2025初级审计师理论与实务审计报告审计报告撰写技巧与案例分析试题

2025初级审计师理论与实务审计报告审计报告撰写技巧与案例分析试题考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、简述审计报告的基本结构及其各部分的主要作用。二、解释什么是审计意见？审计意见的类型有哪些？并简要说明出具保留意见、否定意见和无法表示意见审计报告的基本前提条件。三、在审计报告中，管理层责任段和审计工作基础段（即“审计意见段之前的部分”）分别需要说明哪些主要内容？两者在报告中的作用有何区别？四、某公司管理层对外币业务采用汇率波动较大的时点进行折算，导致当期利润波动剧烈。假设审计师认为这种会计处理方法虽然符合会计准则，但未在财务报表附注中进行充分披露。请分析审计师可能面临的情况，并说明在审计报告中应如何恰当处理（例如，考虑出具何种类型的报告，或是否需要添加强调事项段等）。五、审计师在审计过程中发现，被审计单位的关键内部控制存在严重缺陷，但管理层未能采取有效措施予以纠正。请阐述审计师应如何评估该内部控制缺陷对审计意见的影响，并在审计报告中如何反映这一情况。六、假设被审计单位未经审计师同意，自行修改了审计报告中的某段文字，且修改内容对审计意见的表述产生了不利影响。审计师应如何处理此事？在最终出具的审计报告中应如何体现这一情况？七、请说明在审计报告中使用强调事项段的目的。如果被审计单位同时存在需要披露的强制披露事项和自愿披露事项，审计师应如何组织强调事项段的披露内容？八、描述在审计报告中表述“持续经营”段落时应考虑的关键因素。如果审计师对被审计单位的持续经营能力存在重大疑虑，但在审计报告日尚未获得足够证据，审计报告中应如何反映？九、被审计单位是一家小型私营公司，审计范围受到某些限制（例如，关键管理层人员拒绝提供必要声明，或部分重要原始凭证无法获取）。审计师在执行了必要的审计程序后，认为获取的审计证据不足以提供合理保证。请分析审计师可能面临的情况，并说明在审计报告中应如何恰当表达。十、结合审计实践，论述审计报告撰写应遵循的主要技巧有哪些？为什么这些技巧对于形成清晰、客观、具有说服力的审计报告至关重要？试卷答案一、审计报告的基本结构包括：标题、收件人、引言段、管理层责任段、审计工作基础段（包括审计意见段）、强调事项段、其他事项段、注册会计师签名和盖章、报告日期。各部分主要作用如下：*标题：明确报告性质。*收件人：指明报告的致送对象。*引言段：说明审计责任人和被审计单位，并指出财务报表已经过审计。*管理层责任段：明确管理层对财务报表编制和列报的责任。*审计工作基础段：总结审计工作的性质，包括审计范围、执行的关键审计程序，并形成审计意见的基础。*审计意见段：清晰表达审计师对财务报表整体的意见类型（如标准、保留、否定、无法表示）。*强调事项段：对已在财务报表中列报或披露，但审计师认为需要强调披露的重要事项进行强调说明，不影响审计意见。*其他事项段：报告中需要提及的、但不受审计意见影响的其他事项。*注册会计师签名和盖章：表示审计责任由签字注册会计师承担。*报告日期：表示审计责任的完成时间。二、审计意见是注册会计师在审计结束后，对被审计单位按照适用的财务报告框架编制的财务报表是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流量所发表的结论。审计意见的类型主要有：1.无保留意见：表示财务报表整体公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。2.保留意见：表示财务报表在整体上公允反映，但存在某些重大错报或披露问题，未影响整体公允性。3.否定意见：表示财务报表没有公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，存在重大错报且影响整体公允性。4.无法表示意见：表示由于审计范围受到严重限制，审计师无法获取足够、适当的审计证据以形成审计意见。出具保留意见、否定意见和无法表示意见审计报告的基本前提条件：*保留意见：存在重大错报，但不是普遍性的；或审计范围受到限制，但尚未达到无法表示意见的程度。管理层对影响意见的错报或限制未进行恰当调整或披露。*否定意见：存在重大且普遍性的错报，导致财务报表整体不能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。管理层对影响意见的错报未进行恰当调整或披露。