计法》要求“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”。但这些条款没有具体实施细则。许多职业道德的法律法规已经不适应当今时代的发展，无法使会计职业道德得到法律的约束，出现理论与实际脱轨的现状。2、会计人员职业道德意识淡薄对于做好财会工作而言，建立健全会计法律法规监督检查制度固然重要，但提高会计人员职业道德素养则是做好财会工作的基本保障。胡英华在《会计人员素质与会计诚信》（2013）中认为，如今会计人员的专业水平不适应当前经济发展的要求，法律意识淡薄，缺乏自我保护能力，会计人员的职业道德差[5]。在大学的教育中，会计职业道德这门课程没有足够重视。在对从业人员进行继续教育时，也很多只是学习到了其中的皮毛，对于会计职业道德的根本却是没有涉及到的。目前，我国会计管理法规滞后，会计从业人员法律意识淡薄，导致违法乱纪行为屡禁不止。当前，会计管理人员的工作指南是《会计法》、《会计基础工作规范》等，执行的依据又有各项专项法规、规定，这使得会计人员在工作时难以得到统一口径的法律法规依据，使得会计人员的职业道德素养没有明确的法律规定和约束。3、缺乏专研业务精神石天胜在《浅谈会计职业道德的现状及对策》（2013）中指出，我国财会人员的职业道德教育未得到高度关注，致使一些会计人员只是认为做好目前工作就好、不能主动学习、管理不能顺应社会主义市场经济发展，导致有些财会人员职业道德观念和法制观念淡薄[2]。财务会计工作涉及面广，专业性强，且会计法律法规方面变化多。因此，一直以来会计学者及人员都在不断的努力学习，比如说从业会计岗位须取得会计从业资格证，取得资格证后还需每两年的继续教育。但是，在现实的工作中，财会人员核算管理方面业务水平及素质能力的问题较低。截止2016年，我国有585.6万人参加并取得各级会计资格证书，其中：初级404.4万人，约占比69%；中级168.7万人，约占比28.8%；高级12.5万人，约占比2.1。大部分都为初级职称人员，知识结构、业务水平都偏低。王彦华在《会计人员素质与会计诚信》（2013）中认为，会计人员基本素质现况不容乐观，缺乏敬业精神，法制观念不强，自身职业道德素质偏低，知识体系不合理，所学只是学用脱节[6]。4、追求私利，坚守自盗在现今市场经济下，会计从业人员为了个人利益不顾道德，进行伪造、编造会计报告、甚至有些从业人员挪用公款。国际审计准则第240号——财务报表审计中与舞弊相关的责任，将舞弊定义为“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方中的一人或多人使用诈骗手段获取不正当或非法利益的故意行为[12]。比如：于2010年，湖北郧西县财政局姚朝阳，在任期期间，会计、出纳岗位一起，导致共挪用公款992万元。给国家和集体造成了重大经济损失。5、违背准则，弄虚作假现在，多数会计人员遵纪守法，但是也有一些特例，不顾国家利益、集体利益，为了自己的个人利益，伪造、编造会计凭证、财务报表造假、编写不真实的会计分录，导致形成会计行业的信任遭到破坏。且这种情况近年有增多迹象，不容忽视。(见表一)图12011-2016年度证监会对财务造假行政处罚数量图表来源于：聚焦315|2016年那些令人影响深刻的财务造假事件/20170315/n483452131.shtml三、会计职业道德缺失的原因1、会计人员自身因素近几年，新的会计制度不断更新，从会计核算、会计计量、会计记录、会计报告等方面不断完善和更新，这使得要求会计从业人员需要不断充实自己。然而，从会计职称考试中看出会计岗位的从业人员专业知识水平较低，再有很多的会计从业人员缺少积极进取的精神，安于现状，使得会计从业人员在实践过程中由于业务专业而导致会计信息失真的情况，拖后了工作进度和质量，违背会计职业道德的要求。会计人员在享乐主义，利己主义的社会大环境下，容易潜移默化，导致会计行为产生道德偏差。2、社会职业道德宣传、教育的滞后性教育的滞后性体现在会计专业学生的教育滞后性及继续教育的滞后性，现在学校普遍追求高分制度，重智轻德，虽然会计人员职业道德教育已经推行了一段时间，但关于会计人员职业道德的教育仍处与冷落地位；会计人员从业后，还需要进行继续教育，继续教育能考核会计人员是否具有会计从业的能力，有网络学习和现场培训等形式，而实际上组织方考核不严格，违纪现象不能及时处理，加之培训课程上并没有专门的会计职业道德培训课程，使得继续教育对帮助会计人员道德修养没有起到实质性的效果，参与各方都应付了事、流于形式。