纳税会计与申报课件第三版全套课件

主编赵秀云西安交通大学出版社纳税会计与申报（第三版）项目一

税务登记项目二

流转税类的纳税会计与申报项目三

行为税类的纳税会计与申报项目四

资源税类的纳税会计与申报项目五

财产税类的纳税会计与申报项目六

所得税类的纳税会计与申报目录任务一开业税务登记任务二变更税务登记任务三注销税务登记任务四外出经营活动报验登记项目一

税务登记任务一开业税务登记

项目一

税务登记纳税人办理开业税务登记的工作步骤如下图所示。第一步：确定帝安白酒有限责任公司进行开业税务登记的时间、地点

帝安白酒有限责任公司是2016年10月15日领取营业执照的,因此,从10月15日起30日内,到生产、经营所在地主管税务机关办理开业税务登记。法理知识：《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》和《税务登记管理办法》规定：一、开业税务登记的地点企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人），向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。二、开业税务登记的时间（1）从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记，税务机关发放税务登记证及副本。项目一

税务登记任务一开业税务登记

（2）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记。（3）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记。（4）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记。（5）从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。（6）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记。项目一

税务登记任务一开业税务登记

第二步：帝安白酒有限责任公司填写单位纳税人税务登记信息法理知识：《中华人民共和国税收征管理法》、《中华人民共和国税收征管理法实施细则》和《税务登记管理办法》规定：纳税人领取税务登记表或者注册税务登记表后，应当按照规定内容逐项如实填写，并加盖企业印章，经法定代表人签字或业主签字后，将税务登记表或者注册税务登记表报送主管国家税务机关。企业在外地设立的分支机构或者从事生产、经营的场所，还应当按照规定内容逐项如实填报总机构名称、地址、法定代表人、主要业务范围、财务负责人等。项目一

税务登记任务一开业税务登记

第三步:帝安白酒有限责任公司进行增值税一般纳税人资格登记法理知识：增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除按照政策选择按照小规模纳税人纳税的，以及年应税销售额超过规定标准的其他个人外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》规定，自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。项目一

税务登记任务一开业税务登记

第四步：帝安白酒有限责任公司进行发票供票资格及最高开票限额的申请法理知识：发票是指一切单位和个人在购销商品、提供劳务或接受劳务、服务以及从事其他经营活动，所提供给对方的收付款的书面证明，是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。我国的发票主要包括以下几种类型：1.增值税专用发票2.普通发票3.专业发票项目一

税务登记任务一开业税务登记

第五步：帝安白酒有限责任公司申请税控设备及服务帝安白酒公司可自行选择在线或线下申请税控设备。如果选择线下申请，可在税务机关完成审批后，根据发放的“增值税税控系统安装使用告知书”自行办理税控设备。选择在线申请税控设备，先选择税控服务单位，然后填写联系人及联系方式。第六步：帝安白酒有限责任公司与开户行签订委托扣款协议书帝安白酒有限责任公司税务登记后，要与开户银行签订委托扣缴税款的协议书。第七步：帝安白酒有限责任公司进行实名信息采集并取件帝安白酒公司税务登记成功后，会收到税务机关取件和所需要携带的取件资料等信息，并要到税务大厅进行实名信息采集和取件。项目一

税务登记任务一开业税务登记

项目一

税务登记任务二变更税务登记

纳税人办理变更税务登记的工作步骤如下图所示。第一步：帝安白酒有限责任公司明确进行变更税务登记的范围

2017年6月,帝安白酒有限责任公司扩大生产经营规模,设立了非独立核算的酒店,应办理变更税务登记。法理知识：《中华人民共和国税收征管理法》、《中华人民共和国税收征管理法实施细则》和《税务登记管理办法》规定纳税人发生下列行为应办理变更登记：（1）纳税人改变名称；（批准变更名称的证明）（2）法定代表人或者业主姓名改变；（新人代表的任命文件及身份证）（3）经济类型、经济性质改变；（变更经济性质的批准证明书或其他证明文件）（4）住所或者经营地点(指不涉及改变主管国家税务机关)改变；（新场地的使用证明）（5）生产经营范围或经营方式的改变；（6）开户银行及账号（7）增设或撤销分支机构；（8）增减注册资本；（验资报告）（9）改变隶属关系；（10）生产经营期限改变。项目一

