《中级会计实务》递延所得税的确认与计量

《中级会计实务》递延所得税的确认与计量目录递延所得税基本概念递延所得税的确认递延所得税的计量01020301递延所得税基本概念递延所得税是指由于税法与会计准则之间的差异导致的未来应税金额与账面金额之间的暂时性差异而产生的所得税影响。它体现了未来期间应纳税所得额与会计利润之间的时间性差异。递延所得税反映了未来税务影响，而不影响当前期间的所得税费用。递延所得税的概念解析当期所得税是指当前期间根据税法计算的所得税费用。递延所得税是基于暂时性差异对未来期间所得税的影响。当期所得税反映当前税务负担，而递延所得税反映未来税务影响。递延所得税与当期所得税的区别根据企业会计准则，递延所得税应当根据预期未来税率和税法规定进行确认和计量。递延所得税资产和负债的确认应当基于税法规定的未来可抵扣暂时性差异。递延所得税的计量应采用资产负债表日的税法规定的税率。递延所得税的会计处理原则企业会计准则第18号——所得税，规定了递延所得税的确认、计量和披露。该准则要求企业按照预期未来税率对递延所得税资产和负债进行计量。依据准则，递延所得税的变动应计入当期损益或计入其他综合收益。递延所得税的会计准则依据递延所得税的定义递延所得税资产的确认条件存在可抵扣暂时性差异，且预计未来期间能够获得足够的应纳税所得额以利用该差异。有明确的税法规定支持未来可抵扣暂时性差异的税前扣除。递延所得税资产的确认应当谨慎，考虑未来盈利的可能性。递延所得税负债的确认条件存在应纳税暂时性差异，即未来会导致应纳税所得额增加的差异。预计未来期间将实现应纳税所得额，从而产生应缴税款。递延所得税负债的确认不考虑未来税法变动的影响。递延所得税资产与负债的计量方法递延所得税资产和负债的计量基于预期未来税率。应采用税法规定的税率和计算方法。需要考虑未来可能发生的税法变更对递延所得税的影响。递延所得税资产与负债的披露要求在财务报表附注中披露递延所得税资产和负债的金额和性质。提供递延所得税资产和负债的变动对当期所得税费用的影响。披露与递延所得税相关的重大不确定性的相关信息。递延所得税资产与负债时间性差异对递延所得税的影响可抵扣时间性差异会导致递延所得税资产的确认。应纳税时间性差异会导致递延所得税负债的确认。时间性差异的变动会影响递延所得税资产和负债的金额。时间性差异的计算与处理根据税法和会计准则计算资产或负债的账面金额与计税基础之间的差异。依据差异的性质确定是递延所得税资产还是递延所得税负债。对时间性差异进行会计处理，包括确认和计量递延所得税。时间性差异的会计分录示例时间性差异的概念与分类时间性差异是指资产或负债的账面金额与税法规定的计税基础之间的差异。分为可抵扣时间性差异和应纳税时间性差异。时间性差异会导致未来期间的应纳税所得额或可抵扣金额的变化。对于可抵扣时间性差异，借记递延所得税资产，贷记所得税费用。对于应纳税时间性差异，借记所得税费用，贷记递延所得税负债。时间性差异的转回或实现时，进行相应的会计分录调整。时间性差异02递延所得税的确认预期未来期间可以获得足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异确定未来期间能够实现税前利润拥有足够的税收优惠或亏损弥补等政策支持确认递延所得税资产的条件借记递延所得税资产，贷记所得税费用或其他相关科目在实现暂时性差异时，转回递延所得税资产，借记所得税费用，贷记递延所得税资产对递延所得税资产进行重估和调整时的会计处理递延所得税资产的会计分录采用预期收益率法确定递延所得税资产金额考虑未来税率变动对递延所得税资产的影响确定递延所得税资产的账面价值与计税基础之间的差异递延所得税资产的计量方法定期对递延所得税资产进行重估，以反映最新的税法变动和经营状况根据税法的调整或企业经营的实际情况，对递延所得税资产进行必要的调整在财务报表中披露递延所得税资产重估和调整的金额及原因递延所得税资