电子产品企业逆向物流成本控制研究

电子产品企业逆向物流成本控制研究摘要：本文立足于当今物流行业的发展，参考国内外学者们对逆向物流成本控制的研究状况，着重关注于电子产品企业，分析市场中企业在逆向物流成本控制作业中存在的问题和可能造成这些问题的原因。并通过作业成本法在X公司中的实际分析，探寻逆向物流成本控制的空间与可行性。最后，对完善逆向物流成本控制提出了一些自己的建议。关键词：物流成本；逆向物流；作业成本法一、绪论（一）选题研究背景及意义我国经济经过数十载的迅猛发展，不仅提高了人们的生活水平，也使得高科技电子产品进入千家万户，成为了提高生产力、提升幸福感的重要商品。中国成为了世界上非常重要电子产品生产和消费市场。以此为背景，我国涌现出一批优秀的电子产品企业，他们以先进的运营理论、营销策略、技术创新等特点拥有了极具优势的竞争力，屹立于世界电子产品企业之林。此外，在我国电子产品行业不断发展壮大且市场竞争加剧的背景下，利用提高产品的产量去拉低企业的平均生产成本，或是选择使用廉价劳动力、低廉原材料等降低变动生产成本的做法去提高产品利润已不再有奇效。物流成本在企业中有“第三利润源”的称号，这体现了企业对物流成本的关注度逐渐增大，伴随着相关理论的深入，物流成本的重要性渐渐显露出来。但是，尽管在过去几年里我国的物流业有了高速发展，我国的平均物流成本占总成本的比例仍然高居不下，现阶段我国的物流行业发展还有很长的路要走，物流水平还与某些发达国家存在较大距离。其中，作为物流成本的一部分，逆向物流又因为具有地域广、时效慢、品类杂等特点，花费高昂，发展更远远未到成熟阶段。与此同时，电子产品具有单品价格高、技术含量高、售后服务期长等特点，大大加剧了电子产品企业的逆向物流成本。例如很多企业在销售时会对消费者承诺“一年包换”、“三年检修”等服务，商品的可能逆向物流成本周期极长，这是企业一笔很大的逆向物流成本支出，也是电子产品企业相对于其他企业的额外支出。这些特点也导致了不可避免的物流成本、商品损耗成本、人工成本等企业成本的上升。因此，控制逆向物流成本成为了企业获取更大利润空间的一个关键点。另一方面，如今市场上的电子产品追求极高的更迭速度，以满足不同消费者的个性化需求。新产品往往有一定概率不能通过市场的检验，这时候也会产生大量的退货申请。而充斥着营销和吹捧超前消费的市场使得人们更容易进行冲动消费，这也导致了退货量的大幅上升。因此，针对电子产品的逆向物流成本控制成为一个值得探讨的问题。本文将首先分析关于逆向物流成本控制的相关问题和产生原因，再从事前预测和事中控制两个阶段构建一个逆向物流成本控制系统，以X公司为例探讨作业成本法在控制逆向物流成本中的有效性。通过研究，可以使企业重新审视自身的退货政策，改进使其更适应当前网络购物环境，确保电子产品退货的顺利实施。同时，研究物流成本的控制能够大大提高企业的利润，提高企业效益。最后，低退货成本意味着低耗能，利于企业获取利润的同时也能对保护环境作出贡献，为共建绿色社会作出贡献。（二）国内外研究现状1.国外研究现状RommertDekker（2001）研究了逆向物流与宏观经济的关系，对逆向物流的库存控制和设计回收路线也作了定性研究[1]。Jack（2010）认为零售商的资源合作和合同义务对逆向物流能力产生了积极影响，并且这些能力可以节省成本[2]。Fleischmann，Kuik&Dekker（2012）在假设其他条件不变的情况下，进行了控制一个因素不断变化的实验，得出了单一产品在退货过程中的基本库存模型[3]。HokeyMin（2014）将货物存储、原料加工以及物品运输成本最小化设为目的，通过建造数学模型，结合遗传算法力求得到最佳结果，后将模型分为不同阶段然后一个一个进行优化计量和演算。分析了周期的设定，收集点的辐射范围等因素对退货物流成本的影响程度[4]。2.国内研究现状（1）逆向物流成本控制的研究李莹（2011）关注于B2C电子商务的退货物流分析，提出了通过完善电子商务平台的方向，降低大量本可避免的退货比例；通过电子商务平台系统，高速精准地获得退货相关信息；精简退货流程，提高退货服务的水平；关注企业自身特点，选择合适的退货物流方式。