财务会计-2025年关账风险排查与平滑过渡方案之二

讲师：陶雯

2025年关账风险排查与平滑过渡方案之二目录第一部分、年终关账倒计时：核心风险科目“清零”行动指南第二部分、2025年关账新政深度解析与风险前瞻第三部分、从合规关账到优化清缴——高风险排查与汇算衔接PART022025年关账新政深度解析与风险前瞻

（一）社保缴费全面纳入纳税信用管理体系后关账风险排查重点（二）企业所得税预缴新政：优化现金流与合规并重（三）留抵退税政策：持续优化下的风险防范（一）社保缴费全面纳入纳税信用管理体系后关账风险排查重点1、确保社保、个税申报工资与企业实际账面薪酬支出“三账一致”，避免因差异引发税务预警；（一）社保缴费全面纳入纳税信用管理体系后关账风险排查重点接到《自查通知》必须认真对待，千万不要质疑税务局智慧税务下，企业的财税数据，税务局比你更清楚。先自查，查清问题后给税务局写说明情况，及时更正并补缴税款。【举例】从2025年10月，企业所得税预缴申报表，需要提供"实际支付给职工的应付职工薪酬"，填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下工资薪金借方发生额累计金额。将与“个人所得税全员全额申报”进行数据对比。税务局上门稽查，应该提前整理好稽查材料，比如会计凭证、财务报表、纳税申报表、相关业务发票合同等。老板、销售部、人力资源部、财务部相关的工作人员要对企业的经营情况了如指掌、统一口径，不能一个问题，问不同的人，出现不同的答案。1、确保社保、个税申报工资与企业实际账面薪酬支出“三账一致”，避免因差异引发税务预警；（一）社保缴费全面纳入纳税信用管理体系后关账风险排查重点最新《解释二》第十九条

用人单位与劳动者约定或者劳动者向用人单位承诺无需缴纳社会保险费的，人民法院应当认定该约定或者承诺无效。用人单位未依法缴纳社会保险费，劳动者根据劳动合同法第三十八条第一款第三项规定请求解除劳动合同、由用人单位支付经济补偿的，人民法院依法予以支持。有前款规定情形，用人单位依法补缴社会保险费后，请求劳动者返还已支付的社会保险费补偿的，人民法院依法予以支持。2、及时处理社保不合规问题，充分利用新政的信用修复机制主动纠错（一）社保缴费全面纳入纳税信用管理体系后关账风险排查重点2、及时处理社保不合规问题，充分利用新政的信用修复机制主动纠错缴纳税费信用评级扣分（判级）标准01.税费申报信息010101.未按规定期限办理纳税缴费申报（按月计算）"扣分（判级）标准"5分010102.未按规定期限代扣代缴（按月计算）"扣分（判级）标准"5分"010105.未按规定报送相关涉税涉费资料"010504.未按规定提供其他涉税涉费资料的（以上按次计算）""扣分（判级）标准"3分

（一）社保缴费全面纳入纳税信用管理体系后关账风险排查重点2、及时处理社保不合规问题，充分利用新政的信用修复机制主动纠错02.税费款缴纳信息"020201.欠缴税费款次数"020101.未按规定期限缴纳已申报或批准延期申报的应缴纳税费款（按月计算）"扣分（判级）标准"5分

"020203.未按规定履行代扣代缴义务"020301.已代扣代收税费款，未按规定解缴的（按月计算）"扣分（判级）标准"11分020302.未履行扣缴义务，应扣未扣，应收不收税费款（按次计算）"扣分（判级）标准"5分（一）社保缴费全面纳入纳税信用管理体系后关账风险排查重点2、及时处理社保不合规问题，充分利用新政的信用修复机制主动纠错（一）社保缴费全面纳入纳税信用管理体系后关账风险排查重点2、及时处理社保不合规问题，充分利用新政的信用修复机制主动纠错（一）社保缴费全面纳入纳税信用管理体系后关账风险排查重点2、及时处理社保不合规问题，充分利用新政的信用修复机制主动纠错1.3日内纠正，即在失信行为发生后3日内（含3日）纠正；3日后30日内纠正，即在失信行为发生后超过3日且在30日内（含30日）纠正；30日后90日内纠正，即在失信行为发生后超过30日且在90日内（含90日）纠正；90日后纠正，即在失信行为发生后超过90日纠正。如遇到纠正期限的最后一日是法定休假日的，以法定休假日结束的次日为期限的最后一日。2.带※内容，是指符合修复条件的破产重整企业或其管理人申请纳税缴费信用修复时，扣分指标修复标准视同3日内纠正，直接判D指标修复标准不受申请前连续一段时间没有新增纳税缴费失信行为记录的条件限制。（一）社保缴费全面纳入纳税信用管理体系后关账风险排查重点3、务必完成社保费用的全面自查，确保申报基数、缴纳比例的准确性，并将社保合规作为内控重点《关于规范社会保险费缴费基数有关问题的通知》劳社险中心函[2006]60号应计入缴费基数的工资总额包括八项内容：1.计时工资，指按计时工资标准和工作时间支付给劳动者个人的劳动报酬。2.计件工资，指按计件单价支付的劳动报酬。3.奖金，指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬等。4.津贴和补贴，指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的各种津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴。5.加班加点工资，指对法定节假日和休假日工作的职工以及在正常工作日以外延长工作时间的职工按规定支付的工资。（一）社保缴费全面纳入纳税信用管理体系后关账风险排查重点3、务必完成社保费用的全面自查，确保申报基数、缴纳比例的准确性，并将社保合规作为内控重点

