2025年CPA《审计》真题及答案

2025年CPA《审计》真题及答案考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，用鼠标点击对应的选项。）1.根据中国注册会计师审计准则，下列有关财务报表审计目标的说法中，错误的是（）。A.将审计风险降至可接受的低水平B.对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证C.评价管理层选用会计政策的恰当性D.对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表合理保证2.在计划审计工作时，注册会计师需要识别和评估财务报表的重大错报风险。下列有关重大错报风险的说法中，正确的是（）。A.重大错报风险仅与舞弊风险相关B.评估的重大错报风险越高，需要设计的进一步审计程序的范围就越广C.重大错报风险是注册会计师能够完全控制的风险D.在审计过程中，重大错报风险可能无法得到充分降低3.注册会计师拟利用内部审计人员的workpaper作为审计证据。为了将检查风险降至可接受的水平，内部审计人员执行的工作需要满足的条件是（）。A.内部审计人员的客观性B.内部审计人员的专业胜任能力C.工作已按适用的专业准则执行，并且工作结果已得到管理层的认可D.内部审计人员是项目组成员4.在测试控制运行的有效性时，注册会计师选择测试样本时使用的抽样方法应当是（）。A.分层抽样B.系统选样C.随机选样D.判断选样5.注册会计师对银行存款实施函证程序的主要目的是获取关于银行存款余额的（）。A.完整性证据B.存在性证据C.权利与义务证据D.计价和分摊证据6.在审计抽样中，注册会计师将总体中每个单位的选取概率与其预期发生错报的可能性相联系的抽样方法是（）。A.分层抽样B.整群抽样C.偏倚抽样D.概率比例选样7.某公司销售商品通常在发货日确认收入。注册会计师计划测试该公司销售收入的确认是否符合收入准则。下列审计程序中，最适合实现该目标的是（）。A.检查销售合同条款B.检查发票开具日期与发货日期C.检查货运单据D.分析销售收入变动趋势8.注册会计师在审计过程中发现管理层故意隐瞒了某项对财务报表有重大影响的负债。该事项表明（）。A.存在特别风险B.评估的重大错报风险可能过高C.需要实施追加的风险评估程序D.审计工作底稿无需记录该事项9.下列关于控制测试的说法中，正确的是（）。A.当控制设计合理且运行有效时，无需实施控制测试B.控制测试只能采用抽样方法实施C.控制测试的结果直接影响进一步审计程序的性质、时间安排和范围D.控制测试的目的只是为了确认控制是否得到了执行10.注册会计师计划对甲公司期末存货实施监盘程序。在制定监盘程序时，注册会计师需要考虑的关键因素不包括（）。A.存货的物理特性B.存货的计价方法C.存货存放地点的分布D.甲公司存货内部控制的设计11.下列关于分析性复核程序的表述中，错误的是（）。A.分析性复核程序通常与其他审计程序结合使用B.当预期财务报表不存在重大错报时，注册会计师可能无需实施分析性复核程序C.分析性复核程序可以提供充分、适当的审计证据D.分析性复核程序的结果超出预期差异，可能表明存在错报风险12.注册会计师对某项审计事项评估的重大错报风险为高水平。下列审计程序中，通常认为能够提供更可靠审计证据的是（）。A.函证B.重新执行C.分析性复核D.检查13.在审计过程中，注册会计师发现某项内部控制设计合理但未能得到执行。该事项表明（）。A.存在控制缺陷B.评估的重大错报风险可能需要调整C.应当执行控制测试D.无需进一步关注该内部控制14.注册会计师执行审计程序后，获取的审计证据证明财务报表存在重大错报。如果决定发表非无保留意见的审计报告，注册会计师需要考虑的审计报告类型不包括（）。A.带强调事项段的无保留意见审计报告B.带强调事项段保留意见审计报告C.无法表示意见审计报告D.保留意见审计报告15.下列关于关键审计事项的说法中，错误的是（）。A.关键审计事项是注册会计师根据职业判断选出的具有特别风险的事项B.关键审计事项的识别应当与被审计单位的财务报表整体相关C.