2025年CPA审计案例专项训练

2025年CPA审计案例专项训练考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、某上市公司为达到上市及连续盈利要求，聘请了某会计师事务所进行2024年度财务报表审计。审计过程中，项目组注意到以下事项：（1）被审计单位2024年营业收入较2023年大幅增长40%，主要源于新开设的三个电商平台。销售费用中，与电商平台推广相关的费用占比也相应大幅增加。（2）项目组在测试电商平台销售收入时，发现部分订单发货地址与客户注册地址不一致，且未能获取充分适当的审计证据证明这些订单的真实性。（3）被审计单位管理层解释称，为应对激烈的市场竞争，制定了激进的销售额增长目标，并为此提供了高额的奖金激励。部分销售人员在压力下可能存在提前确认收入或虚构销售的情况。（4）项目组注意到被审计单位对部分大额销售合同采用了“先收钱、后发货”的模式，且相关款项主要通过第三方支付平台收取，资金流向难以追踪。（5）被审计单位内部审计部门曾于2024年第二季度对销售与收款循环进行过测试，并出具了报告，指出存在少量流程执行不到位的情况，但管理层认为已采取补救措施，不影响年度财务报表。要求：针对上述事项（1）至（5），分别说明项目组应重点关注哪些重大错报风险，并简要说明相应的审计程序。二、某制造企业拥有大量存货，且存货种类繁多、价值不菲。其存货管理方式为：原材料和半成品存放在工厂仓库，产成品根据订单情况分散存放在多个外部物流仓库。2024年12月31日，被审计单位进行了年终存货盘点。项目组监盘时发现以下情况：（1）部分原材料由于存放时间过长，已出现变质迹象，但被审计单位尚未计提减值准备。（2）项目组在监盘过程中，选取了部分产成品，发现其实际数量与被审计单位账面数量存在差异，且差异原因主要为“客户已提货但未确认收入”和“物流仓库盘点错误”。（3）被审计单位采用永续盘存制核算存货，但在年终盘点前，未将所有在途存货、委托加工存货以及已领未用材料及时入账。（4）被审计单位对已盘点的存货，仅编制了盘点汇总表，未单独编制盘点差异分析报告，且未说明差异原因及处理建议。（5）项目组了解到，被审计单位仓库管理人员与部分存货采购、销售人员存在亲属关系。要求：针对上述事项（1）至（5），分别说明项目组应关注哪些重大错报风险，并简要说明相应的审计程序。三、X公司为一从事软件开发与销售的企业，其收入主要来源于客户购买软件许可证和提供后续技术服务。2024年，X公司收入增长迅速，但同时面临大量客户对软件升级和技术服务的索赔要求。项目组在审计过程中关注到以下情况：（1）X公司采用完工百分比法确认收入，但对其判断依据（如项目进度、成本发生情况）记录不完整。（2）部分软件许可证销售合同条款复杂，涉及多期付款、里程碑验收等条件，X公司采用完工百分比法确认收入时选取的履约义务和确认时点存在疑问。（3）X公司对后续技术服务费的收入确认时点掌握较为宽松，有时在提供服务后不久即确认收入，即使客户尚未付款。（4）项目组在审查技术服务合同时，发现部分合同条款模糊，对于服务范围、服务完成标准等界定不清，容易引发客户争议。（5）X公司管理层对收入确认存在高估收入的动机，以符合资本市场对收入增长的预期。要求：针对上述事项（1）至（5），分别说明项目组应重点关注哪些重大错报风险，并简要说明相应的审计程序。四、A公司为一家跨国集团公司，其母公司设在中国，主要子公司分布在欧洲和东南亚地区。2024年12月31日，母公司编制了合并财务报表。