担保公司的财务如何规范

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担保机构财务与会计

中科智袁斌1.第一节担保机构财务与会计的概述

一、《担保企业会计核算办法》出台背景二、担保机构财务与会计的特征（一）金融特征（二）高风险特征（三）准公共产品特征（四）或有性（五）社会公众性（六）资金运作的特殊性（七）社会效益与企业效益的二重性（八）收入的特殊性2.第二节会计科目设置和核算3.第二节会计科目设置和核算4.第二节会计科目设置和核算（三）所有者权益类543101实收资本(或股本)

553111资本公积

563121一般风险准备

573122盈余公积

583131本年利润

593141利润分配

603151担保扶持基金5.第二节会计科目设置和核算（四）损益类

614101担保费收入

624102手续费收入

634103利息收入

644104评审费收入

654105追偿收入

664109其他业务收入

674201投资收益

684301营业外收入

694401担保赔偿支出

704402分担保费支出

714411利息支出

724421手续费支出

734431营业税金及附加

744451其他业务支出

754501营业费用

764601营业外支出

774701资产减值损失

784801所得税

794901以前年度损益调整（五）表外科目805101代管担保基金附注：企业可以根据实际需要增设下列会计科目：1、企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“1191备用金”科目。

2、企业未作为固定资产管理的工具、器具等，可以增设“1281低值易耗品”科目。

3、企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程的，可以增设“1506在建工程”和“1508在建工程减值准备”科目。6.第二节会计科目设置和核算二、业务核算流程担保业务核算流程简要概括为：1、取得款项或凭证时，确认为收入；2、发生各项费用时，直接或分配计入成本费用科目；3、期末，将各项收入结转本年利润；4、期末，结转成本费用；5、期末，结转投资收益；6、期末，结转资产减值损失；7、期末，结转所得税；8、期末，将净利润转入利润分配；9、利润分配提取一般风险准备和盈余公积金。三、《担保企业会计核算办法》对业务核算的影响7.第三节或有事项的核算一、或有事项的特征二、“或有负债”、“或有资产”的概述（一）根据规定，担保机构应说明如下或有事项形成的原因并且预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由），以及获得补偿的可能性：1、已成对商业汇票形成的或有负债；2、未决诉讼、仲裁形成的或有负债；3、为其他单位提供债务担保形成的或有负债；4、其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）；5、或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；6、或有负债获得补偿的可能性；7、企业质押给第三方的资产。（二）如或有资产很可能会给担保机构带来经济利益时，则应说明其形成的原因；如能够预计其产生的财务影响，还应作相应说明。8.三、预计负债的核算或有负债是预计负债的一部分。企业应当按照有关规定，合理地确认和计量预计负债。企业取人预计负债时，借记“营业费用”、“担保赔偿支出”、“营业外支出”等科目，贷记本科目；实际偿付负债时，贷记“银行存款”等科目。如果企业前期已经合理预计了负债，当期发生的实际损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，借记“营业外支出”、“营业费用”、“担保赔偿支出”科目或贷记“营业外收入”等科目，贷记或借记本科目。9.四、或有负债与或有资产的核算

（一）设置表外科目“或有资产”、“或有负债”。（二）“或有资产”、“或有负债”采用单式记账法核算，会计报表内不反映，在资产负债表的附表中加以反映。（三）“或有负债”按担保类别、品种设置二、三级科目进行明细核算。（四）“或有资产”按抵押、质押和抵质押物设置二、三级科目，进行明细核算。10.第四节担保准备金的核算一、未到期责任准备（一）按规定比例提取时：借：营业费用——提取未到期责任准备贷：未到期责任准备（二）期末若重新计算确定的应提取未到期责任准备金额低于已提取未到期责任准备金额，则按差额冲减：借：未到期责任准备贷：营业费用——提取未到期责任准备11.第四节担保准备金的核算二、担保赔偿准备担保赔偿准备是用来弥补当被担保人不能按时归还本息，担保企业发生代偿义务而又无法追偿产生的损失。按照有关规定，担保赔偿准备按不超过当年担保余额的1%的比例以及所得税后利润的一定比例提取，先总提，当风险准备金累计达到担保责任余额的10%后，实行差额提取。企业提取担保赔偿准备时，借记“营业费用”科目，贷记本科目；担保代偿时，根据其收回的可能性分别借记“应收代偿款”科目或者本科目，贷记“银行存款”等科目。其账务处理如下：（一）提取担保赔偿准备时：借：营业费用——提取担保赔偿准备贷：担保赔偿准备（二）担保业务发生代偿时：借：应收代偿款贷：银行存款12.第四节担保准备金的核算另外，在收到被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等时，应当分别处理：如果收到的款项等于原代偿款的，应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“应收代偿款”科目、本科目。如果收到的款项大于原代偿款的，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按原代偿的款项分别贷记本科目和“应收代偿款”科目，实际收到的款项大于原代偿款的差额，贷记“追偿收入”科目。如果收到的款项小于原代偿款的，如果原代偿的款项全部确认为应收代偿款的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原确认的代偿款金额，贷记“应收代偿款”科目，按其差额借记本科目（计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目）；如果原代偿的款项已全部冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；如果原代偿的款项部分确认为应收代偿款，部分冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收代偿款金额部分，贷记“应收代偿款”科目，按其差额，借记本科目（计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目）或贷记本科目。担保赔偿准备的期末贷方余额，反映企业提取的担保赔偿准备余额。13.第四节担保准备金的核算三、一般风险准备担保机构按照规定提取一般风险准备，按不超过当年年末担保责任余额1%的比例以及所得税后利润的一定比例提取。一般风险准备用于弥补担保企业经营亏损，不得用于分配和转增资本。担保机构从净利润提取一般风险准备时，借记提取一般风险准备，贷记“一般风险准备”科目；当企业用一般风险准备弥补亏损时，借记“一般风险准备”科目，贷记“一般风险准备转入”。其账务处理如下：（一）提取时：借：利润分配——提取一般风险准备贷：一般风险准备（二）用风险准备弥补亏损时：借：一般风险准备贷：利润分配——一般风险准备转入14.第四节担保准备金的核算四、政府的风险补偿例：某担保公司年末将已代偿的700万元确认为损失，该公司年末担保责任余额10000万元，担保赔偿准备余额100万元，该公司执行财金（2003）88号文的规定，对担保代偿损失实行“限率补偿”，补偿限率为5％。应收担保损失补贴——10000×5％-100=400万元账务处理：借：担保赔偿准备1，000，000借：应收担保损失补贴款4，000，000借：担保赔偿支出2，000，000

