租赁准则会计处理分录

做账实操1/22记账实操-租赁准则会计处理分录租赁准则会计处理分录标准作业程序（SOP）一、定义与适用范围（一）定义本SOP依据《企业会计准则第21号——租赁》（CAS21），规范承租人、出租人在租赁期开始日、后续计量、变更及终止时的账务处理，核心围绕使用权资产、租赁负债、应收融资租赁款等科目的确认与计量，确保分录合规、数据准确。（二）适用场景1.承租人：一般租赁（确认使用权资产与租赁负债）、短期租赁/低价值资产租赁（简化处理）、租赁变更、租赁终止；2.出租人：经营租赁、融资租赁（含生产商/经销商融资租赁）、租赁变更、租赁终止；3.特殊场景：免租期、可变租金、售后回租、续租/购买选择权等。二、核心处理原则1.承租人核心原则：除短期租赁和低价值资产租赁外，均需确认使用权资产和租赁负债，按实际利率法分摊未确认融资费用，按使用权资产使用寿命或租赁期孰短计提折旧；2.出租人核心原则：经营租赁按直线法确认租金收入，资产仍在出租人账上计提折旧；融资租赁按实际利率法确认融资收入，终止确认租赁资产；3.增值税处理原则：租金含税金额需分离为不含税金额（计入相关资产/负债/收入）和增值税额（进项/销项税额）；4.免租期处理原则：租金总额在整个租赁期（含免租期）内按直线法分摊，免租期需确认租赁收入/费用；5.可变租金处理原则：与指数/比率挂钩的可变租金需纳入租赁负债计量，其他可变租金在实际发生时计入当期损益。三、承租人会计处理SOP（共7步）步骤1：租赁分类与参数确定（租赁期开始日前1个工作日）1.分类判断：-短期租赁（≤12个月）或低价值资产租赁（如单价＜4000元）：可选简化处理（直接计入当期损益）；-其他租赁：需确认使用权资产和租赁负债；2.关键参数：-租赁期：不可撤销租赁期+合理确定会行使的续租/购买选择权期间；-租赁付款额：固定付款额、指数/比率挂钩付款额、担保余值预计应付款额等；-折现率：优先采用租赁内含利率，无法确定时采用承租人增量借款利率。步骤2：初始计量（租赁期开始日）（一）一般租赁初始分录（非简化处理）```借：使用权资产（不含税租赁付款额现值+初始直接费用+预计复原成本）租赁负债——未确认融资费用（不含税租赁付款额-现值）应交税费——应交增值税（进项税额）（初始直接费用等可抵扣税额）贷：租赁负债——租赁付款额（不含税租赁付款额总额）预付账款（租赁期开始日前已支付的不含税租金，扣除租赁激励）银行存款（初始直接费用+预计复原成本+租赁期开始日支付的不含税租金）预计负债（期满需支付的复原成本现值）```摘要：确认XX租赁使用权资产及租赁负债（租赁期：XXXX.XX.XX-XXXX.XX.XX）附件：租赁合同、租赁付款额现值计算表、初始直接费用发票、银行付款回单（二）短期租赁/低价值资产租赁（简化处理）```借：管理费用/制造费用等（不含税租金）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款```摘要：支付/确认XX短期租赁租金（XXXX.XX）步骤3：后续计量（每月/季末）（一）租赁负债后续计量（实际利率法）1.分摊未确认融资费用：借：财务费用——利息费用（租赁负债期初摊余成本×折现率）贷：租赁负债——未确认融资费用2.支付租金：借：租赁负债——租赁付款额（不含税租金）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（含税租金）摘要：分摊XX租赁未确认融资费用/支付XX租赁租金（XXXX.XX）（二）使用权资产后续计量1.计提折旧：借：管理费用/制造费用/销售费用——折旧费（按使用部门分摊）贷：使用权资产累计折旧折旧期：使用权资产使用寿命与租赁期孰短；若预期行使购买选择权，按使用寿命计提；2.计提减值：借：资产减值损失贷：使用权资产减值准备减值损失一经确认，不得转回。步骤4：租赁变更处理（变更生效日）1.变更类型：租赁范围扩大/缩小、租赁期延长/缩短、租金调整等；2.处理原则：重新确定租赁付款额和折现率，按变更后现值调整使用权资产和租赁负债，差额计入当期损益；3.分录示例（租赁范围扩大+租金增加）：借：使用权资产（新增租赁付款额现值）租赁负债——未确认融资费用（新增付款额-新增现值）贷：租赁负债——租赁付款额（新增不含税租赁付款额）摘要：调整XX租赁变更后使用权资产及租赁负债步骤5：租赁终止处理（终止日）（一）返还资产```借：租赁负债——租赁付款额（剩余未付租金）使用权资产累计折旧使用权资产减值准备资产处置损益（差额，可借可贷）贷：使用权资产租赁负债——未确认融资费用（剩余未分摊费用）银行存款（可能支付的违约金等）```摘要：终止XX租赁并返还资产（二）行使购买选择权```借：租赁负债——租赁付款额（购买价款）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时，将使用权资产转为自有资产：借：固定资产——XX资产使用权资产累计折旧使用权资产减值准备贷：使用权资产```摘要：行使XX租赁购买选择权并结转资产步骤6：特殊场景处理（一）免租期租金总额在租赁期（含免租期）内按直线法分摊，免租期需确认租赁费用，分录同后续计量中的折旧与利息分摊。