这些策略的提出可以在某种程度上协助B2C电子商务企业解决退货物流问题，促进B2C电子商务的长足发展[5]。王玉勤和胡一波（2012）则关注逆向物流成本的重要组成部分，指出企业的逆向物流成本中退货占绝大部分，企业需要采取相关举措来降低消费者退货的比例，从根本上控制逆向物流成本。与此同时，企业还必须主动为消费者提供完整、有效的商品信息，应鼓励买家积极、客观、忠实地对商品做出评。企业应推出完善的退货规则，特别注意退货的时限、退货的条件、退货方式等的制定，为了防止某些消费者因为冲动购买导致的退货,企业可适当规定部分退货费用由消费者承担[6]。张劲松（2012）认为逆向物流成本是企业的付出,而收益是企业的回报,让企业重视逆向物流成本收益核算,就应该让逆向物流的收益大于成本,实现成本收益最优。因此要立足于会计计量视角,建立优化模型,使成本和收益得到优化,并分析模型中各个因素,找到优化逆向物流成本和效益的途径及手段,进而使企业建立完善和经济的逆向物流系统[8]。蔡路路（2012）在B2C退货逆向物流环节中,对比国内大型B2C企业退货政策现状,分析现今B2C企业越来越优厚的退货政策是否合理,归纳退货政策与退货成本的相关性。进一步构建模型,求解以利润最大化为目标的最优退货政策,分析各弹性变量对它的影响,为B2C企业定制合理的退货政策提供参考[9]。王坚（2013）认为退货成本也是企业物流成本中一项重要的组成部分,随着产品的退回会产生一系列的物流费用,因此,降低退货成本是物流成本控制活动中需要特别重视的问题。为了降低退货成本,我们应该从源头上来解决问题,即完善产品质量和提高服务水平[10]。陈丹萍（2014）针对B2C电子商务企业的特色，对B2C电商物流环节相关方面的成本控制进行探讨。在文章最后部分得出适应于当下B2C电子商务的物流成本控制方面的实际建议和保障功能。曾聪（2015）指出优质的消费者购物体验才是牢牢黏住用户的法宝。电商与消费者在退换货活动中的每次交互(退货订单的生成、货物的回退、货款的处理、货物的更换)均是影响购物体验的重要环节。加强退货物流的管理、改进和完善退货流程系统、引进先进的退货处理物流设备,实现快速响应[11]。郭月（2015）对三种常见的逆向物流运作模式进行了介绍,并分析和比较了各运作模式的优缺点以及适用范围。同时,运用层次分析法和模糊综合评价法,根据算例企业的情况进行逆向物流运作模式的评价选择,其结果为适合算例企业的逆向物流运作模式是自营模式[12]。杨欣（2015）对无理由退换政策应由哪方承担作出了研究，将退货运费险作为主要因素，得出卖家应该负责购买运费险的结论[13]。崔晓迪（2015）在对B2C电子商务退货成本与收益进行阐释的基础上,分析了影响退货成本与收益的主要因果关系,并建立了退货成本与收益协调性关系的系统动力学模型,利用该模型仿真模拟了运费承担比例这一变量在不同取值下的销售利润变化情况,探讨了退货运费政策的市场敏感度对销售商的影响,为B2C电子商务企业制定合理的退货政策及措施提供理论参考[14]。周志方（2016）认为传统意义上的逆向物流成本主要包括回收成本、检测分类成本、产品拆卸成本、再制造成本、废弃物处理成本、运输成本、管理成本(主要包括宣传费、研发费、办公费、差旅费及人工成本,收集、整理、分析、加工、传输物流信息花费,逆向物流系统运营管理成本和系统维护费等)。但是在循环经济特征下,逆向物流成本还应考虑更多内容,如回收利用导致环境损害价值下降所获得的收益和二次污染环境损害成本对环境产生负效应[15]。应玉萍（2016）针对连锁超市的逆向物流现状,通过定性和定量分析的方法,建立和健全逆向物流系统,实现更低的逆向物流成本,为企业发展取得较大的市场,建立了逆向物流运作模式的评价指标体系[16]。钟锐娜（2017）从实际出发，分析了我国B2C电商退货物流服务的现状，并与退货物流的原因以及成本进行结合，从事前控制、事中控制、事后控制三个方面提出了相应的策略建议[17]。温平川（2018）认为，运输成本是影响企业物流成本的重要因素，对于B2C电子商务环境下的退货逆向物流而言也同样是如此。