每个财务报表项目都可以作为关键审计事项D.对关键审计事项审计证据的质量要求可能更高二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出所有你认为正确的答案，用鼠标点击对应的选项。每题所有正确答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）16.下列有关审计风险模型中各个要素的说法中，正确的有（）。A.审计风险=固有风险×控制风险×检查风险B.固有风险是指财务报表在未考虑内部控制的情况下存在重大错报的可能性C.注册会计师无法改变固有风险和控制风险D.检查风险是注册会计师未能发现财务报表中存在的重大错报的可能性17.注册会计师在实施风险评估程序时，可能采用的方法包括（）。A.询问被审计单位管理层和内部审计人员B.查阅前任注册会计师的工作底稿C.重新执行被审计单位控制的运行情况D.分析财务数据18.在审计过程中，注册会计师可能遇到的审计证据类型包括（）。A.被审计单位的内部凭证B.第三方的确认函C.分析性复核结果D.管理层的声明书19.下列关于细节测试的说法中，正确的有（）。A.细节测试通常用于发现错报B.细节测试可以提供有关控制运行有效性的证据C.细节测试通常针对的是认定层次的重大错报风险D.细节测试的程序取决于被审计单位的行业特点20.注册会计师在审计过程中识别出某项特别风险。针对该项特别风险，注册会计师可能采取的措施包括（）。A.修改进一步审计程序的性质B.增加进一步审计程序的样本量C.运用更高级的技术方法执行进一步审计程序D.不再执行任何进一步审计程序21.在审计甲公司采购与付款循环时，注册会计师可能执行的审计程序包括（）。A.检查采购订单的授权审批情况B.检查采购发票的准确性C.函证供应商D.测试采购环节相关的内部控制22.下列关于期后事项的说法中，正确的有（）。A.期后事项是指审计报告日之前发生、审计报告日之后需要调整或披露的事项B.注册会计师对期后事项的责任限于审计报告日已存在且审计报告已公布的情况C.期后事项的审计程序通常限于询问被审计单位管理层D.期后事项可能影响审计意见类型23.注册会计师在执行审计程序时，需要考虑对审计工作底稿进行复核。复核的内容可能包括（）。A.审计程序执行情况B.审计证据充分性、适当性C.审计结论合理性D.审计人员签名和日期24.下列关于书面声明书的说法中，正确的有（）。A.书面声明书是注册会计师获取的审计证据的一种类型B.书面声明书能够为所有审计结论提供充分、适当的审计证据C.书面声明书不能替代其他审计程序D.书面声明书仅对管理层提供的声明书25.在审计过程中，注册会计师可能遇到的职业怀疑态度的表现包括（）。A.对可能存在错报的迹象保持警觉B.对引起疑虑的信息进行探究C.不轻信管理层的解释D.在没有充分审计证据的情况下形成审计结论三、简答题（本题型共4题，每题5分，共20分。请根据题目要求回答问题，回答应当简洁明了。）26.简述注册会计师在审计过程中如何识别和评估重大错报风险。27.注册会计师在审计过程中发现内部控制存在缺陷。简述注册会计师应当如何处理该内部控制缺陷。28.简述注册会计师在审计过程中如何运用分析性复核程序。29.简述注册会计师在审计报告日之后如何识别和处理期后事项。四、综合题（本题型共2题，每题25分，共50分。请根据题目要求回答问题，回答应当具体、有逻辑性。）30.甲公司是一家制造业企业，注册会计师正在对其2024年度财务报表进行审计。甲公司采用手工记账系统。在审计过程中，注册会计师注意到以下事项：（1）甲公司销售与收款循环的关键内部控制设计合理，但测试发现部分控制未能得到有效执行。（2）甲公司期末存货数量较大，存放于多个仓库，且部分存货具有特殊的性质。（3）甲公司管理层对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，期末不进行汇率调整。（4）注册会计师在审计过程中发现管理层故意隐瞒了一项对财务报表有重大影响的负债。