2023年春高级财务会计形考作

2023春《高级财务会计》形成性考核册

第一次作业参考答案：

一、单项选择题

1、第二期以及以后各用连续编制会计报表时，编制基础为（C）。

A、上一期编制的合并会计报表

B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿

C、公司集团母公司与子公司的个别会计报表

D、公司集团母公司和子公司的账簿记录

2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股

份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（C）纳入合并会计报表的合

并范围。

A、乙公司B、丙公司C、乙公司和丙公司D、两家都不是

3、甲公司拥有A公司70%股权，拥有B公司30%股权，拥有C公司60%股权，A公司

拥有C公司20%股权，B公司拥有C公司10%股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为

（C）。

A、60%B、70%C、80%D、90%

4、2023年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1

元），对B公司进行合并，并于当天取得对B公司70%的股权，该普通每股市场价格为4

元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的公司合

并，则A公司应认定的合并商誉为（B）万元。

A、750B、850C、960D>1000

5、A公司于2023年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产互换

甲公司对B公司100%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万

元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司,A

公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（D）万元。

A、90008000Bs70008060C、90608000D、7（XX）8000

6、A公司于2023年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产

互换甲公司对B公司100%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60

万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方

没有关联关系,A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（B）。

A、70008000B、90609060C、70008060D、90008000

7、下列（C）不是高级财务会计概念所涉及的含义

高级财务会计属于财务会计的范畴

高级财务会计解决的是公司面临的特殊事项

C、财务会计解决的是一般会计事项

D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正

8、通货膨胀的产生使得（D）

A、会计主体假设产生松动B、连续经营假设产生松动

C、会计分期假设产生松动D、货币计量假设产生松动

9、公司合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C）。

A、吸取合并B、新设合并C、控股合并D、股票兑换

10、下列分类中，（C）是按参与合并的公司在合并前后是否属于同一控制来划分

的C

A、购买合并、股权联合合并B、购买合并、混合合并

同一控制下的公司合并非同一控制下的公司合并

D、吸取合并、新设合并、控股合并

二、多项选择题

1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计解决，国际

会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ABD）。

A、所有权理论B、母公司理论C、子公司理论D、经济实体理论

2、编制合并会计报表应具有的基本前提条件为（ABCD）。

A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间

B、统一母公司与子公司采用的会计政策

C、统一母公司与子公司的编报货币

D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算

3、下列子公司应涉及在合并会计报表合并范围之内的有（ABC）。

A、母公司拥有其60%的权益性资本

B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售

C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策

D、准备关停并转的子公司

4、同一控制下吸取合并在合并日的会计解决对的的是（BCD）

A、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量

B、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量

C、以支付钞票、非钞票资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用

D、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积

5、下列有关非同一控制下公司合并成本的论断中，对的的是（ABCD）o

A.通过一次互换交易实现的公司合并，公司合并成本涉及购买方为进行公司合并支付的

钞票或非钞票资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买口的公允价值以

及公司合并中发生的各项直接相关费用。

B.在合并协议或协议中对也许影响合并成本的未来事项（例如作为对价的股票、债券

的市价）做出约定的，购买日假如估计未来事项很也许发生并且对合并成本的影响金额

可以可靠计量的，购买方应将其计入合并成本。

C.非同一控制下公司合并中发生的与公司合并直接相关的费用，涉及为进行合并而发

生的会计审计费用、法律服务费用、征询费用等，这些费用应当计入公司合并成本

D.对于通过多次互换交易分步实现的公司合并，其公司合并成本为每一单项互换交易的

成本之和

E.公司合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用

6、.拟定非同一控制下公司合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE）o

A、合并协议或协议已获股东大会等内部权力机构通过

B、公司合并事项需要通过国家有关部门审批的，已取得有关土管部门的批准

C、参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续

D、合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一部分超过50%）并且有能力支付剩余

款项

E、合并方或购买方事实上已经控制了被合并方或购买方的财务和经营政策，并享有相

应的利益及承担风险

7、下列情况中,W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报

表的合并范围之内的是（ABCD）。

A、通过与被投资单位其他投资之间的协议,持有该被投资公司半数以上表决权

B、根据公司章程或协议，有权控制公司的财务和经营决策

C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）

D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权

E、有权任免堇事会等类似权利机构的少数成员（半数以下）

8、（ABCDE）是编制合并财务报表的关键和重要内容。

A、编制合并工作底稿

B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并

工作底稿

C、将母公司、子公司个别钞票流量表各项数据过入合并工作底稿

D、编制抵消分录

E、在合并T作底稿中计算合并会计报表各项目的数额

