《借贷记账法》课件

《借贷记账法》PPT课件本课件PPT仅供学习使用本课件PPT仅供学习使用本课件PPT仅供学习使用学习完毕请自行删除内容提要第一节复式记账原理1复式记账的特点2借贷记账法及其要点3制造业基本经济业务的核算4复式记账的基本原理第一节复式记账原理一、记账方法一、单式记账法二、复式记账法第一节复式记账原理记账方法【例】星期天，你用现金300元，购买下列用品：

洗漱用品50元外套一件100元；运动鞋一双120元书籍30元。

如果要求你记录你的经济生活，你将会如何记录这天的收支活动？第一节复式记账原理记账方法洗漱用品50元外套一件100元运动鞋一双120元书籍30元现金300元起点；来龙终点；去脉第一节复式记账原理记账方法你会这样记账吗？现金：－300元洗漱用品：＋50元外套一件：＋100元运动鞋一双：＋120元书籍：＋30元

你为什么这样记账？或你为什么不这样记账？

第一节复式记账原理记账方法【例】企业发生如下经济业务：

1、企业用现金10000元购买材料。

2、企业用银行存款200000元购买固定资产150000元和无形资产50000元。

3、企业用银行存款160000偿还债务。企业会计该如何记账？第一节复式记账原理记账方法

记账方法——是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。记账方法有单式记账法和复式记账法两类。第一节复式记账原理一、单式记账法（一）单式记账法的含义单式记账法是复式记账法的对称。当经济业务发生所引起的会计要素的变化时，一般只对有关涉及债权、债务、现金、银行存款收支业务在两个或两个以上的账户登记外，对其他业务，只在一个账户中登记或不予登记。第一节复式记账原理一、单式记账法上例：用现金购买材料——一般只记录现金的减少，不记录材料的增加；用银行存款购买固定资产和无形资产——一般只记录银行存款的减少，不记录固定资产和无形资产的增加；用银行存款偿还债务——记录银行存款的减少，也记录债务的减少。第一节复式记账原理一、单式记账法（二）单式记账法的特点

1、没有完整的账簿体系。一般只有四个账户：“现金”，“银行存款”，“应收账款”，“应付账款”。

2、只反映一部分经济业务。只登记现金、银行存款的收付业务和往来账项，即只反映一部分经济业务。

3、会计记录不可能通过账户记录试算平衡。第一节复式记账原理一、单式记账法（三）单式记账法的优缺点1、单式记账法的优点记账方法简单。2、单式记账法的缺点（1）不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉；（2）不便于检查账户记录的正确性与完整性。

目前，企业、行政事业单位都不采用单式记账法记账。

第一节复式记账原理二、复式记账法（一）复式记账法的含义复式记账法是“单式记账法”的对称，是对每一笔经济业务在两个或两个以上账户相互关联地反映。第一节复式记账原理二、复式记账法【例】

用现金购买材料——记录现金的减少的同时，也要记录材料的增加；用银行存款购买固定资产和无形资产——记录银行存款的减少，同时记录固定资产和无形资产的增加；用银行存款偿还债务——记录银行存款的减少，同时也记录债务的减少。第一节复式记账原理二、复式记账法（二）复式记账法的特点1、需要设置完整的账户体系；2、对每笔经济业务都要记录和反映；3、对每笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中登记；

4、可以对一定时期的全部经济业务的会计记录，进行全面地综合和试算。

第一节复式记账原理二、复式记账法（三）复式记账法的优点1、可以全面、清晰地反映每一项经济业务的来龙去脉；2、有利于通过账户记录了解经济活动情况；3、可以在一定范围内防止差错。

我国规定所有企业、行政事业单位都采用复式记账法记账。

第一节复式记账原理第二节借贷记账法借贷记账法起源于13世纪的意大利；

1494年被意大利数学家卢旺.巴却里（译音）著书立说《算术几何比例》，广泛流传；

1905年由日本传入中国；

1993年7月1日在我国所有企业实施，1999年在我国行政事业单位实施。第二节借贷记账法一、借贷记账法理论基础

借贷记账法——是以借贷为记账符号的一种复式记账法。

理论依据——会计方程“资产＝负债＋所有者权益”。

基本会计恒等式主要揭示了三个方面的内容：1.会计主体内各要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之相对应；反之亦然。即：有其占用必有其来源。具体来说数字平衡关系表现在以下三个方面：（1）每一次记账的借方和贷方金额是平衡的；（2）一定时期账户的借方和贷方金额是平衡的；（3）所有账户的借方和贷方金额是平衡的。第二节借贷记账法2.各会计要素增减变化的相互联系同一会计要素内部不同项目之间发生变化时，内部项目增加和减少的金额是相等的；等式左右两边不同会计要素之间的项目发生变化时，应该以相等的金额同时进行增加或减少，数量之间是一种平衡关系。具体要求是：在一个账户中记录的同时必然要有另一个或两个以上有联系的账户的记录与之对应。3.等式有关因素之间是对立统一的关系（1）从一个账户来看，是按照相反方向记账，如果借方记录增加额，则贷方一定记录减少额；反之，如果贷方记录增加额，则借方一定记录减少额。（2）从等式两边的账户来看，资产类账户是借方记录增加额，贷方记录减少额；与之相反，负债和所有者权益类账户贷方记录增加额，借方记录减少额。由于借贷记账法对任何经济业务的发生都要在两个或两个以上账户中以相等的金额进行记录，遵循了资金运动的规律。会计恒等式反映了企业资金运动的内在规律性，任何经济业务的发生都会对会计要素产生影响，但是都不会破坏会计等式的平衡。二、借贷记账法特点（一）记账符号