降低运输成本，对降低企业的物流总成本、提高企业的核心竞争力都具有非常重要的意义[18]。徐汝亮（2018）介绍了目前国际上两家在电子废弃物回收方面比较优秀的企业逆向物流的管理方法,概括出了他们的先进经验,并初步总结出了对我国相关家电企业管理逆向物流业务的启示[19]。刘庭玮（2018）认为，与正向物流相比,逆向物流成本中存在较多隐性成本。首先,退货率是一个影响逆向物流隐性成本的主要指标,受产品、物流服务质量等因素的影响。其次,在逆向物流中消费者往往追求便捷、快速的退换货服务,然而大多B2C企业的逆向物流基本是消费者自己寻找第三方物流。这些都影响了顾客的满意率,增加了逆向物流的隐形成本[20]。王秀竹（2019）研究出逆向物流在电子商务环境下表现出以下特点:可回收数量巨大；可回收利用率高；回收分散性大；回收复杂性高、回收成本大；缺乏健全法律法规限制等。这些特点决定了第三方模式在逆向回收物流模式中的优势[21]。（2）围绕电子产品逆向物流成本的相关研究王思瑞（2015）对电子产品概念进行了界定，电子产品的主要特点是具有即成电路或大规模以及超大规模集成电路。介绍了作业成本法、层次分析法和平衡计分卡三种控制物流成本的方法，利用这些方法为企业A构建了退货物流成本模型[22]。张轩（2009）建立一套针对废旧家电回收企业的物流成本控制体系来帮助企业解决物流成本控制这个难题。这对本文着重的电子产品的研究具有借鉴意义[23]。田新刚（2013）指出为提高售后服务水平，同时降低产品售后维护成本，各电子企业广泛开展了逆向物流活动，而逆行物流网络的构建，是逆向物流活动开展的关键环节之一。运作成本和物流服务水平是物流系统的两个关键目标，且二者之间呈“利益悖反”关系，逆向物流网络构建过程中需协调两者的关系，寻找两者之间的平衡点，使物流系统整体效益最佳[24]。赵晶（2015）分析了四个典型国家的电子废物回收的时间经验，结合我国目前对电子产品逆向处理办法和现状，总结出在实施逆向物流的过程中纯真的问题以及不足，汲取国外先进的经验[25]。张锌雨，邢可欣（2018）总结了发达国家电子产品逆向物流管理模式,指出其管理的共同点,结合我国管理现状,提出了相应的对策,对促进我国电子产品逆向物流的管理具有一定的作用[26]。（3）简要述评通过研究发现，现阶段国内外学者对于逆向物流成本的控制研究较为成熟，提出了例如作业成本法、平衡计分卡等的成本计量方法，有效地构建了分析模型，且部分已运用到实际中，为企业的管理提供决策支持。然而，关于电子产品这一类别的逆向物流成本研究较少，很多学者更多研究的是废弃电子产品的回收物流问题。本文将结合电子商品的特殊性，通过作业成本法研究逆向物流过程中的成本，并试图探讨出一个可靠的逆向物流成本控制方法，为电子产品企业日后逆向物流控制提供有效的支持。二、电子产品逆向物流成本控制面临的问题及原因分析电子产品日益蓬勃的发展当今社会，高昂的物流成本成为了电子产品企业长远发展的制约因素之一。本章会从会计核算方法、供应链、成本控制意识方面来详细分析电子产品企业逆向物流成本控制的现状，并对其产生的因素进行简要分析。（一）逆向物流成本控制存在的问题1.传统的成本核算方法不适用于物流成本的计量首先，目前国内大部分公司仍然使用的是比较传统的物流成本计算方法，在计算物流相关的业务时，不会设置一个独立的核算科目，而是直接把这笔费用计入成本的大类。对于剩下的看似相关性小的支出就依照会计人员的经验和标准计算到其他每项物流成本中去。到了每会计期末，会计人员则会通过分析财务报表和其他相关资料找到对应的逆向物流成本，根据公司规定或者上级安排计算出总的物流成本。在这一过程中，逆向物流成本的计算并不是以每一逆向物流活动进行的，其费用分布于管理科目、销售科目、原材料成本科目等成本项目里面，没有单独设立“物流成本”科目进行计算。其次，事实上我国的会计制度和监督等方面不够完善，给了部分企业会计操作的空间，这会导致在此核算体系下呈现出来的物流成本数据与实际情况不相符的情况。并且不同的企业和不同的会计人员对逆向物流成本的归属存在理解上的差异，可能出现相似物流成本发生会被放入不同的会计科目的情况，这使得各公司之间的物流成本具有不可比性。