互联网环境下电子商务企业审计风险与控制研究-以京东为例

第一章绪论1.1研究背景与研究意义1.1.1研究背景当今信息技术飞速发展，互联网彻底改变了商业运作的模式，电子商务属于其中重要构成部分，在全球范围迅速兴起，特别是在中国，京东这样的大型电商平台崛起，不但推动了消费模式变革，而且给传统审计方式带来新的挑战和需求，伴随着交易规模增大和交易形式多样，电商企业面临的审计风险持续上升，包含数据安全风险，财务信息失准风险和合规性风险等，这些风险的存在，干扰了企业的财务透明性，或许会对投资者和消费者的信赖造成不良影响。电子商务企业的交易模式与传统企业有很大区别，这一点直接左右了企业的财务操作方式，会计师事务所之类的审计机构也碰到了新的难题，审计风险的辨认变得困难重重，虽然我国电子商务企业的数目正在迅速增多，可是相应的审计准则体系并没有跟上脚步，大大落后于该行业的发展进程，这样的制度欠缺使得现行的审计规范很难有效地符合电商企业的业务特点，在这个时候，深入探究电子商务企业的审计风险及其管控手段就显得非常必要，拿京东集团当作范例加以剖析，探寻行之有效的审计对策，已经成了现在必须要处理的紧要之事，这项研究有助于填补现存审计准则的空白，而且可以给电商行业的良性发展给予强大的支持。1.1.2研究意义1.理论意义当下，中国审计准则体系着重进一步加深对电子商务审计理论的开拓与解析，这项研究利用电子商务方面的专业知识和审计风险的理论架构展开全方位探究，确切来说，这个研究选择京东集团当作主要研究目标，凭借对它的运营模式和业务流程的透彻认识，仔细研讨这家企业在电子商务背景下遭遇的重要错报风险和检查风险。这个分析进程包含了京东集团在平时运作时也许碰到的所有潜藏的错误汇报状况，而且非常重视在审计环节当中用以确认和评判这些危险的特殊检验手法和途径，经过针对这个经典实例展开系统性剖析，展现出了电子商务企业审计风险管控的共通特点，研究收获给京东集团的风险管控供应了实际操作方面的指引，同样也为网络背景下电商企业的良性发展确立了理论依据。2.实践意义当下的环境里，电子商务企业非常依靠互联网信息技术，从审计视角来看，凭借对京东的实例剖析，可以细致讨论它在审计环节遭遇的实际风险，再解析这些风险产生的缘由，并探究应对风险的管控手段，这样做有利于改善电子商务企业的审计质量，也给别的企业供应了可供参照的范例，研究成果会给政策拟定者带来参考意见，促使相关法律法规不断健全，推动电子商务领域蓬勃发展，这个选题既有学术价值，又具现实意义，可为电子商务企业的持续发展给出实践引导。1.2文献综述1.2.1国内外研究综述（1）电子商务对审计的影响李佳丽（2024）表示，当下的数字信息时期，电子商务迅速发展重塑了商业生态，这一改变主要体现为：企业经营观念从实体主导转变成数据引领；会计模式从传统的手工记账演变为智能财务系统；审计形式从纸质文件审核转换为全流程电子跟踪。尚炜伦（2022）经行业剖析得出，中国的电子商务规模持续扩张，它创新的运作框架给审计工作带来了新挑战，详细表现在支付手段的多样性令资金流审计变得复杂，平台化的运行模式使得审计证据的搜集变得困难。张晓蕾（2024）通过实证研究发现，应用大数据审计技术会产生明显效益，审计成本下降，工作效率存在上升空间，风险识别率也出现提高，这些技术发展给电商企业合规运营给予强有力支撑，洪惠玲（2022）的研究显示，电子商务已经深入到居民消费行为的各个方面，这种深度交融在提高交易效率的时候，也催生不少新的审计难题。（2）互联网环境电商企业的审计风险黄春玲（2021）表示，第五代移动通讯技术投入商业运营之后，审计环境有了很大改变，统计数字表明，审计数据规模呈现指数级增长态势，而在实际操作环节，可能会因数据、分析工具或监督环境等因素造成审计失误，何羚毓（2024）利用审计模型做了详细剖析，引入很多审计学说来支撑自己的观点，进而阐述了网络时代电商企业的审计情况，王静（2023）说明，虽然电商行业蒸蒸日上，但依然存在审计风险，风险控制制度是否健全与审计品质息息相关，这样看来，对审计风险加以判别和评价很有必要。