“借”、“贷”两字最初的含义借贷记账法广泛应用，记账的对象逐渐扩大，“借”和“贷”二字就逐渐失去了原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，变成会计上的专门术语。第二节借贷记账法（二）借贷记账法下的账户结构账户基本结构借方账户名称贷方期初余额×××期初余额×××××××××××××××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××期末余额×××第二节借贷记账法1、资产类账户结构借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。借方资产类账户贷方期初余额×××××××××××××××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××增加额减少额第二节借贷记账法2、权益类账户结构借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。借方权益类名称贷方期初余额×××××××××××××××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××减少额增加额第二节借贷记账法3、成本费用类账户结构借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。借方成本费用类名称贷方期初余额×××××××××××××××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××增加额减少额第二节借贷记账法4、收入成果类账户结构借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。借方收入成果类名称贷方期初余额×××××××××××××××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

期末余额×××减少额增加额第二节借贷记账法（二）借贷记账法下的账户结构借方账户名称贷方资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入的减少收入的增加费用成本的增加费用成本的减少利润的减少利润的增加牢记！第二节借贷记账法（二）借贷记账法下的账户结构借方账户名称贷方资产、成本、费用的增加权益、收入、利润的减少资产、成本、费用的减少权益、收入、利润的增加余额：资产类账户余额：权益类账户切记！第二节借贷记账法（3）记账规则

贷记账法记账规则——有借必有贷，借贷必相等。为什么是“有借必有贷，借贷必相等”？是否如何经济业务的记账都遵守该规则？

第二节借贷记账法（3）记账规则经济业务所引起的会计要素最终变化的4种类型

AA：资金进入企业

B：资金退出企业

CC：资金占用形态的内部周转DD：资金来源形态的内部周转

B资产增加（借）资产减少（贷）权益增加（贷）权益减少（借）第二节借贷记账法（3）记账规则经济业务所引起的会计要素最终变化的9种类型资产（+）资产（－）负债（+）负债（—）所有者权益（+）所有者权益（-）①②③④⑤⑥⑦⑧⑨第二节借贷记账法举例假定光明公司于2021年3月发生以下经济业务.课本45页。第二节借贷记账法（3）记账规则结论：在借贷记账法下，如何经济业务的记账都符合该记账规则。

思考并回答：收付记账法记账规则是否是“有收必有付，收付必相等”？为什么？增减记账法记账规则是否是“有增必有减，增减必相等”？为什么？第二节借贷记账法1、会计分录及种类

会计分录——简称“分录”，是确定每笔经济业务应借、应贷账户名称及金额的记录。会计分录的三个基本要素：

应记账户；应记方向；应记的金额。（四）会计分录及账户对应关系第二节借贷记账法会计分录的编制【例1】企业用现金10000元购买材料。思考：1.该项经济业务涉及哪几个账户？

2.各账户的增减情况？

3.各账户的增减情况应记录在该账户的哪方？会计分录：借：材料采购10000

贷：现金10000

第二节借贷记账法会计分录的编制【例2】企业用银行存款200000元购买固定资产150000元和无形资产50000元。思考：1.该项经济业务涉及哪几个账户？

2.各账户的增减情况？

3.各账户的增减情况应记录在该账户的哪方？会计分录：借：固定资产150000

无形资产50000

贷：银行存款200000第二节借贷记账法会计分录的编制【例3】企业用银行存款160000偿还前欠债务。思考：1.该项经济业务涉及哪几个账户？

2.各账户的增减情况？

3.各账户的增减情况应记录在该账户的哪方？

会计分录：借：应付账款160000

贷：银行存款160000第二节借贷记账法会计分录书写规则借：固定资产150000

无形资产50000

贷：银行存款200000借贷错位一个字科目名称必须准确无误数字书写借贷错位，使用分节符号，借贷相等应记的方向应记账户的名称应记金额第二节借贷记账法会计分录的种类简单分录借：物资采购10000

贷：现金10000一借一贷

复合分录借：固定资产150000

无形资产50000

贷：银行存200000一借多贷多借一贷多借多贷

第二节借贷记账法会计分录的种类简单分录与复合分录的关系是：一笔复合分录可分解为几笔简单分录；若干笔同类经济业务的简单分录可以复合为一笔复合分录。第二节借贷记账法课本49页会计分录的种类思考：

一借四贷的复合分录可以分解位几笔简单分录？四借一贷的复合分录可以分解位几笔简单分录？二借三贷的复合分录可以分解位几笔简单分录？借：固定资产150000

无形资产50000

贷：银行存款200000分录1、借：固定资产150000

贷：银行存款150000分录2、借：无形资产50000

贷：银行存款50000第二节借贷记账法对应账户及账户对应关系账户之间存在着的应借、应贷的相互关系，叫做账户对应关系；存在对应关系的账户叫做对应账户。这是判断会计分录正确与否的一个标准，并非满足记账规则的会计分录就是正确的。