因此企业也无法从这些数据中判断出自身的能力，就更无法作出相对有效的逆向物流成本控制策略。2.逆向物流供应链薄弱供应链在物流上是一种非常重要且缺少的宝贵资源，而供应链的运转及各个部分之间的关系收到许多不同因素的影响。物流成本管理水平和成本核算精确度的高低则是其中尤为重要的因素。这是因为供应链的物流成本控制是一个系统与结构交互的复杂行为，需要相关管理人员具备高专业水平和行业经验。然而，目前大部分企业依然在逆向物流供应链上没有倾注足够的关注，在这方面投入的人力与资金不足以达到形成高效且满足企业需求供应链的程度。同时，由于电子产品的特殊性，逆向物流中的电子产品需要经过复杂的检测程序来鉴别哪些产品可以进行二次销售，哪些产品需要进行维修或者废弃处理。这会占用物流资源，加大再制造工序的难度。再次，部分企业选择了第三方物流企业代理物流服务，与第三方物流服务公司存在着信息沟通不及时、信息传递方式落后等问题，例如售后人员极少主动查询逆向物流信息。这造成了不必要的时间浪费和消耗消费者好感度。3.逆向物流成本控制意识缺乏、手段落后第一，企业缺少对逆向物流成本的有效计划。目前大部分企业的物流成本预算方法符合现行的财务会计核算体系，在评价和研究某段时期内的物流资源消耗时具有优势，但在实践操作过程中的实时控制未见效果。况且在企业正逆向物流相互交集相互影响的情况下，逆向物流想要实现控制成本作用，首先要确定每项作业的目标，达到明确每一项单独费用预算的目的。第二，成本控制和分析的方法相对落后。在关于某一费用目标的实际物流成本与预测之间存在的距离、成本结构的变化和成本趋势的演变等整体性的研究只能让管理人员从企业的整体层面看到费用的表象变化，而不能纵向深入研究逆向物流运输过程中各项作业所消耗资源的变化，也就是无法找寻到根本原因，更不用谈控制其中的成本。例如，物流配送环节不仅仅消耗了人工和汽油，还有维修费、固定资产折旧、人工培训费等等隐藏的费用需要考虑进去。（二）逆向物流成本存在控制问题的原因1.物流隐性成本未被重视物流隐性成本是指无法使用定量去进行分析的，一般情况下在企业会计当中无法显示出来的，无法得到精确计算的，并且有可能会被计入到其他项目费用的成本。但是，物流的隐性成本应得到企业的重点关注，原因是这被忽视的成本可能会远远大于会计核算出来的物流成本或是预测的物流成本，因此只有将这部分成本挖掘出来才能有效地控制物流成本。大多数企业会很容易关注到运输费、仓储费、装卸费、配送费等非常明显的成本费用，通常也会积极地采用相关措施去降低成本，而不会意识到例如设备折旧费、资金占用费、人员培训教育费等暗地里的这些隐性成本的存在，更逞论作出控制行为了。此外，由于不够重视，企业当然也存在过于简单地操作在会计记录与处理的问题，这使得财务报表并不能准确地反映实际物流成本。企业只关注显性成本，只对控制显性成本下功夫的行为从长远看会牺牲企业的长期盈利能力。对于这些隐形成本企业也应该给予充分的重视，不仅要训练会计人员细致地进行会计记录，也要按时操作归档总结工作，以准确计算出企业的物流成本，以此来规划出合理的成本控制策略，提升企业的强大竞争力。2.物流成本核算和管理人员专业性不高在物流行业的迅猛发展的背景下，我国物流行业人才和从业人员的教育和培训发育不足，人才短缺和人才流失的问题也很显著。物流从业者的激增和物流行业的发展是呈正比关系的，但是这些人员一般素质不高，大部分员工没有经过系统专业的培训就开始工作，埋藏下了低质量服务的隐患。物流人员的不规范性会影响企业的稳定程度，并且会挑战企业对物流成本的控制。在逆向物流这一分支下也是如此。3.企业逆向物流系统建设不完善市场竞争日益激烈的今天，电子产品企业为了抢夺顾客市场增加产品销售份额在不断使用各种各样的推销手段，加速电子产品的更迭速度，吸引顾客进行更多的购买，但同时这些行为也导致了退货量的大大增加。电子产品的售后服务在整个企业的发展中尤为关键，相比起其他企业，电子产品企业在退换货、维修等方面的费用支出也占比更大。