阿布都莎拉木·买买提吐尔孙（2021）提到，近几年，电子商务行业发展很快，其涉及的领域不断扩大，同传统企业相比，由于电商数据的电子化，审计要素在内容、范围、程序和方法方面出现一些改变，这加大了审计风险，还增添了信息系统风险，张世杰（2024）站在电商企业审计风险角度，凭借风险导向审计，信息不对称和保险理论展开探讨，发觉电子商务的经营特点，行业属性和企业工作性质等客观因素都会产生对应的审计风险，也许会给电商企业的审计执行带来影响。（3）互联网环境下电商企业审计风险防控武宇琦（2024）针对审计风险防范举措给出系列提议，涉及财务报表层级重大错报风险，认定层级重大错报风险和检查风险三个方面，要着重留意营业收入的完备性与真实性，确立风险防范观念创建风险预警体系，看重企业内部管控体制构筑，提升审计人员的职业技能，凭借大数据研发对应的审计软件，改良电子商务审计规范等，宋上鸣（2023）同样从审计环境，企业内部管控水准，会计师事务所审计实力三个维度出发，针对电子商务企业怎样防止重大错报风险和检查风险给出提议，杨紫茗（2022）利用案例分析方法，基于风险导向的审计学说，把“电子商务+制造业”企业当作案例，达成对新型互联网+制造业这种新企业模式下财务报表审计风险的全面判别，评定最后拟定对应的应对方案。程巍巍（2021）以大数据技术为背景，构建起一套电子商务审计风险的三维防控框架，这一研究先是剖析了数字经济给传统审计模式带来的冲击，接着又从风险识别，评估，应对三个层面构筑起一套完备的风险管控体系，着重探讨了数据挖掘技术在异常交易识别环节的应用情况，以及云计算平台在实时审计过程中的施行成效，宋琳（2023）从五个角度论述了防范和控制审计风险的方法：提升对电子支付审计的利用率、采取一些针对性举措，包括加大企业内部控制力度，健全信用体系，提高内部信息系统安全性，采用前沿审计技术手段，研发专门的审计软件等，这些做法有助于提高审计效率，推动审计工作顺利展开。刘俊彤（2023）提出，电商企业需进一步加强内部控制建设，以此提高交易的完整性和系统的整合性，提升电子数据的可靠性，进而削减审计控制风险，之后再制定一套比较完备的电商审计准则，以减少审计风险。以下是针对国外互联网背景下电子商务企业审计风险管控的介绍，SchoenfeldJordan（2022）重点表明，美国注册会计师协会凭借互联网平台打造出SOC审计，审计风险的源头相同，全都源于电子数据的可信度，注册会计师务必重视电子商务企业的信息体系。相比于传统企业，电子商务的数据彻底电子化，该特点促使电商领域的审计要素在情形下都会产生极大的影响力，有助于规避企业的审计风险。1.2.2文献述评当下，传统审计风险的研究在国际国内已逐渐走向成熟，不过，针对互联网环境下电子商务企业的审计风险及其管控的研究，无论在国际还是国内，都还处在不够完善的阶段，依旧在持续摸索当中，随着电子商务企业数目的急剧增多，内容，范畴，流程以及手段方面皆发生变动，相伴而生的审计风险变得更广，还额外增加了信息体系风险，KanikaDuggal（2024）认为信息安全管理体系不但能够提升公司的总体盈利水平，而且在多种现有的审计风险理论与应对方案越来越落后于一直在改变的电子商务审计环境。国内外学者在研究过程中给出很多有意义的看法，相比于传统企业而言，电子商务数据的电子化让审计风险变得更为宽泛，需要采取前沿的审计手段，研发专门的审计软件等一系列有针对性的举措，给规避电子商务企业的审计风险给予协助，本论文透过对互联网环境下审计电子商务企业的审计风险展开剖析，并拿出对应的管控措施，来填补有关领域的相关探讨，促使京东与别的电子商务企业可以取得进一步的进步。1.3研究内容与研究方法1.3.1研究内容按照互联网环境下的电子商务企业审计风险理论，这篇文章详细解析了京东遇到的审计风险，探讨了产生这些风险的原因，最后依据京东当下的审计风险情况，给出了对应的风险预防措施，具体来说，内容结构设置成了下面五个章节。