产的重估与调整递延所得税资产的确认存在应纳税暂时性差异，未来将增加应纳税所得额预期未来将支付更多的所得税税法规定未来应纳税额的增加确认递延所得税负债的条件采用预期收益率法确定递延所得税负债金额考虑未来税率变动对递延所得税负债的影响确定递延所得税负债的账面价值与计税基础之间的差异递延所得税负债的计量方法定期对递延所得税负债进行重估，以反映最新的税法变动和经营状况根据税法的调整或企业经营的实际情况，对递延所得税负债进行必要的调整在财务报表中披露递延所得税负债重估和调整的金额及原因递延所得税负债的重估与调整借记所得税费用或其他相关科目，贷记递延所得税负债在暂时性差异消除时，转回递延所得税负债，借记递延所得税负债，贷记所得税费用对递延所得税负债进行重估和调整时的会计处理递延所得税负债的会计分录递延所得税负债的确认合并报表中的递延所得税处理对合并报表中的暂时性差异确认递延所得税资产或负债考虑合并报表中的少数股东权益对递延所得税的影响在合并报表中单独列示递延所得税资产和负债非同一控制下企业合并的递延所得税处理在购买日确认被购买方的递延所得税资产和负债考虑企业合并中的商誉对递延所得税的影响确认和计量合并过程中的递延所得税资产和负债长期股权投资的递延所得税处理根据长期股权投资的不同会计处理方法，确认递延所得税资产或负债考虑长期股权投资减值对递延所得税的影响在长期股权投资处置时，转回相应的递延所得税资产或负债企业重组中的递延所得税处理在企业重组过程中确认与重组相关的递延所得税资产和负债考虑重组过程中的资产转让、债务重组等因素对递延所得税的影响在重组完成后，对递延所得税资产和负债进行适当的调整和披露特殊情况下的递延所得税确认03递延所得税的计量递延所得税资产应基于预期未来可抵扣暂时性差异的税率和税法规定进行计量应考虑未来盈利能力和税法变化对递延所得税资产的影响递延所得税资产不应超过其预期可抵扣金额递延所得税资产计量的一般原则使用未来税法规定的税率计算预期可抵扣的暂时性差异考虑计提减值损失，如果未来税前利润不足以利用递延所得税资产确定递延所得税资产的重估价值，以反映税法变化的影响递延所得税资产计量的具体方法对于未实现的税前亏损，应考虑其可抵扣性及时间限制对于可赎回优先股等特殊金融工具的递延所得税资产处理对于非同一控制下企业合并中的递延所得税资产的处理递延所得税资产计量的特殊问题借记递延所得税资产，贷记所得税费用或其他相关账户对于减值损失，借记所得税费用，贷记递延所得税资产减值损失对于税法变化，调整递延所得税资产，同时影响所得税费用或其他相关账户递延所得税资产计量的会计分录01020304递延所得税资产的计量递延所得税负债应基于预期未来应纳税暂时性差异的税率和税法规定进行计量应考虑未来税法变化对递延所得税负债的影响递延所得税负债应以税法规定的税率和计算为基础递延所得税负债计量的一般原则使用未来税法规定的税率计算预期应纳税的暂时性差异确定递延所得税负债的重估价值，以反映税法变化的影响对于税率变动，调整递延所得税负债的金额递延所得税负债计量的具体方法对于税法规定的特殊项目，如研发支出税前扣除，可能产生递延所得税负债对于合并报表中的暂时性差异，如何分配递延所得税负债对于非同一控制下企业合并中的递延所得税负债的处理递延所得税负债计量的特殊问题借记所得税费用或其他相关账户，贷记递延所得税负债对于税率变动，借记或贷记递延所得税负债，同时调整所得税费用对于特殊项目的递延所得税负债，根据具体税法规定进行会计处理递延所得税负债计量的会计分录递延所得税负债的计量递延所得税资产与负债的变动原因暂时性差异的变化，如折旧方法的变更税法或税率的变化企业合并或处置子公司等事项递延所得税资产或负债的变动影响当期所得税费用递延所得税的变动可能导致实际税率和预期税率不一致当期所得税费用应反映递延所得税的变动影响利润表的所得税费用影响资产负债表的递延所得税资产和负债项目影响现金流量表中的税项