用错账户就是“张冠李戴”，就是错账。

第二节借贷记账法（五）试算平衡

试算平衡——是指根据复式记账的基本原理，检查和验证会计记录正确性的一种方法。

试算——测试、计算合计数。

平衡——借贷方数据是否平衡第二节借贷记账法（五）试算平衡1、借贷记账法的自动平衡原理会计等式与记账规则是平衡的基础，导致会计记录初始状态平衡、发生状态平衡、结果状态平衡。2、为什么要进行试算平衡检查确认、计量、记录的错误。第二节借贷记账法（五）试算平衡3、如何进行试算平衡两种方法（发生额平衡，余额平衡）；三组平衡公式。第二节借贷记账法（五）试算平衡（1）会计分录试算平衡公式每笔分录借方科目金额＝每笔分录贷方科目金额（2）发生额试算平衡公式Σ全部账户借方发生额＝Σ全部账户贷方发生额（3）余额试算平衡公式Σ全部账户借方余额＝Σ全部账户贷方余额第二节借贷记账法（五）试算平衡4、试算平衡表的编制

会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方资产类380130120390负债类1808060160股东权益2001040230合计380380220220390390表中每一数据从何而来？第二节借贷记账法（五）试算平衡5、试算平衡的局限性平衡检查是记录正确的必要条件，但不是充分条件。因为有些总账记录错误不可能在该表中被发现。比如：①漏记一笔或几笔经济业务；②重复记录经济业务；③数字和记账方法对了，但账户记错了；④错误数字正好抵销。

错误防范的最后防线？第二节借贷记账法第四节总分类核算和明细分类核算

在会计核算工作中，为了适应经济管理上的需要，对于一些经济业务都要在有关总分类账户中进行登记，提供总括的核算资料，又要在其所属的明细分类账户中进行记录，提供详细的核算资料。总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对其起着控制作用；而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户，起着辅助作用。某一总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有将两者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。一、平行登记的概念所谓平行登记，是指经济业务发生后，应根据有关会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户；另一方面要同时登记该总分类账户所属的各有关明细分类账户。总分类账户和明细分类账户平行登记的要点：1.同内容。凡是在总分类账户下设置有明细分类账户的，对发生的每一笔经济业务，要在同一会计期间，一方面要记入有关总分类账户中，另一方面要记入该总分类账户所属的明细分类账户中。2.同方向。在某一总分类账户及其所属的明细分类账户中登记经济业务时，方向必须相同。即在总分类账户中记入借方，在它所属的明细分类账户中也应计入借方；在总分类账户中记入贷方，在它所属的明细分类账户中也应计入贷方。3.同金额。记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。

《会计学原理》借贷记账法的应用工业企业主要经济业务1资金筹集业务的核算2生产准备业务的核算3产品销售业务的核算4内容提要

财务成果业务的核算5第一节工业企业的主要经济业务第一节工业企业的主要经济业务工业企业生产经营活动供应过程生产过程资金筹集业务生产准备业务产品生产业务财务成果业务产品销售业务采购过程销售过程销售过程商品流通企业经营活动第二节资金筹集业务的核算一、企业资金的筹资渠道国家外商自然人法人二、企业资金筹集的方式1.所有者投入的资金又称权益资金，主要包括实收资本（股权筹资）或股本（股票筹资）。2.债权人借入的资金又称债务资金，主要包括各种借款、应付债券、各种应付款项等。三、企业筹集资金的形态货币资金211实务资产2证券资产3

4无形资产四、账户设置1实收资本资本公积312银行存款

实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。负债资产所有者权益

实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协调的约定，实际投入企业的资本以及按照有关规定有资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。我国实行的是注册资本制，因而，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。

企业应按照企业章程、合同、协议或有关规定，根据实际收到的货币、实物及无形资产来确认投入资本。设立公司必须经过中国注册会计师进行验资。（1）对于以货币投资的，主要根据收款凭证加以确认与验证。对于外方投资者的外汇投资，应取得利润来源地外汇管理局的证明。（2）对于以房屋建筑物、机器设备、材料物资等实物资产作价出资的，应以各项有关凭证为依据进行确认，并应进行实物清点、实地勘察以核实有关投资。房屋建筑物应具备产权证明。（3）对于以专利权、专有技术、商标权、土地使用权等无形资产作价出资的，应以各项有关凭证及文件资料作为确认与验证的依据。外方合营者出资的工业产权与专有技术，必须符合规定的条件。账户性质与结构

期初余额：期初投入资本的实有数本期发生额：投入资本的减少数期末余额：期末投入资本的实有数本期发生额：投入资本的增加数本期资本增加额本期资本减少额实收资本借方贷方实收资本的计量

企业收到的所有者投资权应按实际投资数入账。以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资入账。以实物形式、无形资产形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。2.资本公积资本公积是投资人投入到企业、所有权归投资者所有且金额超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。资本公积从本质上讲属于投入资金的范畴，也可称其为准资本，但是这种投入不在核定的注册资本之内。其形成的原因是由于我国采用注册资本制度，按照法律的规定，不得将资本公积当作实收资本（或股本）入账。“资本公积”账户属于所有者权益账户，登记企业收到投资者出资额的实际价值超过其在企业注册资本或股本中所占份额的部分。期初余额：期初资本公积的实有数本期发生额：资本公积的减少数期末余额：期末资本公积的实有数本期发生额：资本公积的增加数本期资本公积增加额按照法定程序转增资本的数额资本公积借方贷方3.银行存款银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。期初余额：期初企业存在银行或其他金融机构的各种款项实有数本期发生额：银行存款的增加额本期发生额：银行存款的减少额银行存款借方贷方银行存款的增加额银行存款的减少额期末余额：期末企业存在银行或其他金融机构的各种款项实有数3、实收资本业务的账务处理

例1：企业收到国家投资8500000元，款项存入银行。123该项经济业务涉及到哪几个账户？各账户的增减情况？各账户的增减情况应记录在该账户的哪方？3、实收资本业务的账务处理