第一章：论述研究的背景和意义，针对审计风险和互联网电商企业审计的国内国外研究成果加以探讨，讲述本研究的思路，方法和创新之处，给后续研究打造理论依据。第二章：阐述审计风险概念、审计风险模型与电子商务企业理论基础研究。第三章：京东企业审计风险实例解析，详细阐述了实例公司的财务情况等方面，接着又对京东的发展情况做了分析。第四章：互联网环境下京东审计风险控制策略研究与对策建议。第五章：研究结论与展望：核心内容总结与研究局限性分析。1.3.2研究方法1.文献研究法，查阅国内国外有关文献资料，整理出电子商务企业审计风险的理论框架及研究成果，经文献阅读之后，给研究带来新的理解和思索。2.案例分析法：，这篇文章把京东集团当作电商领域的典型例子，深刻钻研它的发展经过，事务组成，组织框架和获利形式，根据这个情况利用当代审计风险模型剖析京东集团的严重错报风险和核查风险，并且给出针对电商领域的解决办法。3.比较分析法：将传统企业和电子商务企业的审计风险特征加以对比，探寻电子商务企业审计风险的独特之处。本文融合三种方法并充分应用，以提升内容说服力，专业推动研究进程。1.4研究创新点现在，电子商务企业的审计工作才刚刚开始，有关审计风险的案例研究大多都是针对传统企业的，国内国外对电子商务企业审计风险做案例研究的都不多，拿京东来说，主要讲了电子商务企业的审计风险特点，还给出了解决办法，在互联网这样的环境里，针对电子商务企业审计风险，我加入了自己的想法，我把课本上的理论和实际例子放在一起，通过分析例子，为以后电商企业的发展提出了我的想法。第二章相关概念与理论基础2.1相关概念界定2.1.1审计风险国际审计准则第25条给出了审计风险的含义，定义为，财务信息出现重要错误陈述时，审计员会面临提出不合适审计观点的危险，同样地，中国注册会计师协会2007年公布的《审计准则第1101号——财务报表审计的目的与基本准则》第十七条对审计风险作出了解释，审计风险表示财务报告有很大错误陈述，但审计员却发出了不正确审计看法的可能性。2.1.2审计风险模型传统风险导向审计框架下，审计风险由固有风险，控制风险和检查风险相乘得来，固有风险关联着内部控制缺失情况下，特定账户或者交易种类单独或者联合其他项目出现重大错报的可能，而控制风险说的是就算有内部控制，也没法有效防止，察觉或者修正某个账户或者交易类型错报的可能。检查风险是指，实质性测试没有检测出已经存在并足以导致重大错报的账户或者交易类别的风险，它们之间的关系可以这样表示，审计风险等于固有风险乘以控制风险再乘以检查风险，在现代风险导向审计模式当中，审计风险主要受到重大错报风险和检查风险的影响，审计人员要执行审计程序来评价重大错报风险，然后依据这个结果设计和执行更多的审计步骤，从而控制检查风险，重大错报风险就是审计之前财务报表里面可能存在重大错报的概率，这种关系简单来说就是，审计风险等于重大错报风险乘以检查风险。风险导向审计时期，审计风险由重大错报风险和检查风险决定，审计人员要执行审计程序，评定重大错报风险，依据评定成果规划并执行进一步审计程序，从而把控检查风险，重大错报风险就是说，财务报表在审计之前出现重大错报的可能性，三者关系可以用这个式子表示：审计风险等于重大错报风险乘以检查风险。2.1.3电子商务企业托马斯·W.马隆最早提出“电子商务”概念，把它分成两个层面，一个层面只是电子化的买卖互动，包括卖家找寻并懂得客户需求，买家查找卖家和产品条件，另一个层面包含信息技术完全渗入商业活动的广泛情景，不止买卖，还延伸到设计，生产和管理等众多部分，我国的电子商务专家在《中国电子商务蓝皮书2001》中将电子商务界定为以互联网为根基的商务交易举动，交易内容包含商品和服务，执行要依靠信息流，资金流和物流共同协作，国内学者也把电子商务划分为狭义和广义，狭义指主要凭借互联网的商务活动，广义包含一切利用电子工具开展的商务行动。电子商务企业，可以被看作利用互联网、移动通信等电子技术手段来进行商品或者服务交易的经济实体，它的核心经营活动包含在线销售、电子支付方案、物流服务以及顾客支持，按照交易对象的不同，电子商务企业可以分成B2B、B2C和C2C等模式，拿京东来说，京东属于B2C模式的典型代表，京东凭借自身的交易平台以及第三方合作方，给消费者供应各种各样的商品和服务。