税务登记任务二变更税务登记

第二步：确定帝安白酒有限责任公司进行变更税务登记的时间、地点帝安白酒有限责任公司应先去镇江市工商行政管理机关办理变更登记,自工商行政管理机关变更登记之日起30日内,持工商行政管理机关批准的变更登记资料到原税务机关办理税务登记。法理知识：《中华人民共和国税收征管理法》、《中华人民共和国税收征管理法实施细则》和《税务登记管理办法》规定，纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关办理变更登记。纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，到原税务登记机关申报办理变更税务登记。项目一

税务登记任务二变更税务登记

第三步：帝安白酒有限责任公司提交变更税务登记的材料

帝安白酒有限责任公司应提交工商登记变更表及工商营业执照、纳税人变更登记内容的有关证明文件及其他有关资料。法理知识：纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：（1）工商登记变更表及工商营业执照；（2）纳税人变更登记内容的有关证明文件；（3）其他有关资料。

纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记。项目一

税务登记任务二变更税务登记

第四步：帝安白酒有限责任公司填写变更税务登记表，交税务机关审核帝安白酒有限责任公司提交上述资料后,税务机关审核同意后,填写变更税务登记表。法理知识：纳税人提交的有关变更登记的证件、资料齐全的，应如实填写税务登记变更表，经税务机关审核，符合规定的，税务机关应予以受理；不符合规定的，税务机关应通知其补正。纳税人报送资料齐全，税务机关向纳税人发放变更税务登记表一式两份，纳税人应于7日内将填写完毕的变更税务登记表交税务机关审核。项目一

税务登记任务二变更税务登记

项目一

税务登记任务三注销税务登记

纳税人办理注销税务登记的工作步骤如下图所示。第一步：帝安白酒有限责任公司明确注销税务登记的范围、时间及地点

帝安白酒有限责任公司2017年8月1日,由江苏省镇江市长江路×××号搬迁至镇江市淮河路×××号,该公司的主管税务机关发生了变化。依据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》和《税务登记管理办法》规定,帝安白酒有限责任公司应办理注销税务登记。法理知识：（1）纳税人发生破产、解散、撤销以及其他情形，依法应当终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关提出办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的，应当自有权机关批准或者宣布终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。（2）纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政机关或者其他机关申请办理变更或者注销工商登记前或者住所经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。（3）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。项目一

税务登记任务三注销税务登记

第二步：帝安白酒有限责任公司提出注销税务登记的申请并提交材料

帝安白酒有限责任公司应向主管税务机关提出注销税务登记的申请,填写申请表,并提交材料,办理注销税务登记。法理知识：纳税人办理注销税务登记应提出申请并提交下材料：（1）申请办理注销税务登记的书面报告；（2）主管部门或审批机关批准的文件；（3）已领或已购买未用的发票、发票购买簿、缴款书；（4）税务机关发的证件；（5）税务机关要求提供的其他证明材料。项目一

税务登记任务三注销税务登记

第三步：帝安白酒有限责任公司填写注销税务登记申请审批表

帝安白酒有限责任公司提出注销税务登记的申请后,税务机关审核同意,发给注销税务登记申请审批表。帝安白酒有限责任公司填写注销税务登记申请审批表。同时,将已领购的或已购未用的发票、发票领购簿等税收票证交回税务机关审验核销。法理知识：《税务登记管理办法》的规定：纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。项目一

税务登记任务三注销税务登记

第四步：帝安白酒有限责任公司领取注销税务登记的有关批件

帝安白酒有限责任公司办理注销税务登记后,税务机关会核发注销税务登记通知书和注销税务登记清税通知书。

帝安白酒有限责任公司因生产、经营地点发生变化,改变了主管税务机关,在核准注销的同时,税务机关应签发纳税人迁移通知书。

项目一

税务登记任务三注销税务登记

第五步：帝安白酒有限责任公司到淮河路重新办理税务登记帝安白酒有限责任公司凭纳税人迁移通知书、注销税务登记通知书、注销税务登记清税通知书到淮河路主管税务机关重新办理税务登记。长江路主管税务机关将“纳税人税收征管档案”附“纳税人税收征管档案资料移交清单”移交淮河路税务机关。帝安白酒有限责任公司向淮河路税务机关申请重新办理税务登记。项目一