一方面国内在逆向物流退货服务领域还没有完善的法律法规约束，当出现了消费者要求退换货、维修等服务，企业提供的应对通常达不到使消费者满意的高度，有些企业甚至采取消极的处理方式企图把责任推脱给购买者一方。另一方面国内企业在退货物流方面的管理策略还经验不足，没有形成成熟的退货系统和流程，无法达到逆向物流成本的最低点。这些问题影响了消费者的购买体验，对于企业的形象非常不利，也无法使企业达到利润最大化。三、作业成本法在逆向物流中的应用—以X公司为例如前文所说，如今很多企业开始逐渐意识到控制逆向物流成本在企业长远发展中的重要性，也渐渐了解到成本核算方法的内在缺陷，此时作业成本法成为了企业控制物流成本的第一步尝试。本章将以X公司为例，尝试使用作业成本法对X公司的逆向物流成本的构成进行分析，从而探讨此方法在控制物流成本中的有效性。（一）作业成本法的简要操作流程第一，分析和确认资源。第二，分析和确定作业，建立作业中心。第三，确定资源动因，分配资源至作业成本库。第四，确定作业动因，分配作业成本至成本对象，计算物流作业成本。（二）X公司电子产品逆向物流成本控制研究1.企业简介2007年于内地成立的X公司主要经营智能终端制造，主要销售智能手机，凭借高质量产品、创新的手段、贴心的服务成功将商品销售到世界各地。手机销量排行榜前列的地位展示了X公司在智能手机市场中的高地位，然而，销量的不断增加也意味着退货量提高的可能性。据调查，X公司2019年上半年的平均销售量为3884.3万件，平均退货量为495.95万件。2.X公司电子产品退货物流成本构成参照其他作业成本法的实例分析，将X公司的退货物流成本分为收集成本、分拣成本、检测成本、维修成本、拆卸成本、包装成本、运输成本、再制造成本和废弃物处理成本。3.X公司电子产品逆向物流成本事前及事中控制在作业成本法中，逆向物流成本控制一般由事前控制、事中控制和事后评价三个部分组成。在作业成本法的运用过程中，企业应该结合自身特点和产品的特殊性来进行整个控制过程。归纳整理事后评价的内容，据此来制定相应的策略，从而降低企业的逆向物流成本。（1）X公司电子产品退货物流成本事前控制。对比正向物流，逆向物流的结构具有高度复杂性，企业因此要提高对逆向物流的标准。下面进行作业成本法的各计算步骤。第一步，确定物流部门及作业，如图3-1所示。3-1各物流部门作业划分部门名称作业中心作业名称回货中心退单处理中心处理退单、接收退货分拣中心分拣中心检测、维修、拆卸、包装运输部门运输中心公路运输、车辆维修、车辆调度废弃物处理点废物处理中心填埋、机械处理再制造点再制造中心清洗、替换、维修第二步，确定资源费用，如图3-2所示。3-2资源费用作业中心物资消耗物流消耗人力成本其他费用回货中心电费、工具消耗、固定资产折旧搬运费、仓储费工资奖金、员工福利办公费分拣中心电费、工具消耗、固定资产折旧搬运费、仓储费、包装费工资奖金、员工福利办公费运输中心燃料费、电费、工具消耗、固定资产折旧搬运费、仓储费工资奖金、员工福利差旅费、路桥费废弃物处理中心电费、工具消耗、固定资产折旧搬运费、仓储费工资奖金、员工福利办公费再制造中心电费、工具消耗、固定资产折旧搬运费、仓储费工资奖金、员工福利办公费第三步，建立资源库并确定资源动因，如图3-3所示。3-3作业成本动因分析作业中心资源动因处理退单退单数量接收退货退货批数检测作业退货数量维修作业损坏产品数量拆卸作业无法维修的损坏产品数量包装作业产品包装数量公路运输行路里数车辆维修损坏车数量车辆调度工作小时数填埋填埋吨数机械处理机械处理吨数清洗工作小时数替换工作小时数维修工作小时数第四步，计算退货产品物流成本。需要分别计算人力成本、物资消耗、物流消耗及其他费用四个方面的费用，来建立退货产品物流成本计算模型。其中，人力成本的资源消耗详情如表3-4所示。3-4公司人力成本资料表作业中心作业名称人数（位）月工资（元/人）月福利费分摊（元/人）合计回货中心处理退单7390050074800接收退货103900500分拣中心检测64500500116400维修64300500拆卸63900500包装83400500运输中心公路运输8500075085750车辆维修44500750车辆调度35500750废物处理中心填埋2400050018200机械处理24100500再制造点清洗3390050037200替换33500500维修33500500根据公式可以算得A公司的人力成本约为33.24万元。