2.2理论基础2.2.1委托代理理论1976年的时候，Jensen和Meckling首次提出了委托代理理论，这个理论剖析了信息环境处于波动状态时，委托人和代理人之间存在的利益差异，在电商企业的场景之中，该理论显得更为突出，股东扮演着委托人的角色，他们往往期望达成企业长期价值的最大化，可是身为代理人的职业经理人们也许更看重短期效益或者自身的利益，这样就造成了双方目的不同，委托代理理论属于制度经济学当中契约理论的关键部分，它重点探讨的是一种以明示或者暗示契约为基础的联系，其中一方聘请另一方，并且给对方一些决策权，希望代理人能够提供服务，然后委托人根据服务的数量和质量来付给代理人报酬，在这种框架之下，给予权力的那一方叫做委托人，接受权力并且去做事情的那一方叫做代理人。互联网环境下的电商企业，管理层会虚增收入或者延迟确认成本来操控财报，电商企业业务繁杂，股东很难全方位监管经理人的行为，代理成本就增加，京东的跨境业务牵涉多国税收规定，管理层也许会凭借信息优势隐藏税收风险。2.2.2信息不对称理论信息不对称理论由Akerlof在1970年率先提出，它表明由于交易双方获取信息的能力不同，也许会引起市场失灵，这一理论在电商企业审计风险研究方面也是适用的，主要表现在交易双方所获信息量的不同会使交易行为产生分歧，从而影响运营效率，信息不对称不但反映在信息数量和质量的差别上，而且也反映在双方决策选择的区别上，从利益最大化出发，占据信息优势的一方往往会减少向处于信息劣势一方的信息透露，这样就会给信息劣势方带来损失，并导致利益分配不均衡。2.2.3风险导向审计理论风险导向审计理论属于一种审计方法，注册会计师采用审计风险模型指引审计活动的实行，这个理论重点关注审计工作要把风险评价当作关键部分，经由有效辨认和评价重大错报风险展开，规划有针对性的审计流程，这个理论觉得，为了提升审计效率，审计资源应当优先用在风险较高之处，电商公司业务模式繁杂，牵涉零售、物流、金融等众多板块，审计师必须辨别每个板块的重大错报风险，审计师既要结合定量与定性办法评估风险，也要依据风险导向准则设计审计流程。第三章互联网环境下京东审计风险案例分析3.1京东背景介绍3.1.1京东基本概况京东的总部设在北京，在中国两大B2C在线零售商之中占有一席之地，凭借交易量和收入出名，还是“财富”全球500强企业中的一员，京东是国内领先的依靠技术带动的电子商务和零售基础设施服务供应商，1998年建立，到2023年，京东集团的员工人数超出了40万，业务范围涉及很多方面，其主要业务包含，自营电商：京东利用自行建造的仓储和物流系统，给消费者供应高效的商品配送服务，2023年，京东自营商品的交易额在其总交易额里占据60%以上份额，第三方平台：京东开放平台吸引了多于30万个第三方商家，这些商家涉及电子产品，家居用品，服装等众多种类，物流服务：京东物流同样属于中国规模较大的物流服务供应商之一。3.1.2京东的发展概况（1）初创期（1998-2007）：京东以电子产品销售为主，逐步构建自营电商模式。（2）高速扩展时期（2008-2018年）：2014年京东于美国上市，之后京东以并购及战略协作来拓宽业务范围，2016年买下1号店，2017年同腾讯达成战略协作。（3）多元化发展阶段（2019年到现在），京东慢慢朝着科技企业转化，拿出京东云，京东健康等新业务部分，从这以后，京东整年的营业收入极大幅度上升，冲破了上万亿元。3.2京东面临的重大错报风险3.2.1财务报表层次重大错报风险当下，我国经济处在稳步发展进程之中，京东集团所在的电商行业大环境较为平稳，不过它在外部状况，连续运营水平，向外扩展规模以及内部组织架构上依旧存在一些难题和危险，因此在找出京东集团财报层级重要错报风险的时候，这篇文章重点从以上几个核心部分开始细致探讨。