税务登记任务三注销税务登记

项目一

税务登记任务四外出经营活动报验登记

纳税人办理外出经营活动报验登记的工作步骤如下图所示。第一步：帝安白酒有限责任公司外出经营活动申请登记帝安白酒有限责任公司要在2018年5月10日去南京从事销售业务,应在2018年5月10日之前,去镇江的主管税务机关申请开具“外出经营活动税收管理证明开具申请表”“外出经营活动税收管理证明”。法理知识：《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》和《税务登记管理办法》规定：纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证副本向主管税务机关申请开具“外出经营活动税收管理证明”(以下简称外管证)。税务机关按照一地一证的原则,发放外管证,外管证的有效期限一般为30日,最长不得超过180天。从事生产、经营的纳税人外出经营,在同一地累计超过180天的,应当在营业地办理税务登记手续。项目一

税务登记任务四外出经营活动报验登记

第二步：帝安白酒有限责任公司外地报验登记

帝安白酒有限责任公司应在2018年5月10日之前,持税务登记证副本、外出经营活动税收管理证明,去南京主管税务机关进行外地报验登记。法理知识：纳税人应当在外管证注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交外管证。纳税人在外管证注明地销售货物的，应如实填写“外出经营货物报验单”，申报查验货物。项目一税务登记

任务四外出经营活动报验登记

第三步：帝安白酒有限责任公司外出活动结束登记帝安白酒有限责任公司应于南京结束销售活动时,向南京主管税务机关填报“外出经营活动情况申报表”,并结清税款、缴销发票。法理知识：纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报“外出经营活动情况申报表”，并结清税款、缴销发票。纳税人应当在外管证有效期届满后10日内，持外管证回原税务登记地税务机关办理外管证缴销手续。项目一

税务登记任务四外出经营活动报验登记

任务一增值税纳税会计与申报任务二消费税纳税会计与申报任务三关税纳税会计与申报项目二流转税类的纳税会计与申报任务一增值税纳税会计与申报

--子任务一：一般纳税人增值税纳税会计与申报

项目二

流转税类纳税会计与申报完成增值税的核算需经以下步骤，如下图所示。第一步第二步第三步第四步确定帝安白酒有限责任公司为增值税的纳税人核算帝安白酒有限责任公司增值税销项税额核算帝安白酒有限责任公司增值税进项税额计算帝安白酒有限责任公司应纳（退）增值税税额为帝安白酒有限责任公司进行增值税应纳税额的纳税申报第五步第一步：确定帝安白酒有限责任公司为增值税的纳税人帝安白酒有限责任公司的主营业务是生产销售白酒,即销售货物,因此,该公司为增值税的纳税人,帝安白酒有限责任公司以任何方式销售白酒都要缴纳增值税;由于帝安白酒有限责任公司在项目一中已经被认定为增值税一般纳税人,销售白酒的增值税率应为17%。法理知识：一、增值税的纳税人及征税范围（一）增值税的纳税义务人根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。项目二

流转税类纳税会计与申报（二）增值税征税范围1.销售货物货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。2.提供加工、修理修配劳务加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。项目二

流转税类纳税会计与申报3.销售服务销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。4.销售无形资产销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。5.销售不动产销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。6.进口货物进口是指将货物从我国境外移送到我国境内的行为。进口货物是指报关进口的货物，对进口货物在报关进口时向海关缴纳进口环节的增值税。项目二

流转税类纳税会计与申报二、增值税税率（1）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为11%：①粮食等农产品、食用植物油、食用盐；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤国务院规定的其他货物。（2）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（3）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。（4）除上述规定外，纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，税率为17%。（5）除上述规定外，纳税人销售服务、无形资产，税率为6%。（6）小规模纳税人增值税征收率为3%。项目二

流转税类纳税会计与申报自2014年7月1日起，固定业户临时外出经营、拍卖行取得的拍卖收入，按3%的征收率征税；一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税；纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额÷（1+3%）应纳税额=销售额×2%

自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原使用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。三、按简易办法征收增值税，不得抵扣进项税额（1）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。（2）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。项目二