3-5公司燃油费用资料表N1N2N3N4N5运输里程（公里）3805.152480.24100.483941.531840.5每公里燃油（元）13.0813.0813.0813.0813.08合计497713244213145155524074根据表3-5和相关公式可以算出X公司的燃油費用约为15.92万元。3-6公司物资消耗成本资料表（万元）电费燃料费工具消耗费固定资产折旧合计回货中心0.3—0.62.553.45分拣中心0.68—0.182.373.23运输中心0.278.851.22.0112.33废弃物处理中心0.45—0.94.856.2再制造点0.53—0.452.633.61总计2.238.853.3314.4128.82由表3-6物资消耗成本和计算公式可以得出为28.82万元。3-7企业仓储费用资料表（万元）K1K2K3K4K5K6合计机器耗损0.91.081.351.171.981.447.92仓库折旧0.330.240.290.270.310.221.66人工费用80.680.40.434.62合计2.132.452.722.122.692.0914.2由表3-7可知四个物流园区的仓储费用总计为：2.13+2.45+2.72+2.12=9.42(万元)废弃物处理中心的仓储费用为：2.69(万元)再制造点的仓储费用为：2.09(万元)因此，总的仓储费用为：9.42+2.69+2.09=14.2(万元)3-8企业物流消耗汇总表（万元）仓储费装卸费搬运费合计回货中心6.052.973.1112.13分拣中心6.053.643.0212.71运输中心—3.224.327.54废弃物处理中心2.273.423.389.07再制造点1.43.372.867.63合计15.7716.6216.6949.08由表3-8和物流消耗费用计算公式可将A公司的物流消耗费用计算出来为49.08万元。3-9企业其他费用资料表（元）差旅费路桥费办公费合计回货中心——18001800分拣中心——20372037运输中心65004867186013227废弃物处理中心——27532753再制造点——28802880合计650048671133022697根据表3-9和其他费用计算公式可得2.27万元。将四个部分所得的结果数据进行汇集，计算出企业的退货物流总成本为113.41万元。（2）X公司电子产品退货物流成本事中控制事中控制是企业对逆向物流成本进行控制的关键部分，逆向物流活动中的各项作业非常繁琐，且存在很大的浪费资源情况，最终的费用也很容易脱离预计控制。下面进行电子产品退货物流成本控制点的确认。第一步，资源库的单位成本计算。3-10各资源库的成本归集表（万元）人力成本物资消耗物流消耗其他费用合计回货中心7.483.4512.130.1823.24分拣中心11.643.2312.710.227.78运输中心8.5812.337.541.3229.77废弃物处理中心1.826.29.070.2817.37再制造点3.722.617.630.2914.25根据表3-10得到的资源耗用量可得:回货中心的单位成本0.05元一件。分拣中心的单位成本0.06元一件。运输中心的单位成本0.06元一件。废弃物处理中心的单位成本0.04元一件。再制造点的单位成本0.03元一件。第二步，以一个月为财务核算周期，建立退货物流成本控制的目标成本如下：根据资源库的标准成本公式可得:Cy1=Q1*Cf1=4959500*0.05=247975（元）Cy2=Q2*Cf2=4959500*0.06=297570（元）Cy3=Q2*Cf3=4959500*0.06=297570（元）Cy4=Q4*Cf4=4959500*0.04=198380（元）Cy5=Q5*Cf5=4959500*0.03=148785（元）At1=Ct1/Ct=232400/4959500=4.69%At2=Ct2/Ct=277800/4959500=5.60%At3=Ct3/Ct=297700/4959500=6.00%At4=Ct4/Ct=173700/4959500=3.50%At5=Ct5/Ct=142500/4959500=2.87%C't=57361.5（元）利用作业成本法计算出t月的总成本Ct，得到成本差异△Ct=Ct-C’，假设企业的评价标准是△Ct，则当△Ct>△Ct’时开始进行控制，直至△Ct<△Ct’。