*无法表示意见：审计范围受到严重限制，无法获取足够、适当的审计证据以形成审计意见。限制可能源于管理层限制访问信息、法律环境阻碍等，且其影响是广泛的。三、管理层责任段需要说明：*负责编制和列报财务报表，并确保其符合适用的财务报告框架。*设计、实施和维护与财务报告相关的内部控制，以提供合理保证防止或发现并纠正错报。*按照适用的会计准则编制财务报表，并确保其公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。*提供注册会计师审计所需的所有信息，包括必要的声明。审计工作基础段（审计意见段之前的部分）需要说明：*审计工作的目标是对财务报表发表审计意见。*审计工作依据的是审计准则。*审计师在执行审计工作中，保持了独立性和客观性。*审计师执行了的风险评估程序，以识别和响应财务报表错报风险。*审计师执行了进一步审计程序（包括控制测试和实质性程序），以获取充分、适当的审计证据，以对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证。*审计意见是注册会计师基于获取的审计证据形成的。作用区别：*管理层责任段：旨在明确界定管理层的责任，是审计报告不可或缺的一部分，独立于审计师的审计意见。*审计工作基础段：旨在说明审计师执行审计工作的性质、范围和依据，是连接管理层责任和审计意见的桥梁，并为审计意见提供基础，使使用者了解审计意见是如何得出的。四、审计师可能面临的情况：*管理层坚持其会计处理方法，拒绝进一步披露。*管理层同意披露，但披露的程度和方式不符合审计师的要求。*管理层拒绝披露，导致财务报表信息不完整。审计报告中恰当处理方式：1.评估影响：判断未充分披露对财务报表整体公允性的影响程度。如果影响重大但非普遍性，可能影响整体公允性，但未达到否定意见的程度。2.考虑意见类型：如果未披露的影响是重大的，但审计范围未受限制，通常可能出具保留意见。3.撰写审计报告：*在审计意见段之前，管理层责任段之后，审计工作基础段之前，增加一个强调事项段，提醒使用者注意管理层未充分披露该外币业务折算方法及其影响。强调事项段不应含有一项或多项修正财务报表的信息，且不影响审计意见。*在审计意见段之后，添加其他事项段，说明管理层拒绝披露或未按要求披露相关信息的情况，并指出财务报表已包含该未披露信息（如果管理层最终披露了）或缺少该信息。五、审计师应如何评估：1.识别和评估内部控制缺陷：确定关键内部控制缺陷的性质、原因及其对财务报表可能产生的影响（特别是对重大错报风险的影响）。2.与管理层沟通：了解管理层对内部控制缺陷的认识和整改计划。3.评估管理层整改措施：判断管理层提出的整改措施是否充分、有效，以及整改时间表是否可行。4.考虑审计程序：评估内部控制缺陷是否导致需要增加额外的审计程序。5.综合判断：结合内部控制缺陷的严重程度、管理层整改的态度和效果、以及审计范围是否受限制等因素，综合评估其对审计意见的影响。在审计报告中如何反映：1.内部控制缺陷的影响未重大或普遍：如果缺陷影响不重大，或虽重大但通过审计程序已得到充分抵销，可能无需在审计报告正文中反映，但应在审计工作底稿中记录。2.内部控制缺陷的影响是重大的但非普遍：如果缺陷影响重大但未普遍化，导致财务报表整体尚未公允反映，审计师应出具保留意见。在审计报告的审计意见段前，管理层责任段后，增加强调事项段，提醒使用者关注该内部控制重大缺陷及其可能带来的风险。在审计意见段后，增加其他事项段，说明管理层未能完全纠正该缺陷。3.内部控制缺陷的影响是普遍性的：如果缺陷影响是普遍性的，导致财务报表整体不能公允反映，审计师应出具否定意见。在审计意见段前，管理层责任段后，增加强调事项段（如果适用，但否定意见时通常更侧重于意见本身），并在审计意见段后，其他事项段说明管理层未能纠正缺陷。4.无法表示意见：如果内部控制缺陷导致审计范围受到严重限制，无法获取足够、适当的审计证据，应出具无法表示意见。六、审计师应如何处理：1.沟通：立即与管理层沟通，告知其自行修改报告的性质和后果，要求其解释原因并撤销修改。2.坚持原则：如果管理层坚持修改且修改内容损害了审计意见的客观性和专业性，审计师应拒绝继续合作，直至报告恢复原状。3.考虑解除业务约定：如果管理层拒绝纠正，审计师可能需要考虑解除与被审计单位的审计业务约定。4.报告：如果无法阻止修改且修改影响了报告，审计师应考虑是否需要追加强调事项段或其他适当方式，或在无法取得管理层配合的情况下，可能需要出具无法表示意见或特殊报告（取决于具体情况和准则规定）。