流转税类纳税会计与申报第二步：核算帝安白酒有限责任公司增值税销项税额(一)法理知识：一、增值税销项税的一般规定纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：

销项税额=不含税销售额×适用税率不含税销售额=含税销售额/（1+税率）销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:项目二

流转税类纳税会计与申报任务一增值税纳税会计与申报

--子任务一：一般纳税人增值税纳税会计与申报

(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。(2)同时符合以下条件的代垫运输费用:①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。任务一增值税纳税会计与申报

--子任务一：一般纳税人增值税纳税会计与申报

项目二

流转税类纳税会计与申报二、兼营行为纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。项目二

流转税类纳税会计与申报任务一增值税纳税会计与申报

--子任务一：一般纳税人增值税纳税会计与申报

第二步：核算帝安白酒有限责任公司增值税销项税额(二)法理知识：一、折扣销售折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购方价格优惠。如果折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣（会计上叫现金折扣）是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售折扣不得从销售额减除。销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格拆让。对销售折让可以折让后的货款为销售额。项目二

流转税类纳税会计与申报任务一增值税纳税会计与申报

--子任务一：一般纳税人增值税纳税会计与申报

二、以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。三、采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期限销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。会计处理：借：银行存款

贷：主营业务收入（未扣除旧货物收购的销售额）

应交税费——应交增值税（销项税额）（未扣除旧货物收购的销售额*税率）四、采取还本销售方式销售还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得是从销售减除还本支出。项目二

流转税类纳税会计与申报任务一增值税纳税会计与申报

--子任务一：一般纳税人增值税纳税会计与申报

第二步:核算帝安白酒有限责任公司增值税销项税额(三)法理知识：一、单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物（1）将货物交付其他单位或者个人代销。（会计处理见业务6至9）（2）销售代销货物。（会计处理见业务6至9）（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至不在同一县（市）的其他机构销售，会计上属企业内部货物转移，不应确认收入。但由于两个机构分别向其机构所在地主管税务机关申报纳税，应视同销售，因此货物调出方确认收入并计算销项税额。项目二

流转税类纳税会计与申报任务一增值税纳税会计与申报

--子任务一：一般纳税人增值税纳税会计与申报

（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。企业将货物对外投资，符合收入确认的条件，应确认收入，结转成本。会计处理：借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品项目二

流转税类纳税会计与申报任务一增值税纳税会计与申报

--子任务一：一般纳税人增值税纳税会计与申报

（6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。企业将货物分配给股东或投资者，是企业的日常活动，表现为企业负责减少，是一种间接的经济利益总流入，符合收入确认的条件，应按其公允价值确认收入。（7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。将货物无偿赠送他人不是企业的日常活动，也不会导致企业资产增加或负债减少，即不会导致所有者权益增加，也无经济利益流入企业，不符合收入的定义。因此不能确认收入只能按成本结转。（8）单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但以公益活动为目的的或者以社会公众为对象的除外。（9）财政部和国家税务总局规定的其他情形。项目二

流转税类纳税会计与申报任务一增值税纳税会计与申报

--子任务一：一般纳税人增值税纳税会计与申报

二、视同销售货物行为按下列顺序确定销售额:（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为组成计税价格=成本×(1+成本利润率)属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷（1-消费税税率）消费税实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。项目二

流转税类纳税会计与申报任务一增值税纳税会计与申报

--子任务一：一般纳税人增值税纳税会计与申报

第二步:核算帝安白酒有限责任公司增值税销项税额(四)法理知识：一般纳税人销售自己使用过的属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法仿照3%征收率减按2%征收增值税。一般纳税人销售自己使用这的其他固定资产，按照以下规定执行：①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的增值税一般纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的增值税一般纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。项目二

流转税类纳税会计与申报任务一增值税纳税会计与申报

--子任务一：一般纳税人增值税纳税会计与申报

第二步:核算帝安白酒有限责任公司增值税销项税额(五)法理知识：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在１年以内又未过期的，不并入销售额征收增值税；但对因逾期未收回包装物的不再退还的押金，应按所包装货物的适用率计算销项税额。纳税人为销售货物出租、出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过１年（含１年）以上仍不退还的，均并入销售额征收增值税。对逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含收入再并入销售额。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。项目二