要求：（1）针对事项（1），注册会计师应当如何设计进一步审计程序以应对销售与收款循环的错报风险？（2）针对事项（2），注册会计师在执行存货监盘程序时需要考虑哪些关键因素？（3）针对事项（3），注册会计师应当如何评估外币财务报表折算的错报风险？可能实施哪些审计程序？（4）针对事项（4），该事项表明什么？注册会计师应当如何处理该事项？31.乙公司是一家零售企业，主要销售商品。注册会计师正在对其2024年度财务报表进行审计。在审计过程中，注册会计师关注到以下事项：（1）乙公司采用系统选样方法从销售发票中选取样本进行测试，样本规模为200张。测试结果表明样本存在5张错报，错报金额均较小。（2）注册会计师在分析性复核时发现，乙公司2024年毛利率较2023年显著下降，且与行业平均水平存在较大差异。（3）乙公司管理层解释毛利率下降的原因是2024年采购的商品成本上升。注册会计师获取了采购合同和发票作为证据，但发现部分采购成本上升可能是由于供应商发票开具日期晚于商品入库日期导致的。（4）注册会计师在审计报告日之后得知，乙公司在审计报告日已经向法院提起诉讼，涉及金额可能对财务报表产生重大影响。要求：（1）针对事项（1），注册会计师如何根据样本结果推断总体错报，并评估对财务报表的影响？假设推断的总体错报超过重要性水平，注册会计师应当如何处理？（2）针对事项（2）和（3），注册会计师应当如何进一步调查毛利率下降的原因？可能实施哪些审计程序？（3）针对事项（4），注册会计师应当如何处理该期后事项？---试卷答案一、单项选择题1.C2.B3.C4.C5.B6.D7.B8.A9.C10.B11.C12.B13.A14.A15.C二、多项选择题16.ABD17.ABCD18.ABCD19.AC20.ABC21.ABCD22.ABD23.ABCD24.AC25.ABC三、简答题26.识别重大错报风险：注册会计师通过了解被审计单位及其环境（包括行业状况、法律环境与监管环境、治理结构、组织结构、权责分配、企业文化、经营风险、财务状况、经营成果、现金流量等）以及被审计单位的内部控制，识别财务报表重大错报的来源，评估认定层次的重大错报风险。了解被审计单位及其环境通常包括：询问管理层和被审计单位内部人员；实施分析程序；观察和检查。查阅前任注册会计师的工作底稿也可能有助于识别风险。评估重大错报风险：注册会计师针对识别的每个重大错报风险，评价其发生的可能性（固有风险）以及被内部控制防止、发现和纠正的可能性（控制风险），综合评估重大错报发生的可能性是否足以导致财务报表产生重大错报。评估结果通常以高、中、低来表示。评估过程需要考虑财务报表的各个组成部分、重大交易以及特别风险。27.注册会计师应当评估该内部控制缺陷对财务报表可能产生的影响，判断是否构成重大错报风险。如果该缺陷构成重大错报风险，注册会计师需要考虑：（1）缺陷的性质和原因。（2）缺陷对相关控制目标的影响程度。（3）执行进一步审计程序以应对该缺陷的效果。注册会计师可能需要执行更多风险审计程序（如实质性程序）以应对该重大错报风险。如果内部控制缺陷严重，可能无法通过实施审计程序将其风险降至可接受的低水平，注册会计师需要考虑发表非无保留意见的审计报告。同时，注册会计师应当将评估结果及应对措施记录在审计工作底稿中，并考虑是否需要与管理层、治理层沟通。28.注册会计师运用分析性复核程序通常在审计业务各个阶段进行。具体运用包括：（1）在风险评估阶段：了解被审计单位及其环境，识别异常波动和潜在风险。通过比较财务数据与行业数据、预算、历史数据等，识别可能存在错报的领域。（2）在进一步审计程序阶段：对特定账户余额和披露执行实质性分析程序，以获取审计证据。例如，分析销售收入的增长率、应收账款账龄结构、存货周转率等。（3）在审计完成阶段：汇总分析，对审计结果进行总体复核，评估财务报表是否不存在重大错报。检查财务报表整体是否与其所依据的会计估计、管理层假设和财务数据一致。实施分析程序时，注册会计师需要选择适当的基准，运用恰当的分析方法（如比率分析、趋势分析、结构分析），并评估分析结果是否合理。如果结果异常，需要进一步调查。29.