（1）外部环境风险最近五年期间，京东的净利润数据存在比较明显的波动情况，2019年的时候，京东的净利润达到了493.4亿元，不过到了2020年，其净利润变为123.4亿元，下降幅度大幅增大，由于疫情期间市场的经济状况不断下滑，2021年时，净利润继续下降，甚至降到了-44.67亿元，为了拓宽自身的市场份额，优化销售途径，京东进一步加强了技术方面的研发投入，可是短时间内大量投资的积累，再加上疫情等外界环境的影响，致使企业的盈利目标遭受损失，依靠净利润来进行大规模的投资具有很高的风险，如果其中任何一个环节发生问题，就有可能严重损害公司的利益，并造成营业收入的下降。京东不断投入资金来扩展业务，这就使得企业经营风险有所提高，2022年净利润从负数变成正数，到了2023年，京东的盈利途径主要靠扩大产品售卖规模，压低供应商进货价格，借此抬高毛利率，达到增加利润的目的，这五年之间，净利率起伏很大，不过毛利率却始终保持平稳，所以可以看出，京东集团面对的宏观经济环境风险包含经济增长速度放慢，市场竞争变得激烈，出现通货膨胀，存在技术风险，总体经济形势较差等等许多问题。图3-1京东集团净利润数据（亿元）图3-2京东集团净利率和毛利率变动情况（2）持续经营能力风险企业能否持续经营是会计确认，计量和报告的前提，如果这个能力变得不确定，那么重大错报风险就会大大提高，从而不利于审计工作，通过分析京东2019到2023年的财报数据，可以看出它的营收处于持续增长状态，尽管营收大幅增长，但京东的净利润波动很大，2021年因为外部环境的原因，净亏损进一步扩大到35.6亿，而且伴随着大量人员被裁掉，这段时间内归属于母公司股东的净利润波动剧烈，这种波动既和市场环境相关，全球经济和中国市场多次起伏，新冠疫情的打击，供应链断供，消费者需求变动等等，也和自己的业务扩展及战略调整有关系，比如开发新业务投入资金，优化供应链并实现数字化转型等很多因素。不过好在2022年起，它的归母净利润转亏为盈，一直保持增长趋势，长远看，京东集团总体盈利情况不太好，归母净利润一时半会回不到疫情前的水平，持续经营能力显然不稳定。京东主要靠线上销售赚钱，但近几年把不少钱花在扩大经营规模和建设物流基础设施上，前期投入短时间内很难收回来，给持续经营能力带来很大压力，这样的财务状况也许会让管理层在做经营决策时采取激进手段，这会让企业的经营风险变得更大。图3-3京东集团收入利润情况（亿元）（3）外部扩张风险京东商城刚开始时把电子产品销售当成核心业务，为了减小收入风险，提高销售成绩，京东慢慢拓宽业务领域，增添商品类别，不过，商品类别的迅速扩充虽然促使收入增多，但也产生了新的风险，重点表现在下面几处。

京东仰仗电子产品在电商市场里确立起品牌知名度和竞争优势，积攒起大量销售经验，不过，在其余商品范畴，已然有别的电商公司抢占到一定市场份额，京东没有充足的经验累积，如果在拓展期间错误判断消费者需求，也许会造成商品积压，加大库存压力和资金包袱，如果商品长时间卖不掉，就会进一步加重企业的财政压力，抬高经营风险。京东加大了同电子产品供应者之间的协作，靠大量采购手段压低中间流程的花费，这样便有了很大的价格好处，不过，如果随意拓宽经营范畴，供应者给予的帮助也许会变小，购买规模带来的收益也会被影响，不容易得到便宜的打折待遇，最后失去价格上的竞争力，拼多多，淘宝，阿里巴巴这些对手进来以后，或许会继续压缩京东的市场份额，挤压京东的发展余地。京东拓宽商品种类时，积极进入新兴领域，它同永辉超市合作推动O2O商业模式发展，和农科院以及农业大学共同开发智能农牧业技术，而且联合我爱我家一起探寻房地产行业，这些新兴领域大多依靠信息技术支持，不过它们的快速扩展也许会造成信息系统更新缓慢，不能符合业务要求，所以在刚踏入的领域遭遇更大的困难和风险。