例2：企业收到甲公司作为投资投入的新设备一台，该设备所确认的价值为600000元。

123该项经济业务涉及到哪几个账户？各账户的增减情况？各账户的增减情况应记录在该账户的哪方？3、实收资本业务的账务处理

例3：企业收到丙公司投入的一项专利技术，双方确认的价值150000元。123该项经济业务涉及到哪几个账户？各账户的增减情况？各账户的增减情况应记录在该账户的哪方？3、实收资本业务的账务处理

例4：企业收到乙公司投入材料一批，双方确认的价值600000元。123该项经济业务涉及到哪几个账户？各账户的增减情况？各账户的增减情况应记录在该账户的哪方？“实收资本”业务的复合会计分录借：银行存款（投入货币资产）固定资产（投入固定资产）原材料（投入材料）无形资产（投入无形资产）库存商品（投入商品）贷：实收资本——×××五、短期借款核算长期资金借入资金短期资金长期借款应付债券短期借款短期借款主要经济业务短期借款属于企业的流动负债,用来核算和监督企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。

短期借款业务内容：

1、取得借款

2、支付借款利息

3、归还借款本金（一）账户设置1、总账设置

为了反映和监督短期借款的取得、归还情况，应设置“短期借款”账户。2、明细账设置

该账户按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。“短期借款”账户的结构图示期初余额：期初短期借款的实有数

本期发生额：短期借款的减少数期末余额：期末短期借款的实有数本期发生额：短期借款的增加数本期短期借款增加额本期短期借款减少额短期借款借方贷方长期借款“长期借款”账户属于负债类账户，用来核算和监督企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。其贷方登记企业借入的各种长期借款；借方登记各种长期借款的归还数额；期末为贷方余额，表示企业尚未偿还的各种长期借款。财务费用借款利息是企业使用借入资本所应发生的代价或成本，是一项理财费用。在市场经济环境下，举债经营是企业的一项重要经营策略，这必然会引起大量的借款成本支出。为准确地反映企业这部分开支，应设置“财务费用”账户来反映。“财务费用”属于损益类账户，用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项筹资和理财费用。其借方登记企业发生的各项财务费用，包括借款利息、借款手续费、债券发行费用、汇兑损益；贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益和结转到“本年利润”账户的财务费用；月末结转后该账户无余额。该账户应按费用项目进行明细核算。应付利息“应付利息”属于负债类账户，用来核算和监督企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。贷方登记发生的应付未付利息；借方登记未付利息的实际支付；期末余额在贷方，表示尚未支付的应付未付利息。（二）业务账务处理例1：20×1年1月l日，斯特公司取得一项期限为3个月、年利率为8％到期还本付息的银行借款20000元，所得款项存入银行。思考：1.该项经济业务涉及哪几个账户？2.各账户的增减情况？3.各账户的增减情况应记录在该账户的哪方？（二）短期借款的业务账务处理例2：20×1年3月31日，斯特公司借入的期限为3个月、年利率为8％的20000元借款已到期，企业用银行存款还本付息，归还到期的短期借款本息共计20400元。思考：1.该项经济业务涉及哪几个账户？2.各账户的增减情况？3.各账户的增减情况应记录在该账户的哪方三、长期借款核算

期限在一年以上的各种借款为长期借款。长期借款属于企业的长期负债。长期负债的主要内容有长期借款与发行债券。

1．取得长期借款的核算20×1年1月1日斯特公司向工商银行借入2年期、利率为10%的借款2000000元，每年付息一次，到期一次性还清本金。。2．计提长期借款利息的核算

20×1年和20×2年，斯特公司每年资产负债表日（年末）计提上例中借入长期借款的利息200000元。3．支付长期借款利息的核算

20×2年1月1日，支付20×1年长期借款利息200000元。20×8年1月1日，该笔长期借款到期，归还本金和20×2年利息。第三节

生产准备业务的核算

生产准备业务货币资金固定资产原材料购买生产准备过程的主要业务包括：物资采购，保证生产过程的正常需要；正确计算材料的采购成本；按照结算制度与经济合同的规定，办理与供应单位的结算工作。因此，固定资产购置业务和材料采购业务的核算，就构成了供应过程业务核算的主要内容。生产准备过程是企业生产过程的第一个阶段。一、固定资产购入业务的核算（一）固定资产分类与计价

固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料，它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态。但其价值随着损耗程度逐渐减少，这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。

一、固定资产购入业务的核算1.固定资产特征

我国2006年《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定：“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

2.固定资产确认的条件

我国2006年《企业会计准则第4号——固定资产》第四条规定：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。不符合固定资产确认条件的确认为存货。3、固定资产的计价固定资产计价原始价值——亦称原始购置成本或历史成本，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。重置完全价值——也称为现时重置成本，它是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。固定资产净值——也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。（二）账户设置1．总账设置为了反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况，应设置“固定资产”账户。2．明细账设置该账户按固定资产的类别和使用、保管的单位设置二级账（具体形式为固定资产登记簿）；并按每一项的固定资产设立明细账（具体形式为固定资产卡片）进行明细分类核算。3．账户性质与结构

固定资产账户属于资产类账户。借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。“固定资产”账户的结构图示期初余额：期初固定资产原价实有数本期发生额：固定资产原价的增加合计期末余额：期末固定资产原价实有数本期发生额：固定资产原价的减少合计本期固定资产原价减少额本期固定资产原价增加额固定资产借方贷方在建工程