6.特殊情况下支付的工资，指根据国家法律、法规和政策规定，对劳动者因病、婚、丧、产假、工伤及定期休假等原因职工的工资及附加工资，保留工资等。7.其他工资，如附加工资、保留工资以及调整工资补发的上年工资等。8.特殊项目构成的工资，包括《关于规范社会保险费缴费基数有关问题的通知》（劳社险中心函〔2006〕60号）规定的应计入工资总额的项目。（一）社保缴费全面纳入纳税信用管理体系后关账风险排查重点3、务必完成社保费用的全面自查，确保申报基数、缴纳比例的准确性，并将社保合规作为内控重点社会保险缴费基数是计算用人单位及其职工缴纳社保费和职工社会保险待遇的重要依据，有上限和下限之分，具体数额根据各地区实际情况而定。(1)职工工资收入高于当地上年度职工平均工资300%的，以当地上年度职工平均工资的300%为缴费基数;(2)职工工资收入低于当地上一年职工平均工资60%的，以当地上一年职工平均工资的60%为缴费基数;(3)职工工资在300%—60%之间的，按实申报。

（二）企业所得税预缴新政：优化现金流与合规并重1、专用设备抵免政策前置的关账价值一、企业适用节能节水、环境保护、安全生产专用设备抵免所得税政策的，可结合自身情况自主选择在预缴申报时享受抵免所得税政策，也可在年度汇算清缴申报时享受抵免所得税政策。国家税务总局关于优化企业所得税预缴纳税申报有关事项的公告（二）企业所得税预缴新政：优化现金流与合规并重1、专用设备抵免政策前置的关账价值财政部税务总局应急管理部关于印发《安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2018年版）》的通知财税[2018]84号财政部税务总局国家发展改革委工业和信息化部环境保护部关于印发节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2017年版)的通知财税[2017]71号（二）企业所得税预缴新政：优化现金流与合规并重1、专用设备抵免政策前置的关账价值关于节能节水、环境保护、安全生产专用设备数字化智能化改造企业所得税政策的公告

一、企业在2024年1月1日至2027年12月31日期间发生的专用设备数字化、智能化改造投入，不超过该专用设备购置时原计税基础50%的部分，可按照10%比例抵免企业当年应纳税额。企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转年限最长不得超过五年。（二）企业所得税预缴新政：优化现金流与合规并重1、专用设备抵免政策前置的关账价值专用设备，是指企业购置并实际使用列入《财政部税务总局应急管理部关于印发<安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2018年版）>的通知》（财税〔2018〕84号）、《财政部税务总局国家发展改革委工业和信息化部环境保护部关于印发节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2017年版）的通知》（财税〔2017〕71号）的专用设备。专用设备改造后仍应符合上述目录规定条件，不符合上述目录规定条件的不得享受优惠。上述目录如有更新，从其规定。企业享受本公告规定的税收优惠政策，应事先制定专用设备数字化、智能化改造方案，或取得经技术合同认定登记机构登记的技术开发合同或技术服务合同，相关资料留存备查。税务部门在政策执行过程中，不能准确判断是否属于专用设备数字化、智能化改造的，可提请地市级（含）以上工业和信息化部门会同科技部门等鉴定。财政部税务总局公告2024年第9号（二）企业所得税预缴新政：优化现金流与合规并重1、专用设备抵免政策前置的关账价值增加“抵免所得税额”项目，供适用专用设备抵免政策的企业在预缴申报时自主选择填报。“其中：本年允许抵免专用设备投资额（填写专用设备投资类型）”：根据企业所得税申报事项目录》，在第29.1行、第29.2行……填报纳税人按税收规定当年购置或投入数字化、智能化改造的允许抵免的专用设备类型以及可享受抵免优惠的专用设备投资额，但不包括允许抵扣的增值税进项税额、按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。同时新增多类设备的可以增加行次，但每类设备仅能填报一次。（二）企业所得税预缴新政：优化现金流与合规并重1、专用设备抵免政策前置的关账价值政策要点：抵免比例：数字化/智能化改造投入不超过设备原计税基础50%的部分，按10%抵免应纳税额。结转规则：当年抵免不足可向后结转5年。享受时点：可选择预缴或汇缴时抵免。案例假设设备原值：1000万元改造投入：400万元（≤50%原值，可抵免部分=400万×10%=40万元）企业季度预缴税额：每季度200万元（全年800万元）年度汇算清缴应纳税额：最终调整后全年应纳税额1000万元（二）企业所得税预缴新政：优化现金流与合规并重1、专用设备抵免政策前置的关账价值情景1：预缴时抵免第一季度预缴：应预缴：200万元抵免40万元→实际缴纳160万元累计已抵免：40万元（全年抵免完毕）后续季度：第二至四季度各缴200万元，无额外抵免。汇算清缴：全年应纳税额1000万元已预缴：160+200×3=760万元补缴税款：1000-760-40=200万元总税负：160+600+200=