图3-4国内主要电商平台销售额占电商市场份额比重（4）内部权力集中风险审计流程当中，会计师事务所察觉到京东董事会由九名成员组成，其间，董事会成员的股权分配非常不均衡，京东的股权结构分成A类和B类股票，B类股票只有刘强东一人持有，每股拥有二十票表决权，A类股票仅有相同数量的表决权，要注意的是，A类股票一般没有转换成B类股票的权利，相反，B类股票可以随意转换成A类股票，根据京东2022年的财务报表，刘强东自己拥有4.32亿股A类股票和五点二一亿股B类股票，虽然他的持股比例仅仅为13.8%，但他的表决权比例却达到了76.1%。这就让刘强东在公司经营运作和战略抉择时掌握着主导权，董事会成员人数偏少，股权和投票权之间出现了极大的不平衡，或许会引发权力过于聚集，就有可能制约企业在做出决策，激发创新想法以及规划战略等层面朝着多元方向发展，从而加重企业内部掌控风险。图3-5京东集团董事会成员3.2.2认定层次重大错报风险认定层面的重大错报风险主要涵盖固有风险和控制风险这两方面，固有风险源自电子商务行业独有的性质，难以彻底清除，不过可以凭借有效的审计手段来管控，控制风险基本取决于企业内部的控制水平，剖析京东集团认定层级的重大错报风险之际，本文会从电子商务行业特征所带来的固有风险和控制风险两个方向予以研讨。收入确认风险京东的顾客群体重点是个体消费者，它的收益构成是每笔交易利润低，销售量大，就是说交易利润较低，可是顾客群体规模很大，京东售卖的商品类型很多，通常具有价格便宜，消费人群广和销售量高的特点，所以，注册会计师核查收入有关科目的时候，主要根据电子销售协议来认定收入，不过，因为交易的数据量很大，如果企业在原本的销售数据上伪造销售量或者多次计算收入，注册会计师就会碰到辨别和发觉这种做法的极大困难，这样就很难保证收入的产生和完整性，使得审计风险明显增大。

数据安全和隐私风险互联网环境比较透明，电子支付时，每笔交易都有风险，信息技术发展起来以后，系统故障或者黑客都会影响企业的货币资产安全，京东给用户提供很多种支付方式，顾客可以绑卡或者用支付宝之类的工具在线支付，这种实时交易让审计人员很难控制好货币资金收付业务，审计人员难以判断交易是不是真的，货币资金收付有没有真的发生，所以出现资金错报的风险变高。3.3京东面临的检查风险3.3.1跨国监管易加大检查风险京东集团是一家在美国纳斯达克上市的中国企业，它的主要经营活动在中国境内，普华永道上海分所承担它的审计工作，普华永道是国际四大会计师事务所之一，这样的跨国经营和审计模式，明显加大了监管难度，特别是跨国监管的敏感度，到现在为止，中美两国在跨国监管问题上还没有形成一致意见，中国有关部门觉得，审计底稿中有京东在经济发展战略方面的重要信息，京东是电商领域的龙头企业，与政府联系密切，它的业务和国家经济紧密相连，也许牵扯到国家秘密，所以，中国不能把审计底稿提供给外国机构，从而导致美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）无法查看京东的审计报告。美国审计监督部门表示，PCAOB的审计报告审查可以有效地找出审计缺陷，改善审计质量，控制审计风险，而且有助于及时体现会计师事务所的审计水准，由于京东集团按照美国会计标准行事，中美两国在审计方法，步骤和内容方面存在差别，国内的会计师事务所很难完全依照美国证券交易委员会（SEC）的审计要求办事，这种差别造成了对审计步骤有效性评价的困难，不但加大了审计人员的检查风险，而且也增加了识别审计风险的困难。3.3.2审计软件技术滞后传统审计方法很难满足京东PB级数据的分析需求，普华永道审计团队就曾表示，他们的审计软件没办法获取京东“宙斯”系统的API接口数据，而且，审计软件的使用也存在很多问题，普华永道在审计京东的时候，用的是Aura审计软件，这个Aura审计软件是他们和供应商一起开发的，注册会计师先拿Excel做审计底稿，再把这些底稿用链接的方式导进Aura软件里去整合和汇总，这其中的道理就是把审计人员做出来的不同格式的审计文件进行链接、归类和整合。可是这个审计软件功能不多，操作起来很复杂，它的效率有时候连员工手动操作都比不上，给员工增添了不少工作量，这种情况反映了审计行业的常见状况：审计范围一直在扩大，工作量不断增加，业务复杂性日益增长，很多审计事务所仍然缺少高效率的审计软件来减轻审计师的工作负担，现有的审计软件操作能力和陈旧系统很难应对复杂多变的业务需求，使得审计工作的难度更大。