（二）可变租金1.与指数/比率挂钩（如CPI、市场利率）：重新计量租赁负债，调整使用权资产，差额计入当期损益；借：使用权资产（或贷方，变动额现值）租赁负债——未确认融资费用（或贷方，差额）贷：租赁负债——租赁付款额（或借方，变动额）2.其他可变租金（如基于销售额的分成）：实际发生时计入当期损益；借：销售费用等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款步骤7：凭证审核与归档（处理后1-3个工作日）1.审核要点：-租赁付款额现值计算准确，折现率选用合规；-分录科目正确，含税金额分离无误；-附件完整（合同、计算表、发票、付款回单等）；2.归档要求：-建立租赁台账，记录租赁参数、付款明细、折旧/利息分摊情况；-纸质凭证按编号归档，电子资料备份至云端，保管期限≥10年。四、出租人会计处理SOP（共6步）步骤1：租赁分类（租赁期开始日前1个工作日）1.经营租赁：资产所有权风险与报酬未转移，出租人保留资产控制权；2.融资租赁：资产所有权风险与报酬实质转移，满足下列条件之一：-在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；-承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价预计远低于行使选择权时的公允价值；-租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）；-租赁收款额现值几乎相当于租赁资产公允价值（≥90%）；-租赁资产性质特殊，只有承租人才能使用。步骤2：经营租赁会计处理（一）初始计量（租赁期开始日）发生初始直接费用（如佣金、律师费）：```借：长期待摊费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款```摘要：支付XX经营租赁初始直接费用（二）后续计量（每月/季末）1.确认租金收入（含免租期）：借：银行存款/应收账款（含税租金）贷：其他业务收入/主营业务收入（不含税租金）应交税费——应交增值税（销项税额）若为预收租金：借：银行存款（含税租金）贷：预收账款应交税费——应交增值税（销项税额）分期确认收入时：借：预收账款贷：其他业务收入/主营业务收入2.计提资产折旧：借：其他业务成本贷：累计折旧/累计摊销3.分摊初始直接费用：借：其他业务成本贷：长期待摊费用摘要：确认XX经营租赁租金收入/计提XX出租资产折旧/分摊XX租赁初始直接费用步骤3：融资租赁会计处理（一）初始计量（租赁期开始日）1.一般企业融资租赁：借：应收融资租赁款——租赁收款额（不含税租赁收款额总额）应收融资租赁款——未担保余值（预计未担保余值现值）营业外支出（租赁资产公允价值＜账面价值，差额）应交税费——应交增值税（进项税额）（初始直接费用可抵扣税额）贷：融资租赁资产（租赁资产账面价值）银行存款（初始直接费用）应收融资租赁款——未实现融资收益（差额）营业外收入（租赁资产公允价值＞账面价值，差额）2.生产商/经销商融资租赁：借：应收融资租赁款——租赁收款额（不含税租赁收款额现值）应收融资租赁款——未实现融资收益（差额）贷：主营业务收入（租赁资产公允价值与租赁收款额现值孰低）同时结转成本：借：主营业务成本（租赁资产账面价值-未担保余值现值）贷：库存商品摘要：确认XX融资租赁应收款并终止确认租赁资产（二）后续计量（每月/季末）1.分摊未实现融资收益（实际利率法）：借：应收融资租赁款——未实现融资收益（租赁投资净额期初余额×实际利率）贷：租赁收入/主营业务收入2.收到租金：借：银行存款（含税租金）贷：应收融资租赁款——租赁收款额（不含税租金）应交税费——应交增值税（销项税额）3.计提减值：借：信用减值损失贷：应收融资租赁款减值准备摘要：分摊XX融资租赁未实现融资收益/收到XX融资租赁租金/计提XX融资租赁应收款减值准备步骤4：租赁变更处理（变更生效日）1.经营租赁变更：若变更后为经营租赁，按新租赁条款重新计算租金收入并分摊；若变更后为融资租赁，按融资租赁初始计量处理；2.融资租赁变更：若变更后为融资租赁，重新计量应收融资租赁款，调整未实现融资收益；若变更后为经营租赁，终止确认应收融资租赁款，确认经营租赁资产并按经营租赁处理。