项目组在审计过程中关注到以下事项：（1）部分子公司的财务报表由其当地注册会计师事务所审计，审计报告类型多样，包括无保留意见、保留意见、否定意见甚至无法表示意见。（2）母公司与部分子公司之间存在大量的资金拆借和商品交易，交易条款有时并未完全公允，且未充分披露。（3）项目组在测试合并现金流量表时，发现少数子公司的经营活动现金流量持续为负数，但管理层解释为正常业务模式。（4）由于各国税收政策差异，子公司的所得税计算方法多样，且母公司进行的所得税合并工作较为复杂。（5）项目组注意到，母公司对子公司的控制权判断依据不充分，特别是对一些具有重要影响的长期股权投资。要求：针对上述事项（1）至（5），分别说明项目组应重点关注哪些重大错报风险，并简要说明相应的审计程序。五、B公司是一家零售企业，其2024年度财务报表由某会计师事务所审计。在审计过程中，项目组遇到了以下职业道德方面的问题：（1）审计项目组的关键成员张注册会计师的配偶在B公司担任财务总监，且负责编制年度财务报表。（2）审计项目组的关键成员李注册会计师的哥哥在B公司的主要供应商C公司担任采购经理。（3）审计前，B公司董事长找到项目经理王注册会计师，暗示如果审计费用打折，审计报告类型也将“友好”一些。（4）审计过程中，B公司管理层要求项目组成员参加其组织的、包含高规格宴请和娱乐活动的客户答谢会。（5）项目组在审计过程中发现B公司存在重大舞弊嫌疑，但B公司拒绝进一步合作，并要求项目组在报告中回避相关问题。要求：针对上述事项（1）至（5），分别判断是否存在利益冲突或对独立性产生不利影响，并简要说明相应的处理方法或防范措施。试卷答案一、（1）风险：舞弊风险（收入虚增）、收入确认准确性风险（电商平台收入真实性）。程序：测试销售合同和订单的授权、执行、记录程序；向客户函证收入；检查销售发票、出库单等支持性文件；关注销售费用的合理性；评估管理层凌驾于控制之上的风险。（2）风险：收入确认准确性风险（提前确认或虚构收入）、交易完整性风险（漏记收入）。程序：检查与异常订单相关的客户信息、合同条款；重新执行收入确认过程；检查与第三方支付平台的流水记录；考虑实施追加的细节测试。（3）风险：舞弊风险（管理层动机）、收入确认准确性风险、交易分类准确性风险。程序：评估管理层凌驾于控制之上的风险；检查销售目标设定、奖金发放记录；测试收入确认政策在异常情况下的执行；考虑实施追加的细节测试。（4）风险：资产存在与权属风险（产成品）、营业收入存在与完整性风险（确认收入前已发货）。程序：测试产成品的存在性（如检查物流仓库记录、发货凭证）；检查大额销售合同条款；追踪资金流向至客户或实际控制人；检查银行收款记录与合同、发货的匹配性。（5）风险：内部控制有效性风险、审计范围受限风险。程序：评估内部审计的工作质量和范围是否足以依赖；如不依赖，则对内部审计指出的缺陷实施追加测试；考虑实施更广泛的细节测试或穿行测试以评估内部控制的有效性。二、（1）风险：存货存在与价值风险（存货跌价）。程序：测试存货跌价准备计提政策的合理性；评估管理层对存货状况的判断；检查存货跌价准备计提的计算过程和依据；考虑执行存货计价测试。（2）风险：存货存在与完整性风险（账实不符）、收入存在与完整性风险（已提货未入账）。程序：追查盘点差异原因（特别是客户提货未确认收入部分，需检查相关合同和收款情况）；对于物流仓库盘点错误，需评估其对存货数量和计价的最终影响，并考虑是否需要重新盘点或实施追加程序。（3）风险：存货完整性风险（遗漏在途、委托加工、在用存货）。程序：检查采购订单、运单确认在途存货已入账；获取并检查委托加工合同及回款凭证确认委托加工存货已入账；检查领料单等凭证确认已领未用材料已入账。