2025年注册会计师考试《会计》金融工具会计处理真题细选与模拟试题及答案

2025年注册会计师考试《会计》金融工具会计处理练习题细选与模拟试题及答案（一）以摊余成本计量的金融资产会计处理2023年1月1日，甲公司支付价款1020万元（含交易费用20万元）购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率5%，每年12月31日付息，到期还本。甲公司管理该债券的业务模式为收取合同现金流量，且该债券的合同现金流量特征仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付。经计算，该债券的实际利率为4.5%。2023年12月31日，乙公司信用风险未显著增加，甲公司按12个月预期信用损失计量损失准备，确定该债券的预期信用损失为10万元；2024年12月31日，乙公司因经营困难导致信用风险显著增加，甲公司按整个存续期预期信用损失计量损失准备，确定预期信用损失为30万元（未发生实际减值）。要求：1.编制甲公司2023年1月1日购入债券的会计分录；2.计算2023年12月31日应确认的利息收入及摊余成本；3.编制2023年12月31日确认利息收入及信用减值的会计分录；4.计算2024年12月31日应确认的利息收入及摊余成本（不考虑2024年利息收取）。解析：1.该债券分类为以摊余成本计量的金融资产（AC），初始入账金额为1020万元（含交易费用）。借：债权投资——成本1000——利息调整20贷：银行存款10202.2023年利息收入=期初摊余成本×实际利率=1020×4.5%=45.9（万元）；应收利息=面值×票面利率=1000×5%=50（万元）；利息调整摊销额=50-45.9=4.1（万元）；期末摊余成本=1020+45.9-50-10（减值损失）=1005.9（万元）。3.确认利息收入：借：应收利息50贷：投资收益45.9债权投资——利息调整4.1确认信用减值：借：信用减值损失10贷：债权投资减值准备104.2024年期初摊余成本（考虑减值后）=1020+45.9-50-10=1005.9（万元）；2024年利息收入=（期初摊余成本-已计提减值准备）×实际利率？不，根据CAS22，未发生信用减值时，利息收入仍按账面余额（未扣除减值准备）×实际利率计算。本题2024年乙公司信用风险显著增加但未发生减值，属于第二阶段，利息收入=账面余额×实际利率。账面余额=1020+45.9-50=1015.9（万元）；2024年利息收入=1015.9×4.5%≈45.72（万元）；应收利息=50万元；利息调整摊销额=50-45.72=4.28（万元）；期末摊余成本=账面余额（1015.9+45.72-50）-累计减值准备（30）=1011.62-30=981.62（万元）。（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI-债务工具）2023年1月1日，丙公司购入丁公司发行的3年期债券，面值5000万元，票面利率4%，每年末付息，到期还本。购买价款5100万元（含交易费用100万元），丙公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标。该债券的实际利率为3%。2023年12月31日，债券公允价值为5150万元；2024年12月31日，公允价值为5080万元（未发生信用减值）。要求：1.编制2023年1月1日购入债券的会计分录；2.计算2023年利息收入及期末摊余成本（账面余额）；3.编制2023年末确认利息收入及公允价值变动的分录；4.计算2024年利息收入及期末公允价值变动额。解析：1.分类为FVOCI-债务工具，初始入账金额5100万元。借：其他债权投资——成本5000——利息调整100贷：银行存款51002.2023年利息收入=5100×3%=153（万元）；应收利息=5000×4%=200（万元）；利息调整摊销额=200-153=47（万元）；期末账面余额=5100+153-200=5053（万元）。3.确认利息收入：借：应收利息200贷：投资收益153其他债权投资——利息调整47确认公允价值变动：公允价值5150万元＞账面余额5053万元，差额97万元计入其他综合收益。借：其他债权投资——公允价值变动97贷：其他综合收益——公允价值变动974.2024年期初账面余额=5053万元；2024年利息收入=5053×3%≈151.59（万元）；应收利息=200万元；利息调整摊销额=200-151.59=48.41（万元）；期末账面余额=5053+151.59-200=4994.59（万元）；期末公允价值5080万元，公允价值变动额=5080-4994.59=85.41（万元）（累计变动需考虑前期）。