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--子任务一：一般纳税人增值税纳税会计与申报

第二步:核算帝安白酒有限责任公司增值税销项税额(六)法理知识：一、增值税的纳税义务发生时间（1）纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。其中，收讫销售款项或者取得索取的销售款项凭据的当天按销售结算方式的不同，具体为：①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。③采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。项目二

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⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。⑦纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天。⑧纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。⑨纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（2）纳税人进口货物,其纳税义务发生时间为报送进口的当天。（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。项目二

流转税类纳税会计与申报二、销售退回一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。纳税人提供的适用一般计税方法的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额,应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减;因购进货物退出或者折让而收回的增值税额,应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。项目二

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第三步：核算帝安白酒有限责任公司增值税进项税额法理知识：一、准予抵扣的进项税额1.进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务、应税服务支付或者负担的增值税额，为进项税额。2.准予从销项税额中抵扣（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（6）准予抵扣进项税的固定资产范围。仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。但是，购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。项目二

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二、不得从销项税额中抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。（4）国务院规定的其他项目。三、防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送“海关完税凭证抵扣清单”，申请稽核比对。项目二

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第四步：计算帝安白酒有限责任公司应纳(退)增值税税额法理知识：一、生产企业无出口业务的应纳税额的核算（一）应纳税额的计算纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（二）一般纳税人期末结转增值税的会计处理月末根据计算的增值税额，与当月已交的增值税比较：（1）如果当月已交税金大于应纳税额，会计处理为:借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）（2）如果当月已交税金小于应纳税额，会计处理为:借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税项目二

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二、生产企业出口业务应纳（退）税额的核算（一）可以退（免）税的出口货物一般应具备的四个条件（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。（2）必须是报关离境的货物。（3）必须是在财务上作销售处理的货物。（4）必须是出口收汇并已核销的货物。（二）生产企业出口退（免）税的基本政策及退税率1.基本政策生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口满足上述四个条件的自产货物，除另有规定外，给予免税并退税。2.出口货物退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。目前增值税出口退税率分为6档：17%、11%、9%、8%、6%、5%。自2018年5月1日起，原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，其出口退税率调整到10%。项目二

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（三）出口货物退税的计算自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业实行“免、抵、退”办法。“免”，是指对生产企业出口的自产货物免征出口环节应纳的增值税部分；“抵”是指用生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的进项税额抵顶内销货物的应纳税额；“退”，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。计算过程及会计处理如下：1．计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）若企业当期没有免税购进的原材料时，此公式不用计算。2．计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口货物征税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额项目二

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3．计算当期应纳增值税额当期应纳税额＝内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额如果计算的当期应纳税额大于零，说明企业从内销货物销项税额中抵扣出口的退（免）税后仍有余额，企业当期应交增值税，无需退税，企业应纳（退）税额的核算结束，企业应做如下会计处理，：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税如果当期应纳税额等于零时，说明企业不用交税也不退税，不用做会计处理如果计算的当期应纳税额小于零，应为当期期末留抵额，说明应退税，需要下面的公式计算实际应退税额。4．计算免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物征税率若企业当期没有免税购进的原材料时，此公式不用计算。项目二

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5．计算免抵退税额免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物征税率-当期免抵退税额抵减额6．比较确定应退税额（1）当期期末留抵额小于等于当期免抵退税额时。当期应退税额=当期期末留抵额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额企业应做会计处理:借：应收出口退税(=当期应退税额)

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）(=当期免抵税额)

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）(=当期免抵退税额)项目二

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（2）当期期末留抵额大于当期免抵退税额时。当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0企业应做会计处理:借：应收出口退税

(=当期应退税额)贷：应交税费——应交增值税（出口退税）(=当期免抵退税额)（四）申报退免税时间出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。项目二

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第五步：为帝安白酒有限责任公司进行增值税应纳税额的纳税申报法理知识：一、增值税的纳税申报期限及地点1.纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。2.纳税地点（1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。（3）非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。项目二

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--子任务一：一般纳税人增值税纳税会计与申报

（4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。3.起征点纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的起征点的免征增值税。增值税起征点的适用范围适用于个人（不包括认定为一般纳税人的个体工商户），增值起征点的幅度规定如下:①按期纳税的，为月销售额5000—20000元（含本数）。②按次纳税的，为每次（日）销售额300—500元（含本数）。项目二