步骤5：租赁终止处理（终止日）（一）经营租赁终止```借：累计折旧/累计摊销固定资产清理（差额，可借可贷）贷：固定资产/无形资产（出租资产原值）借：银行存款（处置收入）应交税费——应交增值税（销项税额）贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：资产处置损益（或借方）```摘要：终止XX经营租赁并处置出租资产（二）融资租赁终止```借：银行存款（收回资产处置收入）应收融资租赁款减值准备资产处置损益（差额，可借可贷）贷：应收融资租赁款——租赁收款额（剩余未收租金）应收融资租赁款——未担保余值应收融资租赁款——未实现融资收益（剩余未分摊收益）应交税费——应交增值税（销项税额）```摘要：终止XX融资租赁并收回资产步骤6：凭证审核与归档（处理后1-3个工作日）1.审核要点：-租赁分类准确，融资租赁判断符合准则条件；-融资收益/费用分摊计算正确，增值税处理合规；-附件完整（合同、评估报告、计算表、发票、收款回单等）；2.归档要求：-建立出租人租赁台账，记录租赁参数、收款明细、收益分摊情况；-纸质凭证按编号归档，电子资料备份至云端，保管期限≥10年。五、常见场景分录示例（一）承租人一般租赁示例-背景：企业租赁写字楼，租赁期3年，每年年末支付不含税租金10万元，折现率5%，初始直接费用0.5万元（含税，税率6%），增值税税率9%；-租赁付款额现值=10×（P/A，5%，3）=27.23万元，未确认融资费用=30-27.23=2.77万元；-初始分录：借：使用权资产277,264.15（272,300+50,000÷1.06）租赁负债——未确认融资费用27,700应交税费——应交增值税（进项税额）2,830.19（50,000÷1.06×6%）贷：租赁负债——租赁付款额300,000银行存款52,830.19（50,000+2,830.19）-第1年分摊利息=272,300×5%=13,615元，分录：借：财务费用13,615贷：租赁负债——未确认融资费用13,615-第1年支付租金：借：租赁负债——租赁付款额100,000应交税费——应交增值税（进项税额）9,000贷：银行存款109,000-第1年计提折旧=277,264.15÷3≈92,421.38元，分录：借：管理费用92,421.38贷：使用权资产累计折旧92,421.38（二）出租人经营租赁示例-背景：企业出租设备，租赁期2年，免租期2个月，每年含税租金13.08万元（税率9%），设备原值50万元，预计使用寿命10年，无残值；-租金总额=13.08÷1.09×2=24万元，租赁总期间=24个月，每月不含税收入=24÷24=1万元；-每月确认收入：借：应收账款10,900贷：其他业务收入10,000应交税费——应交增值税（销项税额）900-每月计提折旧=500,000÷10÷12≈4,166.67元，分录：借：其他业务成本4,166.67贷：累计折旧4,166.67（三）出租人融资租赁示例-背景：企业出租设备，租赁期3年，每年年末收取含税租金11.3万元（税率13%），设备原值25万元，公允价值28万元，初始直接费用0.5万元（含税，税率6%），未担保余值现值1万元，实际利率6%；-不含税租赁收款额=11.3÷1.13×3=30万元，租赁投资净额=28+0.5÷1.06+1≈29.47万元，未实现融资收益=30+1-29.47=1.53万元；-初始分录：借：应收融资租赁款——租赁收款额300,000应收融资租赁款——未担保余值10,000应交税费——应交增值税（进项税额）28,301.89（0.5万÷1.06×6%）贷：融资租赁资产250,000银行存款50,000应收融资租赁款——未实现融资收益15,300营业外收入30,000（28万-25万）-第1年分摊融资收益=294,700×6%≈17,682元，分录：借：应收融资租赁款——未实现融资收益17,682贷：租赁收入17,682-第1年收到租金：借：银行存款113,000贷：应收融资租赁款——租赁收款额100,000应交税费——应交增值税（销项税额）13,000六、风险控制与预防措施1.租赁分类风险：建立租赁分类判断清单，重大租赁需经财务负责人审批，避免分类错误；2.折现率风险：留存折现率确定依据（如内含利率计算表、增量借款利率测算报告），定期复核；3.增值税风险：严格分离含税/不含税金额，确保进项/销项税额计算准确，及时认证抵扣；4.数据准确性风险：建立租赁台账，自动计算折旧、利息分摊，定期与财务报表核对；5.合规风险：关注准则更新，确保账务处理符合CAS21及税务法规要求。七、相关表单模板模板1：承租人租赁参数及现值计算表序号租赁项目租赁期年租金（含税）税率年租金（不含税）折现率租赁付款额现值未确认融资费用初始直接费用