（三）金融负债与权益工具的区分戊公司2023年1月1日发行5万份可转换公司债券，每份面值100元，发行价格102元（含交易费用5万元），期限3年，票面年利率2%，每年末付息。债券持有人可于2024年1月1日起按每份债券转换为20股戊公司普通股（每股面值1元）。已知不附转换权的同类债券市场利率为5%。要求：1.计算可转换债券负债成分的公允价值（不考虑交易费用）；2.计算权益成分的公允价值；3.编制发行债券的会计分录（交易费用按负债和权益成分的相对公允价值比例分摊）。解析：1.负债成分公允价值=未来现金流量现值=（5×100×2%）×（P/A,5%,3）+5×100×（P/F,5%,3）=10×2.7232+500×0.8638=27.232+431.9=459.13（万元）；2.权益成分公允价值=发行总收入（5×102=510万元）-负债成分公允价值459.13=50.87（万元）；3.交易费用5万元按比例分摊：负债成分分摊=5×（459.13/510）≈4.50（万元）；权益成分分摊=5-4.50=0.50（万元）；负债成分初始入账金额=459.13-4.50=454.63（万元）；权益成分初始入账金额=50.87-0.50=50.37（万元）；会计分录：借：银行存款510-5=505应付债券——可转换公司债券（利息调整）45.37（500-454.63）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）500其他权益工具50.37二、模拟试题及答案模拟试题（一）甲公司2024年发生以下金融工具相关业务：（1）1月1日，购入A公司股票100万股，支付价款800万元（含交易费用5万元），甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI-权益工具）。6月30日，A公司股票公允价值为8.5元/股；12月31日，公允价值为7.8元/股。（2）7月1日，购入B公司于2023年1月1日发行的5年期债券，面值2000万元，票面利率6%，每年12月31日付息，到期还本。甲公司支付价款2100万元（含交易费用10万元），管理该债券的业务模式为短期持有并赚取差价。7月1日，该债券的剩余期限为4.5年，市场利率为5%，当日公允价值为2100万元；12月31日，公允价值为2150万元。要求：1.编制业务（1）2024年相关会计分录；2.判断业务（2）中债券的分类，并编制2024年相关会计分录（含利息调整）。答案：1.业务（1）：-1月1日购入：借：其他权益工具投资——成本800贷：银行存款800-6月30日公允价值变动：100×8.5-800=50（万元）借：其他权益工具投资——公允价值变动50贷：其他综合收益——公允价值变动50-12月31日公允价值变动：100×7.8-（800+50）=780-850=-70（万元）借：其他综合收益——公允价值变动70贷：其他权益工具投资——公允价值变动702.业务（2）：甲公司业务模式为短期持有并赚取差价，分类为FVTPL（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）。-7月1日购入：借：交易性金融资产——成本2100（交易费用计入当期损益）投资收益10（原交易费用10万元）贷：银行存款2110（支付价款2100+交易费用10？题目中“支付价款2100万元（含交易费用10万元）”，故银行存款为2100万元，交易费用10万元从成本中扣除，计入投资收益。正确分录应为：借：交易性金融资产——成本2090（2100-10）投资收益10贷：银行存款2100）-12月31日确认应收利息：2000×6%×6/12=60（万元）（债券每年12月31日付息，甲公司7月1日购入，持有期间为半年）借：应收利息60贷：投资收益60-12月31日公允价值变动：2150-2090=60（万元）借：交易性金融资产——公允价值变动60贷：公允价值变动损益60模拟试题（二）2024年1月1日，乙公司将其持有的一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日，该资产的账面余额为1200万元（已计提减值准备50万元），公允价值为1250万元。要求：编制重分类的会计分录。答案：根据CAS22，重分类为FVTPL时，以公允价值计量，原账面价值（账面余额-减值准备=1200-50=1150万元）与公允价值1250万元的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。借：交易性金融资产——成本1250债权投资减值准备50贷：债权投资——成本/利息调整1200公允价值变动损益