（4）风险：存货计价准确性风险、内部控制有效性风险。程序：评估管理层对盘点差异的处理是否恰当；检查盘点差异分析报告的内容是否完整；测试与存货盘点相关的内部控制程序（如盘点授权、监督、差异报告和处理流程）。（5）风险：存货存在与完整性风险、存货计价准确性风险、舞弊风险。程序：评估由此产生的舞弊风险和内部控制缺陷；考虑对相关存货实施更详细的监盘程序（如突击盘点）；测试与存货采购、保管、盘点相关的内部控制程序。三、（1）风险：收入确认准确性风险（完工百分比法应用不当）。程序：测试管理层判断项目进度、成本发生的依据和方法是否恰当、一贯；检查项目合同、里程碑节点及相关支持性证据；考虑执行实质性分析程序或细节测试。（2）风险：收入确认准确性风险（履约义务识别与确认时点错误）。程序：评估管理层对合同条款的解释和履约义务的识别；检查与履约义务相关的证据（如合同、验收标准）；测试收入确认时点的判断依据。（3）风险：收入确认准确性风险（确认时点不当）。程序：测试后续技术服务合同条款；检查服务提供证据（如工时记录、交付证明）；评估管理层关于收入确认时点的政策及其执行情况；考虑实施追加的细节测试。（4）风险：收入确认准确性风险（合同理解偏差导致收入确认错误）。程序：深入理解合同条款，与客户沟通确认；评估管理层对合同条款的解释是否合理；测试收入确认政策和执行程序。（5）风险：舞弊风险（管理层凌驾于控制之上）、收入确认准确性风险。程序：评估管理层凌驾于控制之上的风险；测试收入确认政策在管理层凌驾风险较高的领域（如复杂合同、激进的业绩目标下）的执行；考虑实施追加的细节测试。四、（1）风险：外部审计质量风险、合并范围与会计核算风险。程序：获取并阅读子公司的审计报告，评估其类型及原因；对于非无保留意见，评估其对合并财务报表的影响；检查合并范围的判断依据是否符合会计准则。（2）风险：财务报表列报恰当性风险（关联方交易未充分披露）、交易价格公允性风险。程序：识别所有关联方交易；检查关联方交易条款是否公允，是否有商业理由；评估关联方交易对财务报表的影响，检查是否按规定充分披露。（3）风险：经营活动现金流量表准确性风险、持续经营能力风险。程序：评估少数子公司现金流为负的原因是否合理；检查其经营成果、债务状况；评估其对集团整体现金流和持续经营能力的影响；考虑实施追加的程序。（4）风险：所得税会计处理准确性风险。程序：了解各子公司所得税计算方法及税法依据；检查所得税会计处理的复杂性及管理层判断；复核所得税计算过程及递延所得税资产/负债的计提；评估管理层对所得税风险的评估。（5）风险：控制权判断准确性风险、合并财务报表编制风险。程序：重新评估对子公司的控制权判断依据（参考会计准则关于控制的定义）；检查长期股权投资核算方法是否恰当；评估控制权判断错误对合并范围和财务报表的影响。五、（1）冲突/影响：存在因密切亲属关系产生的自我评价威胁和利益冲突，独立性受到严重不利影响。处理/防范：调整张注册会计师的工作范围，使其不参与审计工作；或更换项目组成员；或获得审计合伙人以上级别的书面同意，但该同意不能消除独立性威胁。（2）冲突/影响：存在因兄弟关系产生的自我评价威胁和利益冲突，独立性受到严重不利影响。处理/防范：调整李注册会计师的工作范围，使其不参与对B公司及其供应商C公司的审计工作；或更换项目组成员；或获得审计合伙人以上级别的书面同意，但该同意不能消除独立性威胁。（3）冲突/影响：存在因不恰当的商业贿赂或胁迫产生的外在压力威胁和利益冲突，独立性受到严重不利影响。处理/防范：拒绝该要求；向事务所内部审计或合规部门报告该情况；根据事务所政策处理。（4）冲突/影响