流转税类纳税会计与申报任务一增值税纳税会计与申报

--子任务一：一般纳税人增值税纳税会计与申报

二、一般纳税人填写纳税申报表并缴纳税款1.填报增值税纳税申报表2.办理税款缴纳手续项目二

流转税类纳税会计与申报完成增值税的核算需经以下步骤。项目二

流转税类纳税会计与申报任务一增值税纳税会计与申报

--子任务二：小规模纳税人增值税纳税会计与申报

第一步第二步帝安烟酒公司增值税的会计核算计算帝安烟酒公司增值税的应纳税额帝安烟酒公司增值税的纳税申报第三步第一步：帝安烟酒公司增值税的会计核算第二步：计算帝安烟酒公司增值税的应纳税额法理知识：一、小规模纳税人增值税的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。二、小规模纳税人的会计处理借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税三、小规模纳税人的含税销售额的换算小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）第三步：帝安烟酒公司增值税的纳税申报项目二

流转税类纳税会计与申报任务一增值税纳税会计与申报

--子任务二：小规模纳税人增值税纳税会计与申报

消费税的核算与申报经过下图所示的步骤。项目二

流转税类纳税会计与申报第一步第二步第三步第四步确定帝安白酒有限责任公司为消费税的纳税人核算帝安白酒有限责任公司一般销售业务应纳消费税核算帝安白酒有限责任公司自产自用业务应纳消费税核算帝安白酒有限责任公司委托加工业务应纳消费税核算帝安白酒有限责任公司进口业务应纳消费税第五步任务二消费税的纳税会计与申报

——子任务一消费税的纳税会计第一步：确定帝安白酒有限责任公司为消费税的纳税人帝安白酒有限责任公司的主营业务是生产销售白酒,白酒是应征消费税的消费品,因此,该公司为消费税的纳税人,其销售白酒要缴纳消费税。法理知识：一、纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售该条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照该条例缴纳消费税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户及其他个人。在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。二、税目及税率（见教材表2-3）项目二

流转税类纳税会计与申报任务二消费税的纳税会计与申报

——子任务一消费税的纳税会计第二步：核算帝安白酒有限责任公司一般销售业务应纳消费税法理知识：消费税的计算方法有以下三种：一、从价定率计算方法应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率1．销售额销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方，纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运输费用；（2）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据，所收款项全额上缴财政代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。项目二

流转税类纳税会计与申报任务二消费税的纳税会计与申报

——子任务一消费税的纳税会计2．含增值税销售额的换算不含税销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）3．自产销售应税消费品的会计处理借:税金及附加

贷:应交税费——应交消费税

二、从量定额计算方法（会计处理同从价计税）应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额1．销售数量的确定（1）销售应税消费品,为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品进口征税数量。项目二

流转税类纳税会计与申报任务二消费税的纳税会计与申报

——子任务一消费税的纳税会计2．计量单位的换算标准白酒1吨=988升黄酒1吨=962升汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升航空煤油1吨=1246升石脑油1吨=1385升溶剂油1吨=1282升润滑油1吨=1126升燃料油1吨=1015升三、从价定率和从量定额复合计算方法（会计处理同从价计税）应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率+应税消费品的销售数量×单位税额现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。项目二

流转税类纳税会计与申报任务二消费税的纳税会计与申报

——子任务一消费税的纳税会计第三步：核算帝安白酒有限责任公司自产自用业务应纳消费税法理知识：一、自产自用应税消费品自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的不征税。用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。项目二

流转税类纳税会计与申报任务二消费税的纳税会计与申报

——子任务一消费税的纳税会计二、自产自用消费品价格的确定（1）自产自用应税消费品凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：①销售价格明显偏低并无正当理由的；②无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。①实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）②实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）项目二

流转税类纳税会计与申报任务二消费税的纳税会计与申报

——子任务一消费税的纳税会计三、自产自用应税消费品的会计处理（一）生产的应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产的会计核算借：固定资产——生产用固定资产

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税

（二）生产的应税消费品用于职工福利、劳动保护的会计核算借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税