贷：应收代偿款7，000，000实际收到补贴时：借：银行存款4，000，000

贷：应收担保损失补贴款4，000，000

不针对具体项目风险，比如按照担保额或资本额等一定比例给予的风险准备金等补偿资金，实质上属于一般风险性质。在补助文件下达时核算：借：应收担保损失补贴款贷：一般风险准备15.第四节担保准备金的核算五、担保扶持基金“担保扶持基金”科目核算执行国家政策性担保收到的不需要偿还的担保扶持基金。比如为扶持中小企业担保机构开展业务，政府设立担保基金投入担保机构，并明确不需要偿还，也不需要支付利息等费用。担保机构收到拨款时，借记“银行存款”科目、贷记担保扶持基金，并且按照担保扶持基金的性质设置明细账、进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业累计收到的担保扶持基金。担保扶持基金与政府给予的风险准备补助不同在于：其用途不是补偿风险或作为风险准备，而是为了增加担保实力，发挥放大功能。它带有资本性质，故放在所有者权益项下。其账务处理为：借：银行存款贷：担保扶持基金16.第五节所有者权益与负债

一、所有者权益项担保机构的所有者权益包括：实收资本、资本公积、担保扶持资金、盈余公积以及一般风险准备、未分配利润六个部分。（一）实收资本担保机构申请开业，必须具备符合国家规定并与其担保规模相适应的资本，这就是会计上的实收资本。实收资本是担保机构设立和经营的前提和经济基础，一个没有足够资本的担保机构根本无法提供信用担保。17.第五节所有者权益与负债

（二）担保扶持基金担保扶持资金是指担保机构执行国家政策性担保收到的不需偿还的担保扶持基金。担保扶持基金属于所有者权益。在计算担保机构的实收资本放大倍数时应将担保扶持资金计算在内。担保机构取得各类国家投资、财政补助等财政性资金，要区分以下情况处理：1、属于国家直接投资的，按照国家有关规定增加国家资本金或者资本公积；政府投资没有规定的，按投资各方章程或协议的约定增加资本金；2、属于投资补助的增加资本公积或者资本金。国家拨款时对权属有规定的，按规定执行。没有规定的，由全体投资者共同享有；3、属于贷款贴息、专项经费补助的，作为收益处理；4、属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的作为收益处理；5、属于政府转贷、偿还性资助的，作为负债管理。18.第五节所有者权益与负债

（三）资本的累积资本的累积是指由于收益或者非收益原因，担保机构的投资者投入资本后，转化形成的新的资本。主要形成：盈余公积、资本公积、一般准备金以及未分配利润等科目。以前年度未分配的利润，并入本年实现净利润向投资者分配。其中，股份有限公司按照下列顺序分配：

1、支付优先股股利；

2、提取任意盈余公积金；

3、支付普通股股利；

4、转作资本（股本）。

资本充足率、偿付能力充足率、净资本负债率未达到有关法律、行政法规规定标准的，不得向投资者分配利润。

任意盈余公积金按照公司章程或者股东（大）会决议提取和使用。

经股东（大）会决议，金融企业可以用法定盈余公积金和任意盈余公积金弥补亏损或者转增资本。法定盈余公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前金融企业注册资本的25％。19.第五节所有者权益与负债

二、负债担保机构的负债来源主要有下列渠道：（一）受保企业缴纳的风险保证金（二）向相关商业银行借款（三）发行债券（四）其他负债20.第六节担保机构的资产管理一、资产安全性（一）担保代偿（二）对抵押质押物的处理二、资产的流动性21.第七节担保机构的投资管理

一、担保投资概述二、担保机构的资金运用原则担保机构的资金运用应做到保值、低险、流动、增值的原则。（一）保值（二）低险（三）流动（四）增值22.第七节担保机构的投资管理

三、担保机构投资的主要形式担保机构应根据资金来源制约资金运用要求，按照流动性、安全性和收益性原则，合理确定担保资金的投向和结构。目前，担保机构的投资渠道主要有：（一）存款（二）债券（三）证券投资基金（四）委托贷款（五）股票（六）项目投资23.第八节担保机构的收入与支出

一、担保机构的收入（一）担保收入（二）投资收益（三）补贴收入二、担保机构的支出24.第八节担保机构的收入与支出

二、担保机构的支出（一）担保赔偿支出（二）业务费用（三）利息支出（四）营业税金及附加（五）其他费用（六）投资损失（七）营业外支出25.第九节担保机构的财务报告

一、担保机构财务会计报告概述二、担保机构会计报表会计报表格式编号会计报表名称编报期会担保01表资产负债表中期报告、年度报告会担保02表利润表中期报告、年度报告会担保03表现金流量表中期报告、年度报告会担保01表附表1资产减值准备明细表中期报告、年度报告会担保01表附表2担保余额变动表