在最终出具的审计报告中如何体现：*如果管理层撤销了修改，审计报告保持原状。*如果管理层坚持修改，且修改内容对审计意见有实质性影响（例如，掩盖了重大错报或限制了审计范围），审计师应拒绝出具报告。如果仍然出具了报告（理论上不推荐，但假设情况如此），可能需要在审计报告的其他事项段中，说明管理层未经同意修改了报告内容，并指出已修改的部分及其可能存在的风险。更常见的情况是，由于无法控制报告内容，审计范围受到严重限制，导致无法表示意见。*如果修改不影响审计意见的基础，但审计师认为有必要告知使用者，可在其他事项段中提及管理层自行修改了报告的特定部分（非关键部分），但需强调审计意见本身不受影响。七、强调事项段的目的：*提醒财务报表使用者关注已存在于财务报表中的、根据适用的财务报告框架需要披露的重要信息。*帮助使用者理解财务报表的整体情况，或关注可能影响其经济决策的信息。*强调事项段的披露不影响审计意见。它只是对已披露信息的再次强调，并非审计发现或审计师对管理层责任的评价。如果同时存在强制披露事项和自愿披露事项，审计师应：1.区分披露性质：确保所有强制披露事项均已按规定在财务报表中充分披露。2.组织内容：在审计报告的强调事项段中，可以同时提及需要强调的强制披露事项和自愿披露事项。通常，审计师会先列出强制披露事项，然后可以补充提及自愿披露事项中认为需要特别强调的部分。3.保持清晰：确保强调事项段内容清晰、简洁，避免引起混淆。强调事项段通常包括两个部分：一段描述需要强调的信息本身（或指出信息已披露的位置），另一段说明该信息已按照适用的财务报告框架的要求在财务报表中作了列报或披露。八、表述“持续经营”段落时应考虑的关键因素：*管理层评估：了解管理层对持续经营能力的评估过程、假设和结论。*评估管理层假设：判断管理层作出的关键假设（如未来经济、行业状况、经营策略等）是否合理。*审计证据：评估支持管理层持续经营评估的审计证据是否充分、适当。包括对现金流量、融资能力、盈利能力等的审计证据。*财务状况：评估被审计单位的财务状况，特别是偿债能力、资本结构和运营资本。*经营风险：评估被审计单位面临的经营风险及其可能对持续经营能力产生的影响。如果审计师对持续经营能力存在重大疑虑，但在审计报告日尚未获得足够证据：1.与管理层沟通：了解管理层为应对疑虑所采取的应对计划或措施。2.评估管理层应对计划：判断管理层应对计划的充分性和可行性。3.考虑审计程序：评估是否可以通过实施额外的审计程序（如向第三方函证、分析预测数据、与管理层关键人员访谈等）获取足够证据。4.形成审计意见：*如果通过额外程序仍无法获取充分证据，且管理层未采取或未充分采取应对措施，或其假设不可行，审计师应出具无法表示意见。*如果管理层采取了似乎合理的应对措施，但审计师仍对其持续经营能力存在重大疑虑，可能需要出具带强调事项段的保留意见或无法表示意见（取决于疑虑的程度和证据的缺乏程度）。强调事项段应说明管理层对持续经营能力的评估，以及审计师无法获取足够证据的情况。*在审计意见段前，管理层责任段后，增加强调事项段，说明管理层在财务报表中作出了持续经营假设，并描述其评估过程和结论，同时指出审计师因无法获取足够证据而无法对持续经营能力作出评价或无法提供合理保证。*在审计意见段后，增加其他事项段（如果适用），说明审计范围受到限制。九、被审计单位小型私营公司，审计范围受到限制（关键管理层人员拒绝提供必要声明，或部分重要原始凭证无法获取），审计师无法获取足够、适当的审计证据以形成审计意见：1.识别限制的性质和影响：明确限制的具体内容（如特定声明、特定凭证、特定信息访问权限等），评估这些限制对审计程序和审计证据获取的影响程度。2.与管理层沟通：了解管理层对限制的解释，以及是否有替代性解决方案。3.评估替代方案：判断是否有其他方法可以获取足够的审计证据来支持审计意见。例如，通过其他程序（如询问、观察、重新执行、分析程序、函证非管理层人员等）获取替代证据。4.形成审计意见：如果经过评估，认为限制是严重的，且无法通过替代程序弥补，导致无法获取足够、适当的审计证据，审计师应出具无法表示意见。无法表示意见意味着审计师对财务报表整体是否公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量无法提供任何保证。在审计报告中如何恰当表达：*标题：使用标准标题“审计报告”。*收件人：指明报告致送对象。*引言段：说明审计责任人和被审计单位，并指出财务报表已经过审计。*管理层责任段：说明