“在建工程”账户属于资产类账户，用来核算企业为建造、技术改造或安装固定资产而发生的实际支出（包括安装设备的价值），并据以确定各该工程成本。借方登记企业自营建造、技术改造和安装工程发生的各项支出；贷方登记已验收交付使用的固定资产的实际成本；期末余额在借方，表示尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。该账户可按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”等以及单项工程进行明细核算。应交税费“应交税费”属于负债类账户。是用来反映和监督企业与税务机关之间有关各种税费的应交和实交的结算情况的账户。账户贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的各种税费，期末贷方余额为未交的税费，借方余额为多交的税费。

“应交税费”账户的结构图示期初余额：期初应交纳的各种税费

本期发生额：实际已交纳的各种税费期末余额：期末应交纳的各种税费本期发生额：本期应交纳的各种税费本期应交税费增加额本期应交税费减少额应交税费借方贷方期末余额：期末多交纳的各种税费（三）固定资产购置业务的类型

1.不需要安装的固定资产

以机器设备为例，企业购入的机器设备不需要安装，即可投入生产使用。

买价、相关税费、支付的包装费、运输费、保险费2.需要安装的固定资产

需要安装、调试后才能投入生产使用。买价、相关税费、支付的包装费、运输费、保险费、安装调试费例1

2009年3月1日，企业购入不需要安装的机器设备一台，买价120000元，税金和运杂费分别为20400和5000元，全部款项已用银行存款支付。思考1.该项经济业务涉及哪几个账户？2.各账户的增减情况？3.各账户的增减情况应记录在该账户的哪方？分录（四）固定资产购置的账务处理

例2购入需要安装的机器设备一台，买价为300000元和增值税51000元，包装费和运杂费4200元，共计355200元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，现金支付安装费2700元。安装完毕，经验收合格交付使用。说明

如果购入的是需要安装的设备、应将其购进时支付的价款、包装费、运杂费和安装费用记入“在建工程”账户的借方，在安装完工交付使用时，再将购进和安装该设备的全部支出，即其原始价值；从“在建工程”账户贷方转入“固定资产”账户的借方。（四）固定资产购置的账务处理

二、材料采购业务的核算

入库前整理费运输费货币资金买价采购费用装卸费增值税原材料成本材料是制造企业在生产经营过程中为耗用而储存的流动资产，属于存货的一种。材料是生产过程中必不可少的物质要素，其特点是：投入生产过程后，经过加工而改变原来的实物形态，并构成产品的实体，或被消耗而有助于生产的进行。与此同时，其价值也就一次全部转移到产品中去，构成产品成本的重要组成部分。

材料采购成本包括材料的买价和采购费用。买价，是指企业向供货单位按照经济合同规定支付的价款。采购费用主要包括：（1）运杂费，是材料的主要采购费用，主要包括采购过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储等费用；（2）运输途中的合理损耗；（3）入库前的挑选整理费；（4）购入材料应负担的税金及其他费用。（一）账户设置

1.在途物资2.原材料3.应付账款4.应付票据5.预付账款6.应交税费1．“在途物资”账户

“在途物资”账户属于资产类账户，用来核算和监督企业按实际成本进行材料、商品等物资的日常核算以及货款已支付尚未验收入库的在途物资的采购成本。为了具体反映每—种材料购买价和采购费用，借以确定每一种材料的实际采购数量和成本，应按购入材料的品种或类别进行明细核算。“在途物资”账户结构图示期初余额：期初在途物资的采购成本本期发生额：购入物资的实际采购成本合计期末余额：期初在途物资的采购成本本期发生额：已验收入库物资的实际成本合计已验收入库物资的实际成本购入物资的实际采购成本在途物资借方贷方在途物资——款已付、尚未运达企业或已运达企业但尚未验收入库的材料物资

2．“原材料”账户“原材料”属于资产类账户。是用来反映和监督企业库存材料增减变动和结存情况的账户。账户借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。

“原材料”账户的结构图示期初余额：期初库存材料实际成本本期发生额：已验收入库材料的实际成本期末余额：期末库存材料实际成本本期发生额：已发出材料的实际成本本期材料减少额本期材料增加额原材料借方贷方3．“应付账款”

“应付账款”属于负债类账户。是用来反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。贷方：登记应付供应单位的款项（买价和代垫运杂费）借方：登记已偿还供应单位的款项，期末贷方余额：表示尚未偿还的应付款项“应付账款”账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。

“应付账款”账户的结构图示期初余额：期初尚未偿还的应付款项

本期发生额：已偿还供应单位的款项期末余额：期初尚未偿还的应付款项本期发生额：应付供应单位的款项本期应付账款增加额本期应付账款减少额应付账款借方贷方4．“应付票据”账户

“应付票据”属于负债类账户。当企业购买材料是采用商业汇票（商业承兑汇票或银行承兑汇票）结算方式来结算供应单位货款时，应相应地开设“应付票据”账户，用来反映和监督与供应单位结算债务的情况。企业开出承兑汇票时，贷记本账户，偿还应付票据时，借记本账户，期末如有余额在贷方，表示尚未到期的应付票据。“应付票据”账户的结构图示期初余额：期初应付票据数额本期发生额：已偿还的应付票据期末余额：期末应付票据数额本期发生额：增加的应付票据本期应付票据增加额本期应付票据减少额应付票据借方贷方5．“预付账款”账户

“预付账款”属于企业的债权，属于资产类账户。是用来反映和监督企业因向供应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。企业向供应单位预付货款，表明企业的债权增加，应记入“预付账款”账户借方；收到供应单位提供的材料，冲销预付款时，表明企业债权的减少，应记入“预付账款”账户贷方；期末如有余额在借方，表示尚未结算的预付款项。