960万元（实际抵免40万元）（二）企业所得税预缴新政：优化现金流与合规并重1、专用设备抵免政策前置的关账价值情景2：汇缴时抵免季度预缴：每季度缴200万元，全年预缴800万元。汇算清缴：全年应纳税额1000万元→抵免40万元→实际应纳税额960万元已预缴800万元→补缴160万元总税负：800+160=

960万元（实际抵免40万元）（二）企业所得税预缴新政：优化现金流与合规并重1、专用设备抵免政策前置的关账价值关键差异分析指标预缴时抵免汇缴时抵免现金流占用前期少缴（早享优惠）后期集中抵免全年总税负相同（均抵免40万）相同（均抵免40万）（二）企业所得税预缴新政：优化现金流与合规并重（2）出口企业申报要求细化的关账风险排查重点六、生产销售企业出口货物，应就其出口货物取得的收入依法计算并申报缴纳企业所得税。其中，企业通过自营方式出口货物的，应申报其出口本企业生产销售货物对应的收入；企业通过委托方式出口货物的，应申报其委托出口本企业货物对应的收入。七、以代理，包括以市场采购贸易、外贸综合服务等方式代理出口货物的企业，在预缴申报时应同步报送实际委托出口方基础信息和出口金额情况（附件2）。企业未准确报送实际委托出口方基础信息和出口金额的，应作为自营方式，由该企业承担相应出口金额应申报缴纳的企业所得税。实际委托出口方是指出口货物的实际生产销售单位。国家税务总局关于优化企业所得税预缴纳税申报有关事项的公告（二）企业所得税预缴新政：优化现金流与合规并重（2）出口企业申报要求细化的关账风险排查重点出口收入申报：新增代理出口企业信息报送义务（二）企业所得税预缴新政：优化现金流与合规并重（2）出口企业申报要求细化的关账风险排查重点

【案例】C公司从事代理出口业务，接受D公司委托出口其代理出口的货物，涉及一张海关出口报关单，共计1000万元人民币，收取代理费10万元。C公司与D公司确认，该批货物实际为D公司接受E公司委托办理出口。D公司向E公司收取代理费12万元。E公司是境内实际生产销售单位（境内真实货主）。预缴申报情况如下：C公司与D公司、D公司与E公司均是委托代理关系，但只有C公司是实际报关出口的代理公司，E公司是该批出口货物的实际委托出口方。因此，C公司有义务填报实际委托出口方E公司的相关信息。（二）企业所得税预缴新政：优化现金流与合规并重（2）出口企业申报要求细化的关账风险排查重点

C公司应申报营业收入10万元，其中出口代理费收入10万元，同时在《代理出口企业受托出口情况汇总表》中填报对应海关出口报关单号，并将E公司的名称、纳税人识别号及对应的出口金额1000万元分别填入实际委托出口方名称、实际委托出口方纳税人识别号（统一社会信用代码）、出口金额栏次。

D公司与E公司是委托代理关系，但D公司不是实际报关出口代理公司，应申报营业收入12万元，但无需填报“出口代理费收入”栏次，无需报送《代理出口企业受托出口情况汇总表》。（二）企业所得税预缴新政：优化现金流与合规并重（2）出口企业申报要求细化的关账风险排查重点

E公司是出口货物的实际销售方，也是实际委托出口方，在预缴时应申报营业收入1000万元，其中委托出口收入1000万元。在本案例中，如果C公司没有在《代理出口企业受托出口情况汇总表》填报E公司相关出口情况，应作为自营方式，由C公司承担相应出口金额应申报缴纳的企业所得税。（二）企业所得税预缴新政：优化现金流与合规并重（3）职工薪酬支出双口径填报的关账风险排查重点（二）企业所得税预缴新政：优化现金流与合规并重（3）职工薪酬支出双口径填报的关账风险排查重点事项1①“职工薪酬-已计入成本费用的职工薪酬”：

填报纳税人会计核算计入成本费用的职工薪酬。包括工资薪金支出、职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险等累计金额。②“职工薪酬-实际支付给职工的应付职工薪酬”：

填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下工资薪金借方发生额累计金额。（三）留抵退税政策：持续优化下的风险防范1、关账风险排查重点之进项税额合规性发票风险：

接受虚开专票、发票品目与实际业务不符（导致进项无效）。业务实质风险：

人为构造虚假交易、阴阳合同虚增进项。（三）留抵退税政策：持续优化下的风险防范1、关账风险排查重点之进项税额合规性全面复核进项税额用途，坚决剔除不得抵扣的情形：用于免税项目、简易计税方法计税项目的购