如图所示。以上计算可得：Ct=1134100元；Ct’=57361.5元；△Ct=Ct-Ct’=1134100-57361.5=1076738.5元。一般企业规定的评价指标△Ct’为△Ct的1/4，因此△Ct=125175元，由此得出△Ct>△Ct’，可看出企业控制逆向物流成本的空间很大。（三）电子产品逆向物流成本控制的实施1.核算结果分析从计算结果来看，企业需要着重关注运输中心和分拣中心的费用情况，对这两大中心进行严苛的逆向物流成本控制。2.整改措施得到分析结果后，企业应该根据实际情况和预测情况去调整资源的分配，力求降低成本对逆向物流成本进行有效的控制。第一，改变运输方案。用集装箱运输替代原先的整车运送，增加了运输车辆的运载能力，解决了原方案退货零碎、时间交错的问题，可以有效控制运输成本这一部分。第二，整合闲置资源。在对X公司进行调查时发现，X公司的分拣中心处理货物的能力为650万件，剔除掉10月的退货量509.31万件后剩余40万件左右的处理能力。X公司可以通过减少员工的方式降低处理能力，或者将剩余处理能力转租给其他企业，赚取一定利润。第三，将其他部分中超过X公司承受能力的运输业务承包给专业的第三方物流公司，节约需要进行运输能力提升所需要的费用。（四）本章小结在这一章里，例举了X公司的实际数据，使用作业成本法建立了一个成本核算的模型进行细致分析。可以看出，在逆向物流的成本控制中使用作业成本法是可行且能大大节省费用的，作业成本法是一个高效使用的控制成本方法。其他企业也可以采用作业成本法进行事前预测和事中控制，以追求更低成本和更高利润。四、完善逆向物流成本控制的建议在前面章节分析了逆向物流成本控制存在的问题和原因，然后在X公司的案例中利用了作业成本法进行可行性分析。本章将从提高意识、完善制度、、等方面，提出自己的浅薄建议。（一）提高控制逆向物流成本的意识企业只有意识到了控制逆向物流成本的重要性，才会采取措施和行动，优化企业的物流控制发展前景。各电子产品企业应该自上而下地对逆向物流成本控制进行宣传，特别是要在售后、物流、检修等相关部门落实到位。例如对员工进行相关知识培训。企业应该将物流部门分为正向物流和逆向物流两个更加具体的部门，然后在全国设立不同区域的集散地，分别指派特定的工作人员去负责区域内的逆向物流链的每项活动。逆向物流团队应保持小规模，需要有有效且高效的监督渠道解决在工作中出现的大大小小的问题。（二）创新成本核算方式现行的成本核算方式不能够准确地记录逆向物流成本，存在逆向物流成本依靠会计人员的经验随意分配的情况。即使我国的会计体系还没有将逆向物流成本考虑详尽，企业可以先行探索行之有效的成本核算方式，例如设立单独的逆向物流会计科目，将逆向物流和正向物流分离，更准切地记录这一金额庞大的项目。这样在会计记录的开始就进行清晰的信息录入，在之后的分析报表，汇总信息等工作时就可以得到便利。（三）优化逆向运输路线运输路线的优化可以从运输方式、路径选择等方面进行探究。对于电子产品企业来说，保证实现运输过程中商品尽可能低损耗是十分重要的，如果商品不能按时按质的运回到企业的集散地，就会很大程度上加剧损耗成本。相比于正向物流，由消费者包装的逆向物流产品更肯存在对商品保护不到位的情况。所以，对逆向物流中商品质量的控制尤为艰难，成本高昂。优化运输路线的重点是路径的选择。电子产品企业应该根据不同的销售区域特性调整商品回收政策，划分不同的逆向物流运输路线。通常电子产品企业拥有消费者到销售门店，销售门店到第三方物流或自营物流集散地，集散地到检测中心等运输路线，企业需要做的就是通过数据分析选择最佳路径。