项目二

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——子任务一消费税的纳税会计（三）生产的应税消费品用于捐赠的会计核算借：营业外支出

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税

（四）将自产应税消费用于对外投资借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税

项目二

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——子任务一消费税的纳税会计四、包装物的消费税规定应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收消费税。五、销售退回的规定纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。项目二

流转税类纳税会计与申报任务二消费税的纳税会计与申报

——子任务一消费税的纳税会计第四步：核算帝安白酒有限责任公司委托加工业务应纳消费税法理知识：一、委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。二、委托加工应税消费品组成计税价格的计算（一）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。加工费是指受托方加工应税消费品向委托所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金）。（二）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）项目二

流转税类纳税会计与申报任务二消费税的纳税会计与申报

——子任务一消费税的纳税会计三、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税，应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费成本。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税准予按规定抵扣。项目二

流转税类纳税会计与申报任务二消费税的纳税会计与申报

——子任务一消费税的纳税会计（一）委托加工应税消费品的扣除范围（1）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以外购或委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；（3）以外购或委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生的鞭炮、焰火；（5）以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（6）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原材料生产的高尔夫球杆；（7）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原材料生产的木制一次性筷子；（8）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原材料生产的实木地板；（9）以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油为原材料生产应税消费品。项目二

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——子任务一消费税的纳税会计从上述规定可以看出，除石脑油外，其他应税消费品在抵税时要求必须是同类消费品抵税；酒、小汽车、高档手表、游艇等应税消费品不得抵扣消费税。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。（二）当期准予扣除的委托加工收回的就税消费品已纳消费税税款的计算公式当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款项目二

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——子任务一消费税的纳税会计四、委托加工的会计处理企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。（1）委托加工的消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，消费税计入“应交税费——应交消费税”科目的借方；借：委托加工物资

贷：原材料借：委托加工物资

应交税费——应交消费税

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款借：原材料

贷：委托加工物资

项目二

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——子任务一消费税的纳税会计（2）委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。代收代缴的消费税计入“委托加工物资”科目的借方，受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税。企业应于向委托方交货时，按规定交纳的消费税，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”科目。会计处理：借：委托加工物资

贷：原材料借：委托加工物资

（=加工费+辅助材料费+消费税）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款借：库存商品

贷：委托加工物资项目二

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——子任务一消费税的纳税会计第五步：核算帝安白酒有限责任公司进口业务应纳消费税法理知识：一、进口应税消费品应纳税额的计算（一）进口应税消费品应纳税额的计算纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。进口应税消费品的计算公式：1．实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格✕消费税税率2．实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品数量✕消费税单位税额3．实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式

组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）项目二

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——子任务一消费税的纳税会计（二）进口应税消费品应纳消费税的征收管理进口应税消费品于报关进口时缴纳消费税；进口的应税消费品的消费税由海关代征；进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税；纳税人进口应税消费品，应当自海关填发进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。二、外购已税消费品已纳税款的规定消费税采取一道环节征税。纳税人用外购已税消费品生产同类应税消费品的，按生产领用数量扣除已税消费税的税款。（1）外购已税消费品的扣除范围（同委托加工应税消费品的扣除范围）（2）当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量×外购应税消费品适用税率或税额当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量=当期库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的买价或数量项目二

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——子任务一消费税的纳税会计法理知识：一、出口应税消费品退税政策（一）出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。（二）出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品，出口免税并退税。项目二

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——子任务一消费税的纳税会计外贸企业购进应税消费品直接出口，或者接受其他外贸企业委托代理出口应税消费品应退的消费税税款，分两种情况处理：1.属于从价定率征消费税的应税消费品依据外贸企业从生产企业购进应税消费品价格计算应退消费税税款,其计算公式为:应退消费税税款=出口货物的工厂销售额✕税率公式中的“出口货物的工厂销售额”是指不包括增值税的收购金额，对含增值税的价格，应换算为不含增值税的销售额或收购金额。2．属于从量定额计征消费税的应税消费品应按货物报关出口的数量计算应退消费税税款，其计算公式为：应退消费税=出口数量✕单位税额进口时免税的应税消费品，出口办理退税后，发生退关或者国外退货的，必须及时向其机构所