在社会职业道德的宣传中，在新媒体中鲜少见到会计职业道德的相关新闻，而传统媒体和法制栏目中大部分是一些负面消极的新闻，不能给从业人员以合适的引导。社会职业道德宣传和教育的滞后性也是会计人员职业道德意识淡薄的重要原因。3、会计人员从业环境欠佳姚会娜在《关于加强会计职业道德建设的研究》（2017）中指出会计职业道德环境是会计职业赖以生存和发展的客观条件，也是其得以确立和巩固的保障，在市场经济的条件下应建立与之相匹配的会计职业道德环境[7]。会计道德作为社会道德的组成部分，同样也会受到社会道德环境的影响。首先在当今大流社会中，受个人拜金主义，享乐主义思想冲击，使得会计人员的职业道德诚信心理也受到了极大的冲击，出现追求私利，违背准则的现象。其次会计人员出于从属地位，公司负责人的指令影响很大，独立性低，迫于失业的威胁，大多数会计人员只能听从上级领导的指示办事，被动失信。杜馨雨在《论会计信息质量与会计职业道德对公司治理的影响》（2017）中提出工作独立性是会计从业人员进行会计活动的基本要求[9]。4、会计人员的违法行为缺乏有力的监管法律是道德的保障，陈玲在《当前会计职业道德问题与对策》（2015）中指出，如今我们国家对财会人员的职业道德没有严格的规范和标准[3]。会计方面法律的不完善也是导致从业人员产生不道德重要原因，在从业人员需要法律的保护时，没有相关的保护条款，会计人员培育职业道德没有相对应支撑和保障，导致无法可依的现象。社会公众对会计行为的关注度不高，且大部分社会公众不具备专业辨别能力，对会计知识不了解容易被误导和蒙蔽，使得外部监督不完善。加之公司内部控制不健全，稽核和审计监督不到位，管理脱节，给一些会计人员钻了空子，贪污、挪用公款、弄虚作假等违反职业道德和法律的行为。四、会计职业道德缺失的对策1、健全会计制度及法律制度，建立会计诚信档案当下，我国颁布并且已经实行的会计法律制度主要有：法规有：《企业财务会计报告条例》和《总会计师条例》；法律：《会计法》和《注册会计师法》。杨海娟在《浅议会计职业道德建设》（2017）中指出加强法律建设的首要任务是制定较详细的法律法规，堵住以前的法律漏洞[8]。针对我国会计人员职业道德规范不完善的问题，可以将一些利于执行和考核的会计人员职业道德条款列入《会计法》的内容当中，将其作为法律条款固定下来，并尽量压缩想象空间，例如适当增多一些财务报表的附注，完善和尽可能详细关联交易的披露，从而逐渐缩小会计政策的选择空间。可以提高会计职业道德的法律地位和可操作性，从而提高对会计人员的约束力达到对会计人员的不道德行为进行有力的监管。公司内部为加强对会计人员有力的监管，可以采取建立会计诚信档案的手段。刁玉在《我国会计从业人员职业道德的问题及对策》（2016）中指出提高会计职业道德需要建立个人信誉档案，规范会计行为，营造惩恶扬善的舆论氛围[11]。，诚信记录将作为一项入职考核这样会计人员就会在思想上对自己的诚信记录重视起来，自觉约束自己的行为，提高业务处理能力，保证会计信息的真实性、可靠性和有效性。2、加强对会计人员职业道德培养和宣传针对会计人员缺乏专研业务精神和会计职业道德意识淡薄的问题，应加强对会计人员职业道德的培养。刘洋在《关于提升会计人员素质的思考》（2013）中认为加大对会计工作的宣传力度，提高会计人员的职业能力，强化会计监督考评体系，加强会计人员的学术交流可以提升会计人员素质[4]。而高校的“重智轻德”，继续教育制度的不健全，会计人员自身的安于现状，使得我们迫切需要加强对会计人员职业道德的培养。首先，从学生在校学习出发，学生在学校进行学习时，高校就要安排《会计职业道德》和《会计法及其相关法律法规》作为学生的必修课程，通过课程的学习，提高学生对会计职业道德的重视，学生进入社会工作之后，也能有良好的职业风范。再者，在后续教育中，继续教育制度应不断完善，沈中立在《浅谈会计从业人员继续教育的必要性》（2017）中指出继续教育是对专业技术人员进行知识更新、补充、拓展和能力提高的一种高层次的追加教育[10]。进行培训时，应在增加会计职业道德的课程，并设为单独章节，提高重视和熟练程度；在考察过程中，应安排合格的监考员就行监督，杜绝舞弊作假行为，以真正达到继续教育考核的目的。其次要加强在新闻、网络、期刊等多渠道的宣传力度，人们获取信息的方式多种多样，让会计职业道德渗透到传播媒体的各个领域，使会计人员耳濡目染；且在宣传过程中要大力宣传优秀会计人员事迹，公开对一些会计人员的惩罚，激励会计人员向优秀的榜样学习，提高会计人明辨是非的能力。