“预付账款”账户的结构图示期初余额：期初尚未结算的预付款项本期发生额：向供应单位预付的货款期末余额：期末尚未结算的预付款项本期发生额：本期冲销的预付款本期预付账款减少数本期预付账款增加数预付账款借方贷方（三）材料采购业务的账务处理

材料采购业务主要类型

1.料到款已付

2.料到款未付

3.款付料未到

4.预付货款

1.料到款已付企业从大恒公司购入A、B种材料，材料买价为：材料项目单价数量金额A700元40吨28000元B900元60吨54000元合计————82000元购入材料的运杂费2600元，增值税进项税额13940元（82000×17％）。

1.料到款已付思考运费的分摊？比例法——分配率？分配率2600÷（40＋60）＝26元吨分录1借：在途物资—A材料29640—B材料55560

应交税费—应交增值稅（进项税）13940

贷：银行存款98540分录2借：原材料—A材料29040—B材料55560

贷：在途物资84600购进时入库时2.料到款未付例1

企业从裕丰公司购进C材料7吨，每吨1600元、材料的运杂费400元，增值税进项税额1904元（11200×17%）材料已运达企业并已验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金尚未支付。分录借：在途物资—C材料11600

应交税费—应交增值稅（进项税）1904

贷：应付账款—裕丰公司135043.款付料未到例1

企业从长庆工厂购买D材料5吨，每吨1800元，运杂费300元，增值税进项税额1530元，货款采用商业承兑汇票结算。企业开出并承兑半年期商业承兑汇票一张，但材料尚未运达企业。分录借：在途物资—D材料9300

应交税费—应交增值稅（进项税）1530

贷：应付票据——长庆工厂108304.预付货款例1企业以银行存款26400元向光华公司预付的买E材料的货款。分录借：预付账款—光华公司26400

贷：银行存款26400例2

企业收到光华公司发运来的、预付货款的E材料，并验收入库。该批材料的买价共27700元，运杂费500元，增值税进项税额4709元，冲销原预付货款，其余用银行存款支付。分录借：在途物资—E材料28200

应交税费—应交增值稅（进项税）4709

贷：预付账款—光华公司26400

银行存款65094.预付货款例1

E材料验收入库。分录借：原材料—E材料28200

贷：在途物资—E材料282004.预付货款书74页例题内容回顾【1】20×1年12月1日，斯特公司向长城厂购入甲材料，收到长城厂开具的专用发票，载明数量为2000千克，单价为25元，价款为50000元，增值税进项税额为8500元，长城厂代垫运费1100元，货款、运费及增值税均以银行存款付讫，材料运达企业并验收入库。

【2】20×1年12月3日，斯特公司向建辉厂购入乙材料，收到建辉厂出具的增值税专用发票，载明乙材料数量为3000千克，单价为50元，增值税进项税额为25500元，货款及增值税均未支付，材料尚未到达。【3】20×1年12月4日，斯特公司以现金支付上项物资的搬运费400元。【4】20×1年12月10日，斯特公司以银行存款偿还本月3日所欠建辉厂货款175500元。【5】20×1年12月11日，斯特公司向川江厂购买丙材料，根据合同预付货款100000元，以银行存款支付。【6】20×1年12月16日，斯特公司收到川江厂发来购买丙材料，载明数量为4000千克，单价为35元，价款为140000元，增值税进项税额为23800元，用银行存款补付差价63800元，材料尚未到达入库。【7】20×1年12月17日，斯特公司收到银华公司开出的购买甲材料的专用发票，载明数量为2000千克，单价为25元，价款为50000元，增值税进项税额为8500元，签发并承兑一张面值58500元、期限3个月的不带息商业汇票，材料运到企业并入库。【8】20×1年12月18日，斯特公司又向长城厂购入甲材料2000千克，单价25元；同时向建辉厂购入乙材料5000千克，单价48元，增值税率17%。材料已经运达公司，但尚未验收入库，全部款项均未支付。【9】20×1年12月20日，斯特公司用银行存款支付上述甲、乙两种材料的运费共计4200元。【10】20×1年12月25日，斯特公司以银行存款偿还本月18日所欠长城厂和建辉厂货款339300元。【11】20×1年12月30日，本月购入的材料均已到达企业并已验收入库，结转实际采购成本。材料采购业务汇总会计分录

采购借：在途物资—×材料应交税费—应交增值稅（进项税）贷：银行存款（已付款）应付账款（未付款）应付票据（商业汇票）预付账款（预付货款）入库借：原材料—×材料贷：材料采购—×材料企业一般于月末集中计算并结转已验收入库材料的实际采购成本，而不采用逐笔结转。练习一（一）目的：练习材料采购过程的核算及材料采购成本的计算。（二）资料：前进厂2021年2月份发生下列材料采购业务：1．向永兴工厂购入甲材料4000kg，@30元，计价款120000元，增值税额20400元；乙材料3000kg，@20元，计价款60000元，增值税额10200元。材料验收入库。贷款以存款支付。2．向滨河工厂购入甲材料2000kg，@30元，计价款60000元，增值税额10200元；乙材料1000kg，@20元，计价款20000元，增值税额3400元。材料验收入库，贷款暂欠。3．以银行存款支付上述两厂购入甲、乙材料的运输费及装卸运费（统称“运杂费”）6000元，按材料重量比例分配计入材料采购成本。4．银行存款支付上述甲、乙材料的仓储保险费3600元。按材料买价比例分配计入材料采购成本。5．上述材料验收入库，按实际采购成本入账。第四节产品生产业务的核算