识别期后事项：注册会计师应当：（1）询问管理层，了解自上次提供审计报告后至审计报告日，财务报表是否发生重大变化，以及是否出现可能需要修改审计报告的情况。（2）查阅被审计单位自审计报告日以来的会计记录，如总账、明细账、记账凭证等。（3）查阅被审计单位自审计报告日以来的财务报表和其他信息，如中期报告、年度报告（如果已发布）、新闻稿、公告等。（4）询问被审计单位治理层，特别是审计委员会。（5）对于审计报告已公布的情况，查阅审计报告公布后的新闻、监管机构公告等。处理期后事项：注册会计师需要根据期后事项的性质和影响，判断是否需要修改审计报告：（1）如果期后事项需要调整，且被审计单位已调整，注册会计师通常不需要修改审计报告，但需记录检查调整情况。（2）如果期后事项需要调整，但被审计单位未调整，注册会计师需要根据未调整事项的影响，考虑是否需要出具保留意见或否定意见的审计报告，或发出修改后的审计报告。（3）如果期后事项不需要调整，但影响重大，注册会计师需要考虑在审计报告中的强调事项段中予以反映。（4）如果期后事项不影响财务报表，注册会计师只需记录已识别的期后事项。四、综合题30.（1）注册会计师应当考虑进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对销售与收款循环的错报风险。由于部分控制未能有效执行，注册会计师可能需要：*增加细节测试的范围，例如扩大销售交易、应收账款函证的样本量，或对特定客户进行更深入的测试。*调整实质性程序的时间安排，例如在期末或接近期末时进行测试。*改变实质性程序的性质，例如从检查原始凭证转向测试更依赖估计的审计程序（如分析性复核）。*如果对控制运行的有效性存在严重疑虑，可能需要执行更高级的技术方法，如计算机辅助审计技术（CAATs）进行数据分析。*评估管理层凌驾于控制之上的风险，并考虑实施穿行测试或细节测试以应对该风险。（2）注册会计师在执行存货监盘程序时需要考虑的关键因素包括：*存货的物理特性：例如存货的种类、数量、状态（是否易腐烂、损坏、过时），以及是否需要特殊处理（如冷藏）。*存货存放地点的分布：需要确定监盘范围，包括所有仓库、车间、寄售地点等。*存货内部控制的有效性：评估存货盘点程序的设计和执行，如是否设置了盘点授权、是否进行了抽盘。*监盘的时间安排：通常在期末进行，并可能持续一段时间。*参与监盘的人员：需要确保持有存货的部门人员参与盘点，并确保注册会计师能够不受干扰地观察盘点过程。*盘点表的编制和复核：检查盘点表是否完整、准确，并与实际盘点结果核对。*对特殊存货的处理：例如在途存货、寄售存货、毁损存货等需要单独处理。（3）注册会计师应当如何评估外币财务报表折算的错报风险：*了解乙公司选择的功能货币以及外币折算政策。*评估汇率波动对财务报表的影响程度。*了解乙公司外币交易的类型和频率。*询问管理层关于汇率风险管理的政策和方法。可能实施的审计程序包括：*检查外币交易记录和折算分录，验证折算方法和汇率的准确性。*重新计算折算调整额，并与乙公司记录进行比较。*执行分析程序，比较不同期间外币报表项目的折算调整额，评估是否存在异常波动。*询问管理层在资产负债表日如何确定外币财务报表折算产生的汇兑损益。（4）该事项表明存在特别风险，特别是管理层故意隐瞒负债，可能存在管理层凌驾于控制之上的情况。这表明注册会计师可能需要：*重新评估固有风险和控制风险，特别是与财务报告相关的内部控制。*扩大进一步审计程序的范围和深度，特别是在与隐瞒负债相关的账户和交易（如负债、费用、现金流量）。*考虑实施更广泛的细节测试，例如检查银行对账单、相关合同等。*评估对审计意见的影响。如果隐瞒的负债对财务报表产生重大影响，且注册会计师未能发现该错报，可能需要出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。31.（1）注册会计师根据样本结果推断总体错报：*计算样本错报总额：5张错报*平均错报金额（假设已知或可估计）=总样本错报。*估计总体错报：总样本错报*(总体规模/样本规模)=总体错报估计值。例如，如果平均错报金额为1000元，总体规模为10000张，则总体错报估计值=