9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC）。

A、购买法B、成本法式C、权益结合法D、权益法E、毛利率法

10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本,但其投资额和控制方式不尽

相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD）公司应纳入F的合并会计报表范围。

A、甲公司（F公司占52%的股份，但A公司已于当年10月3日宣告破产）

B、乙公司（F公司直接拥有B公司的70%的股份）

C、丙公司（F公司直接拥有C公司的35%的股份,B公司拥有C公司20%的股份）

D、丁公司（F公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任）

I.ABD2.ABCE3.ABC4.BCD5.ABCD

6.ABCDE7.ABCD8.ABCDE9.AC10.BCD

三、简答题

1、在编制合并资产负债表时，需要抵消解决的内部债权债务项目重要涉及哪些？

（举3例即可）

答:母公司与子公司、子公司互相之间的债权与债务抵消项目重要涉及：

“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”;

应付债券”与“长期债权投资”；"应付股利''与"应收股利”；

“预收账款”与“预付账款”等项目。

2、合并工作底稿的编制涉及哪些程序？

答：(1)将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿

(2)在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会

计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中

(3)编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司互相之间发生的购销业务、债权债

务和投资事项对个别会计报表的影响

(4)计算合并会计报表各项目的数额

四、实务题

1.2023年1月1Fl,A公司支付1800()0元钞票购买B公司的所有净资产并承担所有

负债。购买口B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

项目账面价值公允价值

流动资产3000()30000

建筑物(净值)6000090000

土地1800030000

资产总额108000150000

负债1202312023

股本54000

留存收益42023

负债与所有者权益总额I08000

根据上述资料拟定商誉尹编制A公司购买B公司净资产的会计分录。

答：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元,

购买成本高于净资产公允价值的差额42023元作为商誉解决。A公司应进行如下账

务解决：

借：流动资产30000

固定资产120000

商誉4200（）

贷：银行存款I80000

负债12000

2.2023年6月30口,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1

元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假

定该项合并为非同一控制下的公司合并，参与合并公司在2023年6月30日公司合并前,

有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

2023年6月30日单位:万元

B公司

账面价值公允价值

资产

货币资金30030()

应收账款11001100

存货160270

长期股权投资12802280

固定资产18003300

无形资产300900

商誉00

资产总计49408150

负债和所有者权益

短期借款12001200

应付账款20020()

其他负债180180

负债合计15801580

实收资本（股本）1500

资本公积900

盈金公积30()

未分派利润660

所有者权益合计33606570

规定：（1）编制购买日的有关会计分录；

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。

答:（1）编制A公司在购买日的会计分录

借:长期股权投资52500000

贷：股木15000000

资本公积37500000

（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

计算拟定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债,A

公司计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉=公司合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

=5250-657（）x70%=5250-4599=651（万元）

应编制的抵销分录：

借:存货1100000

长期股权投资10000000

固定资产15000000

无形资产6()00000

实收资本15000000

资本公积9000000

盈余公积3000000

未分派利润6600000

商誉65100()0

贷:长期股权投资52500000

少数股东权益19710000

3.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关公司合并资料如下:

（1）2023年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方

式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2023年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公

司。该固定资产原值为2023万元，己提折旧200万元，公允价值为2100万元;

无形资产原值为1000万元,已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

规定：（1）拟定购买方。（2）拟定购买日。（3）计算拟定合并成本。（4）计算固定资

产、无形资产的处置损益.（5）编制甲公司在购买H的会计分录八（6）计算购买H合并

财务报表中应确认的商誉金额。

（1）甲公司为购买方。

（2）购买日为2023年6月30日。

（3）计算拟定合并成本

甲公司合并成本=2100+800+80=2980(万元)

(4涸定资产处置净收益=21()()—(2023-200)=300(万元)

无形资产处置净损失=(1000-100)-800=100(万元)

(5)甲公司在购买日的会计解决

借:固定资产清理180(X)000

累计折旧2000000

贷：固定资产20000000

借:长期股权投资——乙公司29800000

累计摊销100()000

营业外支出——处置非流动资产损失1000000

贷:无形资产10000000

固定资产清理18000000

营业外收入一处置非流动资产利得3000000

银行存款800000

(6)合并商誉=公司合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额

=2980-3500x80%=2980-2800=180(万元)

4.公司于2023年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公

司资产公允价值的基础上,双方协商的并购价为900G007C,由公司以银行存款支付。

乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000兀。该公司按净利润的10%计提款余公枳。

合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示:略

规定：(1)编制购买口的有关会计分录；

(2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；

(3)编制股权取得口合并资产负债表。

答：(1)对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产

公允价值，应编制以下会计分录:

借：长期股权投资900000

贷：银行存款900000

(2)甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时,需要将甲公司的长期股权投资顷目

与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为90000

0元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和

未分派利润，其中盈余公积调增10000元，未分派利润调增90000元。应编制的抵

销分录如下：

借：固定资产6000()

无形资产40000

股本800000

资本公积50000

盈余公积20000

未分派利润30000

贷：长期股权投资900000

盈余公积1()0()0

未分派利润90000

甲公司合并资产负债表

2023年1月1

口单位:元

贷产项目。金颁、负债和所有者权总项目，金额/Q

银行存款"470000*短期借款"520000“/

交易性金融贷产2150000*1应付每款。554000-△

应收寐款」380000，长期借款。1580000/♦/

存货~900000,负债合计一2654000*V

长期股权投费/940000*夕"

固定资产/3520000-股本72200000-3

无形资产”340000-资本公积/1000000/a

其他货产2100000/盈余公积2356000“/

未分配利泅/590000」P

13所?基益合计3

4146000*/

负1翻有者权益合计3

茨产合计26800000-68000002/

5.A公司和B公司同属于S公司控制。2023年6月30日A公司发行普通股100000

股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的

会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:略

规定：根据上述资料编制A公司取得控股权口的合并财务报表工作底稿。

答：对B公司的投资成本=6（）0000x90%=540000（元）

应增长的股本=1本000股X1元=100000（70）

应增长的资本公积=540000-100000=440000（元）

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

盈余公积二B公司盈余公积110000x90%=99000（元）

未分派利润二B公司未分派利润50000X90%=45000（元）

A公司对B公司投资的会计分录：

借：长期股权投资540000

贷:股本100000

资本公积440000

结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:

借：资本公积144000

贷：盈余公积99OO0

未分派利润45000

记录合并业务后,A公司的资产负债表如下表所示。

A公司资产负债表

2023年6月30日单位：元

演产项目金额负债和所有者权益项目金额

I

现金310000短期借款380000

交易性金融货产130000长期借款620000

应收账款240000负债合计1000000

其他流动资产370000

长期股权投资810000股本700000

固定洸产540000贷本公积426000

无形滨产60000盈余公积189000

未分配利湖145000

所有者权益合计1460000

演产合计2460000负债和所有者权益合计2460000

在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A

公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。

抵消分录如下：

借:股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分派利润50000

货：长期股权投资540000

少数股东权益60000

A公司合并财务报表的工作底稿下表所示:

A公司合并报表工作底稿

2023年6月30日单位：元

项目，A公司,B公司，合计数・抵销分录c台并数一

（能面全额）＜借方一贷方，1i

310000.'250000-560000^560000-'

交易性金融演产，13000(“120000*250000Qp250000~

应雌歌J240000。180001P420000」420000-

匚

其他沆动资产•370000.'260cle10+63000CP*>630000*5

长期股权按费*81000g16000g970000-1540000+4300007

固定饯产a54000W300000*1840000ai_!卡840000c

无形钱产~60000*40000*'100000-1p100000a

资产合计」2460000」1310000--3770000^Q33230000/

延期借款/380003310000^690000'婿a690000'

长期借款・620000*400000*'MR1020000^31020000“

710000通3卜10000“

负债台计。1000000*,921710000”

股本•、700000，400000*,1100002400000*'700000.，

贷本公积”426000240000/466000Q40000^p426000”

盈余公积/18900WHOOOO*1299000O110000.12189000“

未分配利润，145000，50000-19S000Q60000.»146000“

少数股东权益・pa60000^60000*

所有者权益合计，1460000*600000/206000ga1520000”