3、树立会计行业标榜，提高会计岗位独立性会计从业环境欠佳，使得一些会计人员的会计行为产生追求私利，弄虚作假的道德偏差，我们要做的是净化社会环境。在社会大环境中，用人单位用人应选择诚实本分，坚守原则，不弄虚作假的会计人员。还应该规范单位负责人对会计人员的影响，首先，各个岗位的领导应树立正确的职权观，提高自身法律修养；其次，善于发现行业内优秀的会计人员，对其进行标榜宣传，起到一个积极导向的作用，引导行业内会计人员向其学习，也可以提升社会对会计行业的信任；还可让会计人员与单位负责人签订合约，权责分明，互不干扰，以减少会计人员“被动失信”的行为。4、完善自律机制会计道德自律机制的调节，主要是通过沟通和教育感化，提高会计人员对会计法律道德意识的认知，是其发自内心的对会计诚信的认可。对于会计人员在工作中不能自觉学习，做出有违职业道德的行为。在会计行业中应开展诚信教育，使客观、诚信的正确价值观成为会计人员的行动准则。行业建立“奖惩机制”，用奖励来激励会计人员，处罚来制约会计人员道德偏差的会计行为，建立会计人员职业道德的准则。其次是企业内部应设立内控合规和风险管理部门，对公司内部工作进行有效的监管。在《普华永道2009年全球经济犯罪调查》的报告中，发现内部审计发现的无比数量明显小于实际的会计舞弊数，风险管理是减少企业舞弊的一种有效方式。结论随着我国经济的快速发展，会计职业道德受到的冲击也会随着会计领域的发展越来越大，我们对会计行业的从业人员的要求也会随之提高。所以，如何提高会计从业人员的会计职业道德，对于当今时代来讲具有重大意义。现下，大多数会计人员可以秉持诚实守信、爱岗敬业、廉洁自律和强化服务的观念来正确定位自己的工作。但是，受到社会环境、工作环境、自身因素、监管水平、社会宣传教育的的影响，有些会计从业人员的会计职业道德意识淡薄，导致会计行为产生偏差。财务造假、会计信息失真的现象的存在，造成国家、集体和社会公众的资产流失，扰乱社会市场经济秩序，会计人员失信于社会，同时损害了会计人员的职业形象。针对这些问题，本文提出提高会计职业道德水平，一定要建立和完善会计制度及法律制度，建立会计诚信档案；对会计人员职业道德培养和宣传进行加强；提高会计岗位独立性；完善自律机制这些个方面入手。

致谢首先，也是最主要感谢的是我的指导老师。在整个过程中他给了我很大的帮忙，在在论文开题报告的填写时，我的思路不是很清晰，经过老师的留言和指导，让我在具体写作时思路清晰。在完成论文初稿后，老师认真查看了我的文章，指出了我存在的很多问题。在此十分感谢老师的细心指导，才能让我顺利完成毕业论文。感谢老师在百忙之中抽出宝贵的时间为我审稿。你的审阅是对我论文成果的一种肯定和负责，让我在此向你表示最诚挚的问候：老师，您辛苦了！同时借此感谢我的教务班主任，在两年半来，矜矜业业的提醒我们做好平常的课程作业，及时通知我们进行课程考试，正是因为你们的帮助和指引，才能让我能够按时的完成我的学业，在和你们的朝夕相处结下了深厚的友谊，我会珍惜这难得的缘分和情谊。最后，感谢我的家人，在生活中同甘共苦，默默支持我的学业，他们的支持是我今后工作中不断取得进步的永恒动力。参考文献[1]韩愈.原道[M].唐朝.[2]石天胜.浅谈会计职业道德的现状及对策[J].财会研究，2013（35）：034.[3]陈玲.当前会计职业道德问题与对策[J].合作经济与科技，2015（03）：168-169.[4]刘洋.关于提升会计人员素质的探讨[J].现代交际.2013（11）.[5]胡英华.关于加强会计人员素质建设的思考[J].现代营销（学苑版），2013（03）.[6]王彦华.会计人员素质与会计诚信[J].中国农业会计，2013（05）.[7]]姚会娜.关于加强会计职业道德建设的研究[J].现代营销(下旬刊),2017,(04):78-79[8]杨海娟.浅议会计职业道德建设[J].中国市场,2017,(09):242+248[9]杜馨雨.论会计信息质量与会计职业道德对公司治理的影响[J].商业经济,2017,(03):164-166[10]沈立中.浅谈会计从业人员继续教育的必要性[J].改革与开放,2017,(06):109+111.[11]刁玉.我国会计从业人员职业道德的问题及对策[J].现代国企研究,2016,(20):90.[12]InternationalAuditingandAssuranceS