一、产品生产业务的主要内容

工业企业的主要经济活动是生产符合社会需要的产品。产品的生产过程同时也是生产的耗费过程。企业要生产产品就发生各种生产耗费，包括生产资料中的劳动手段（例如机器设备）和劳动对象（例如材料）的耗费，以及劳动力等方面的耗费。

一、产品生产业务的主要内容

企业在一定时期内发生的、用货币额表现的生产耗费，叫做生产费用。生产费用最终都要归集、分配到一定种类的产品上，形成各种产品的成本。换言之，企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的成本。因此，在产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，构成了产品生产业务核算的主要内容。费用与成本费用生产费用直接费用直接材料产品成本直接人工其他直接费间接费用间接材料制造费用间接人工其他间接费期间费用销售费用管理费用财务费用二、产品成本计算程序费用期间费用生产费用本期费用下期费用产品A费用产品B费用在产品A费用完工产品A成本二、产品成本计算程序①②③④产品成本计算程序1.确认是否应计入产品成本（生产费用）；2.确认是否应计入本期产品成本；3.确认应计入哪种产品成本；4.确认计入完工产品的成本。（一）本期生产费用的归集与分配1.本期生产费用的归集归集——应由产品成本负担的生产费用，按照一定的原则计入成本费用账户的过程；也就是完成成本计算程序的1、2步骤。

归集原则：谁受益、谁负担。具体工作为：

1）直接材料、燃料、动力、工资计入“产品成本”；

2）间接材料、燃料、动力、工资计入“制造费用”。（一）本期生产费用的归集与分配2.本期生产费用的分配

分配——按照一定的原则将归集的费用结转到其他受益的账户中的过程；完成成本计算程序的3步骤。

分配原则：多受益、多分配。具体工作为：计入产品成本的生产费用在各种产品之间分配。（二）完工产品成本的计算计入每种产品成本的生产费用在完工产品与在产品之间分配。具体工作为：将每种产品所归集的生产费用按照完工程度在完工产品与在产品之间进行分配，分别计算出完工产品成本与在产品成本。成本计算工作至此结束。三、账户设置

为了反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配，正确计算产品的生产成本，应设置以下账户：1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用

1.“生产成本”账户

“生产成本”账户属于损益类账户。是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本的账户。该账户应按产品品种设置明细账涨，进行明细分类核算。

“生产成本”账户的结构图示期初余额：期初在产品的实际成本本期发生额：本期新投入的生产费用期末余额：期末在产品的实际成本本期发生额：本期完工入库产品的实际成本本期完工入库产品的实际成本本期直接材料、直接人工分配计入的制造费用生产成本借方贷方生产成本明细账

产品名称：A产品2005年凭证号数摘要借方（成本项目）贷方余额月月直接材料直接人工制造费用合计121

月初余额4100015000500061000

1领用材料73500

73500

2生产工人工资

30000

30000

3生产工人福利费

4200

420012

7分配制造费用

16200162001231

本月生产费用小计7350034200162001239001231

本月生产费用合计11450049200212001849001849001231

结转完工产品成本114500492002120018490018490002.“制造费用”账户

“制造费用”账户属于损益类账户。该账户用来归集和分配企业生产车间为生产产品而发生各项间接生产费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。该账户应按不同车间设置明细账，进行明细分类核算。“制造费用”账户的结构图示期初余额：一般无余额本期发生额：本期新发生的制造费用期末余额：一般无余额本期发生额：本期分配的制造费用本期分配转入生产成本账户的制造费用本期发生的各项制造费用制造费用借方贷方3.“库存商品”账户

库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品。“库存商品”账户是用来反映和监督企业库存产成品实际成本的增减变动及其结存情况的账户。该账户应按产成品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。

“库存商品”账户的结构图示期初余额：期初库存商品的实际成本本期发生额：入库商品实际成本合计数期末余额：期末库存商品的实际成本本期发生额：出库商品实际成本合计数本期出库商品的实际成本已经完成全部生产过程并已验收入库的产成品的实际成本库存商品借方贷方4.“应付职工薪酬”账户

“应付职工薪酬”账户属于负债类账户。是用来核算企业应付职工薪酬，反映和监督企业与职工工资及福利费结算情况的账户。该账户应设置应付薪酬明细账，根据企业具体情况，按职工类别、薪酬总额的组成内容等进行明细核算。应付工资明细账具体表现为工资汇总表。

“应付职工薪酬”账户的结构图示期初余额：期初应付未付的薪酬本期发生额：本期实际支付的薪酬期末余额：期末应付未付的薪酬本期发生额：本期发生的应付薪酬本期发生的应付薪酬本期实际支付的薪酬应付职工薪酬借方贷方期初余额：期初多支付的薪酬期末余额：期末多支付的薪酬应付职工薪酬差额的形成

这种差额的形成，是由于计算应付工资与实发工资时所依据出勤日数的差别引起的。我国企业一般实行月工资制，如果在上旬发放工资，此时的工资额一般按上月出勤情况计算，但企业计算应付工资额只能在月末按本月出勤计算，也就是实发工资按上月出勤计算（应付工资借方数），应发工资是按本月出勤计算（应付工资贷方数），而不同月份的出勤日数往往是不相同的，因此形成应付工资可能出现借方余额，也可能出现贷方余额。如果都按同一月份出勤日数计算。该账户月末就无余额。显然，工资只能在月末发放。