这样的方式可以保证将运输成本降到最低，且长期看来也是有可持续性的。（四）建立逆向物流信息系统企业通过建立逆向物流信息系统将逆向物流供应链上的所有部门都一一连接起来，共享信息，各部门在观察逆向物流活动时能快速反应形成应对策略。这一逆向物流信心系统不是一个只是囊括了逆向物流商品数量、种类的信息储存站，还应该是一个可以为工作人员提供物流方式和路径选择的智囊团。甚至，这个系统可以做到搜集消费者的大数据信息，预测消费者的满意度、退换货概率等。企业建立这样的一个信息系统，还可以帮助企业自身更好地认识到不同消费者的消费习惯，不同市场的特性，一定程度上降低了调研费用。但是目前还没有这样完美的逆向物流信息系统研发出来。（五）加大人才培养力度员工的专业度和质量影响到了电子产品企业逆向物流的各个部分，注重对新老员工的培训也不失为一个控制逆向物流成本的好方法。首先，对新进入企业的员工进行轮岗培训，熟悉逆向物流环节的每个部分的工作，熟练不同部门的标准作业流程，全面地培养员工。其次，要在平时就注意专攻逆向物流成本的专业人才，培养其领导力和物流全局观念，以便日后的管理人员选拔。最后，企业应该设立有效的建议反馈渠道，重视每一个小细节的不足，鼓励员工对企业负责、关注企业的长远发展。五、结束语现今我国对于物流成本控制的研究和电子产品成本的研究得到了一定的进展，但是对于电子产品企业的逆向物流成本控制还处于初级阶段。本文着重于探讨逆向物流成本出现的问题和产生的原因，再结合个别案例的详细分析，以X公司为实例用作业成本法计算成本控制的可能性，初步得出了以下结论：第一，在电子产品企业物流成本控制上，还留有许多方面的问题等待解决。企业以前没有重视逆向物流成本，随着企业的不断发展，逆向物流发展却落后了，这时逆向物流成本问题就格外显眼了起来。市场上也没有建立起合格的逆向物流信息系统，企业无法随时得到需要的信息，电子产品固有的特性等，这些都加大了电子产品企业逆向物流成本控制的难度。第二，对电子产品逆向物流成本的控制方法有许多。首先，企业应该加强控制逆向物流成本的意识，改进会计核算的方法。其次，企业可以在运输路线上作出优化，建立完善的物流信息系统。最后，加强逆向物流相关的人才培养力度。第三，充分应用作业成本法等贴合物流行业的成本计算方法，能使得会计结果更有效反映真实的逆向物流成本。同时，企业可以利用作业成本法等方法建立模型，推测成本最小化的控制点，制定切合实际的物流策略，从而实现企业利润最大化。综上所述，本文从几个角度分析了电子产品企业的逆向物流成本控制问题，并结合个别案例进行详细分析，但是由于条件有限，可能会存在考虑角度不够全面或者分析不够深入的不足之处，还请导师和广大读者批评指正。参考文献[1]张学龙,吴豆豆,王军进,刘家国,张一纯.考虑退货风险的制造商双渠道供应链定价决策研究[J].中国管理科学,2018,26(03):59-70.[2]DekkerR.ReverseLogisticsimpact,trendsandissue[R].ErasmusUniversityRottherdamandRevlog,2001,(7):35-39.[3]Jack,EricP,Powers,ThomasL,Skinner,Lauren.Reverselogisticscapabilities:antecedentsandcostsavings[J].InternationalJournalofPhysicalDistribution&LogisticsManagement,2010,40(3).[4]Fleischmann,Kuik&Dekker.AnAnalysisoftheSixSigmaDMAICMethodFromthePerspectiveofProblemSolving[J].InternationalJournalProductionofEconomics,2012(6):605~607.[5]HokeyMin.UsingLSStoimprovetheEfficiencyandQualityofaRefundProcessinaLogisticsCenter[J].InterJour