3.3.3审计人员素质问题检查风险和重大错报风险有着根本区别，前者属于审计人员经过自己努力，采用合适方法就能管控并有效减小的风险种类，仔细分析影响检查风险的要素，可以看到，这大体涵盖审计人员的专业能力高低，审计规划设定的合理性，审计凭证搜集的充足性，审计步骤实行的适宜性，还有被审计机构选取的妥当性等诸多方面，实际操作时，审计师也许会碰到欠缺有关专业知识的状况，京东推出的无人仓和智能供应链体系，这些前沿技术的使用牵涉很多繁杂的技术概念和特殊的业务过程，对审计人员而言，这确实是个极大的考验。京东在电子商务领域处于领先地位，它的业务模式与传统企业差别很大，传统审计工作应对起来很吃力，审计人员的工作内容和方式面临新挑战，当下，审计市场上缺少复合型人才，电子商务交易复杂多样，这种情况让这个矛盾变得更严重，传统审计的思维逻辑和工作方法必须发生重大改变，会计和法律政策不断发展完善，对审计人员的专业能力有了更高的要求，京东是国内电商平台的佼佼者，它的系统十分复杂，必然给审计工作增添更多困难。面对这个挑战，审计工作常常要依靠外部专家来提供帮助，可是请外部专家或许会出现很多风险和问题，是信息被泄漏的危险，对审计独立也许造成不好的影响等等，总的来讲，京东这种交易量大，系统很复杂的公司，肯定给注册会计师的专业能力提出了更高的水准和要求，审计人员必须持续提高自己的专业素质和技能，从而更好地处理和解决检查风险，保证审计工作的质量和成效。近几年，全球各地审计失败的例子变得越来越多，这些失败不但冲击到了审计工作的根本，而且还逐步发展成涉及审计人员职业道德和操守的丑事，引发了各个领域的普遍重视，有关监督部门针对这个问题已经做出了严格的惩处手段，想要重新建立起大众对于审计行业的信任，并维持市场的公正秩序，应当留意的是，审计单位和被审计单位中间常常有着紧密的协作联系，这一联系之中夹杂着繁杂的利益关联和互相依靠。在此种情况下，审计部门在做审计工作的时候，也许会碰到来自各个地方的压力，从而自觉或者不自觉地去隐藏一些潜藏的麻烦和危险，以免干扰到和被审计部门的协作关系或者自己的经济收益，不过这种行为必然会大大提高审计工作的危险性，让审计结果的准确性和可信度遭受很大的怀疑，进一步给整个市场的稳固和良性成长带来潜在的危机。

第四章互联网环境下京东审计风险控制措施互联网环境下，京东面对的审计风险呈现出复杂、技术和动态等特性，要想有效地应对这些风险，就需要从审计主体、审计技术和审计环境这三个层面来实施系统化的防控举措，接下来会对各项举措展开详细阐述：4.1审计主体方面的防控措施4.1.1培养高素质审计人才电商环境下，审计人才要有坚实的审计理论知识，还要有良好的法律素养，也要精通计算机技术，懂得电子商务平台的运行原理，知晓相关审计软件的研发与维护，清楚电子商务数据的产生流程，为了符合互联网环境下电子商务审计的要求，较好处理其中可能出现的各类风险，会计师事务所应加强信息系统审计人才的培育，优化审计人员的考核体系，时常开展谈话，明白审计人员在实际工作中的主要困难，并尽快给出解决办法，而且，以后可在注册会计师考试中加入计算机技术和电子商务有关知识的考查内容，从根本上提高审计人员的综合能力，进而减小电子商务审计的风险。定向培养复合型人才的力度可以加大，审计团队要定期参与技术培训，学习Python、SQL等数据分析工具，学习区块链、人工智能等新兴技术，从科技企业引入具备技术背景的审计专家，提高团队总体实力，凭借人才培育，京东审计团队可为企业创造超乎想象的效益，懂得大数据分析技术的审计人员能够迅速核实京东全部交易数据的真实性，削减重大错报风险。4.1.2开发针对性信息系统审计软件大数据时代来临之后，互联网电子商务企业的数目急剧增多，审计工作量跟着大量增添，传统审计软件不能匹配京东繁杂的信息体系，普华永道审计团队曾经说过，他们的审计软件抓不到京东宙斯体系的API接口数据，审计覆盖比例不到百分之六十，所以，研发一种高效率的审计软件非常紧要，这种软件可以实时跟踪电子交易数据，搜集并剖析关联消息，给审计工作给予强有力的支撑。