应付工资差额的形成月份123456应付工资（贷方）110000100000130000100000110000120000实发工资（借方）110000100000130000100000110000借方余额10000100000贷方余额2000010000“应付职工薪酬-福利费”账户

“应付职工薪酬——福利费”账户属于负债类账户。为了保证企业职工身体健康；改善和提高职工的福利待遇，根据国家规定，企业可按企业职工工资总额的一定比例（14％），从成本、费用中提取职工福利费，主要用于职工的困难补助、医务和福利人员工资等。“应付职工薪酬——福利费”账户的结构图示期初余额：期初结余(应付未付)的福利费本期发生额：本期支付的福利费期末余额：期末结余(应付未付)的福利费本期发生额：本期计提的福利费本期计提的福利费本期支付的福利费应付职工薪酬-福利费借方贷方5.“累计折旧”账户1）固定资产折旧概述从价值量角度出发,固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。从会计角度出发,折旧是指在固定资产使用寿命内,按照规定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。2）固定资产的损耗

固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种：

有形损耗——是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失；

无形损耗——则是指由于劳动生产率提高和科学技术进步等原因而引起的固定资产价值的损失。

3）固定资产折旧的性质垫支货币资金固定资产损耗价值转移产品成本期间费用商品销售收回垫支货币资金积累沉淀货币资金固定资产价值转移与回收3）固定资产折旧的性质

固定资产折旧实质是固定资产价值的转移与补偿的方式。也可以说是企业购买固定资产所垫支的货币资金的回收形式。折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，但这种费用是先期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内体现，无论在权责发生制还是收付实现制，计提折旧都是必需的。因此如果不计提折旧或不正确的计提折旧，都将对企业计算产品成本或营业成本计算损益产生错误的影响。4）折旧额的计算应计折旧额＝固定资产原价－预计净残值预计净残值＝固定资产处置收入－处置费用预计净残值率＝（预计净残值/固定资产原价）×100％预计净残值＝固定资产原价×预计净残值率年平均折旧额＝应计折旧额/固定资产使用年限年折旧率＝年平均折旧额/固定资产原价月平均折旧额＝年平均折旧额/12月折旧率＝月平均折旧额/固定资产原价5）固定资产折旧方法

我国2006《企业会计准则第4号——固定资产》规定：固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。应把握各种折旧方法的具体计算。【例】固定资产折旧的方法例：固定资产原值：50000元预计净残值率：4%

预计使用年限：5年

计算：各年折旧额，各月折旧额。（1）年限平均法

年限平均法——也称直线法或平均年限法，是指将固定资产的可折旧价值平均分摊于其可折旧年限内的一种方法。

这种折旧方法假定固定资产以使用年限均匀损耗，按使用年限平均计提折旧，因此在使用期内的各会计期间（年份或月份）计提的折旧额相等。

是目前会计实务中最常用的折旧方法。

（1）年限平均法1、固定资产年折旧额=（固定资产原值一预计净残值）÷固定预计使用年限固定资产年折旧额＝（50000－50000×4％）÷5＝48000÷5＝9600元/年年折旧率＝9600/50000×100％＝％/年2、固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12固定资产月折旧额＝9600÷12＝800元/月月折旧率＝800/50000×100％＝％/月每年折旧相等为什么不等于20％？（2）工作量法

工作量法——又称作业量法，是根据固定资产在使用期间完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法。工作量法和直线法都是平均计算折旧的方法。单位工作量折旧额=

（2）工作量法例：固定资产原值：50000元预计净残值率：4%

预计总工作量：480000吨本月产量：1000吨计算：本月折旧额（2）工作量法单位工作量折旧额=（固定资产原值一预计净残值）/预计总工作量单位工作量折旧额＝（50000－50000×4％）÷480000＝48000÷480000＝元/吨月折旧额=单位工作量折旧额×当月实际完成工作量月折旧额＝1000吨元/吨＝100元

（3）双倍余额递减法

双倍余额递减法——是加速折旧法的一种，是按直线法折旧率的两倍，乘以固定资产在每个会计期间的期初账面净值计算折旧的方法。在计算折旧率时通常不考虑固定资产净残值。在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧额=年初净值×（最后两年除外）年折旧率＝×100％月折旧率＝

（3）双倍余额递减法例：固定资产原值：50000元预计净残值率：4%（净残值2000元）预计使用年限：5年计算：各年折旧额，各月折旧额。（3）双倍余额递减法1、年折旧率=（2／预计使用年限）×100％

=2/5年×100％＝40％2、年折旧额=期初固定资产账面净值×双倍直线折旧率

1年折旧额＝50000×40％＝20000元

2年折旧额＝（50000－20000）×40％＝12000元

3年折旧额＝（50000－20000－12000）×40％＝7200元第4年直线法折旧＝（10800－2000）/2=4400第5年直线法折旧＝（10800－2000）/2=4400,大于4320（4）年数总和法

年数总和法——又叫年限积数法、年序倒数法。它是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种折旧方法。（4）年数总和法计算公式年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的逐年数字总和月折旧率=年折旧率÷12年折旧额=（固定资产原值一预计净残值）×年折旧率月折旧额=（固定资产原值一预计净残值）×月折旧率（4）年数总和法

这种方法的特点是：计算折旧的基数是固定不变的，折旧率依固定资产尚可使用年限来确定。各年折旧率呈递减趋势，依此计算的折旧额也呈递减趋势。

（4）年数总和法例：固定资产原值：50000元预计净残值率：4%

预计使用年限：5年计算：各年折旧额。解：年数合计＝1+2+3+4+5＝15