要想保证会计师事务所的审计人员可以顺利开展各类审计活动，在研发这种软件的时候，不仅要重视保密性和适配性，也要着重强调它的可靠性和多功能性，京东可以同审计软件开发商合作，开发出适合自己信息系统的审计工具，比如开发支持API接口数据抓取和区块链数据验证的审计软件。当前，我国已逐步出台一批辅助审计软件，目的在于提高审计工作的效率和准确性，但这些软件的功能依然较为局限，很难完全适应审计工作不断增长的实际需求，不管是从软件性能的深层发掘来看，还是从广泛适用性来考虑，这些现有辅助审计软件均表现出一定的局限性，具体来讲，这些软件在电子数据的处理和传输上存在缺陷，不能有效地达成数据的流转和共享，这必然会对审计工作的质量和效率产生不良影响，更进一步说，由于互联网电子商务行业的迅猛发展，各企业采用的财务系统变得多样，这种财务系统的不统一，令现有辅助审计软件在对接和兼容方面遭遇难题，难以实现无缝对接和高效运转。即便这些软件在一些地方具备某种优势，可碰到互联网电商企业繁杂易变的财务数据时，它们的局限就特别明显，这既阻碍了审计工作进一步展开，又妨碍了审计质量提高，而且各个会计师事务所的审计办法不，于是有需求让行业协会带头，结合许多会计师事务所一同研发一种有效且有指向性的审计软件，这么做，可以规整互联网电商企业的审计工作，不但削减了人力花费，还大大改善了审计效能和品质。4.2审计技术方面的完善措施4.2.1创新审计技术网络经济飞速发展，传统审计技术方法无法满足当前审计任务需求，传统审计向现代审计转化成为必然选择，计算机审计是现代审计科学与技术方法演变的主要方向，正在逐渐取代传统审计模式。创新是审计发展的重要动力，只有不断更新审计手段与技术，才能保证电子商务审计工作正常进行，审计人员应该根据自己的经验，改良传统审计方法，依靠互联网和计算机技术，寻找新的审计技术与手段。审计方法具体包括检查记录或文件、观察、询问、函证、重新计算、重新执行以及分析性程序等，传统审计大多靠人工操作，在互联网时代，审计人员可以通过网络和计算机方便地获得大量审计数据，在函证过程中，利用互联网能够迅速发送和接收询证函，大大提高工作效率；在询问过程中，审计人员可以通过在线调查问卷或者投票等方式得到相关信息所以，在审计工作中，要充分利用计算机和互联网的便利，创新和改进审计方法，从而提高审计效率并减少审计风险。传统审计一般会从会计年度中间时段一直持续到年末，然而电子商务企业则需实施即时监测，在电商环境之中，审计轨迹的可追溯性较差，而且相关数据容易遭到不留痕迹的改动，这就导致注册会计师很难察觉出数据被篡改的情况，从而也许会造成审计出现失误，所以说，电子商务审计应当采取较为灵活的在线即时审计方式，针对信息系统的数据展开即时跟踪并加以记录，以此来保证审计的准确性以及可靠性。4.3审计环境方面防控措施4.3.1完善相关准则制度现行的《企业会计准则》未对电子商务企业的收入确认，虚拟资产计量等作出细致的规范，致使审计依据不明晰，京东的跨境业务牵涉多个国家的税务规则，现有的法规不能给予确切的指引，电子商务行业近年在中国发展迅猛，已呈现出良好的态势，但相较于欧美国家，中国在这个领域起步较迟，关于电子商务行业的法律法规监管依然存在缺陷，部分法规出台之后也未能有效施行，与之对应的，针对京东的审计工作也出现了一定的延迟，缺少相应的指导性规章，所以中国的会计师事务所对电子商务进行审计时必然会碰到诸多风险与挑战，想要更好地应对这些难题与挑战，首要之事便是逐步健全与电子商务企业审计相关的法律法规及条例，这既是审计人员的需求，也是中国电子商务企业发展的急切需求。在电商公司审计范畴，我国颁布了《中国注册会计师审计准则第1633号—电子商务对财务报表审计的影响》，但它是2007年公布的，到现在已经过了17年，时效明显不够，如今中国电商的发展同17年前相比，发生了巨大的改变，许多条款已无法适应现行的行业发展形势，而且该准则的内容多数是理论层面的，欠缺实际操作中的实践指引，针对虚拟货币电子支付的审计和跨境电商，也没有对应的审计工