抵销分录合计•3600000760000CP4

_______r"I

2023春《高级财务会计》形成性考核册

第二次作业参考答案：

一、单项选择题

1、公司债券投资的利息收入与公司集团内部应付债券的利息支出互相抵消时，应编制的

抵消分录为（A）o

A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目

B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目

C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目

D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

2、下列各项中，在合并钞票流量表中不反映的钞票流量是（C）。

A、子公司依法减资向少数股东支付的钞票

B、子公司向其少数股东支付的钞票股利

C、子公司吸取母公司投资收到的钞票

D、子公司吸取少数股东投资收到的钞票

3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2023年1月1日投资800万元购入乙公司

100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元账面价值700万元,其差额为应在

5年摊销的无形资产，2D23年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变,

期初未分派利润为2,在2023年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调

整为（C）万元。

A、120B、100C、80D、60

4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期所有实现对外销售,对的的抵销分

录是（B）°

A、借：未分派利润——年初（内部交易毛利）货:存货（内部交易毛利）

B、借:主营业务收入（内部交易价格）贷:主营业务成本（内部交易价格）

C、借:年初未分派利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利）

D、借:年初未分派利润（内部交易价格）贷:主营业务成本（内部交易成本）存货（内

部交易毛利）

5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元，

年利率为5%,每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券202300元

作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。

A、借:应付债券200000贷：资本公积200000

B、借:持有至到期投资200000贷：资本公积200000

C、借：应付债券200000贷:持有至到期投资200000

C、借：应付票据200000贷:应收票据200000

6、将公司集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销解决时，应当借记“应收账款一坏账

准备”项目，贷记（A）项目。

A、资产减值损失B、管理费用C、营业外收入D、投资收益

7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。

A、母公司销售自己生产的汽车给子公司,子公司作为固定资产使用。

B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。

C、母公司销售自己使用过的汽车给子公司,子公司作为固定资产使用。

D、因公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司准备对外销售。

8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分派利润一年

初的金额为（C）。

A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额B、本年度应收账款计提坏账准备的数额

C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额

D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额

9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，

销售5()%,取得收入500()元此外的50%。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未

实现内部销售的利润为(D)元。

A、4000B、30()CC、2023D、1()00

10、A公司为B公司的母公司，2023年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本

年所有没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的

存货跌价准备,A公司销售该存货的成本上升120万元，2023年末在A公司编制合并财

务报表时对该准备项目所作的抵销解决为(C)。

A、借:资产减值损失150000B、借：存货一存货跌价准备4500

00

贷:存货一存货跌价准备150000贷：资产减值损失450000

C、借:存货一存货跌价准备300000D、借:未分派利润一年初300000

贷：资产减值损失300000贷：存货一存货跌价准备3000

00

二、多项选择题

1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中也许涉及的项占有

(ABCDE)o

A、营业外收入B、固定资产—累计折旧C、固定资产——原价

D、未分派利润——年初E、管理费用

2、假如上期内部存货交易形成的存货本期所有未精神病峰外销售，本期又发生了新的内

部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应涉及(ACD)。

A、借:未分派利润一年初B、借:期初未分派利润一年初

贷：营业成本贷：存货

C、借:营业收入D、借：营业成本

贷:营业成本贷：存货

E、借:存货

贷：期初未分派利润一年初

3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时

应进行如下抵销：（ABCE）o

A、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销

B、将当期多计提的折旧费用予以抵销

C、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销

D、调整期末未分派利润的数额

E、抵销内部交易固定资产上期期末

4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销

时.，应当编制的抵销分录有（ABC）。

A、借记“营业收入”项目B、贷记嗜业成本”项目

C、贷记“固定资产——原价”项0D、借记“营业外收入”项目

E、借记“固定资产——累计折旧''项目

5、在股权取得口后首期编制合并财务报表时，假如内部销售商品所有未实现对外销皆，

应当抵销的数额有（ABC）。

A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额

B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额

C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额

D、在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额

E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分派利润合并数额的影响予以抵销,

调整第二期期初未分派利润的合并数额

6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般涉及(ABDE)o

A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销

B、将利润分派表中各子公司对当年利润的分派与母公司当年投资收益抵销。

C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销

D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。

E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。

7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内,甲公司销售给乙公司商品，售价为2

万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合

并工作底稿时应做的抵销分录为(AC)。

A、借：应收账款——坏帐准备1000B、借：资产减值损失1000

贷:资产减值损失1000贷:应收账款——坏帐准备1000

C、借:应付账款20230D、应收帐款20230

贷:应收帐款20230贷:应付账款20230

E、借:未分派利润——年初1000

贷：资产减值损失I000

8、在合并钞票流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司互相之间当期发

生的各类交易或事项对钞票流量的影响予以消除，合并钞票流量抵销解决涉及的内容有

(ARCDF)A

A、母公司与子公司以及子公司之间钞票进行投资所产生的钞票流量的抵销解决

B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的钞票与分派股利或偿付利息支

付的钞票的抵销解决

C、母公司与子公司以及子公司之间钞票结算债权与债务所产生的钞票流量的抵销解决

D、母公司与子公司以及子公司互相之间债券投资有关的钞票流量的抵销解决

E、母公司与子公司以及子公司互相之间当期储售商品所产生的钞票流量的抵销解决

9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC）o

A、应收票据B、应付票据C、应收账款D、预收账款E、预付账款

10、在合并钞票流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之问钞票流入、流出顷

予以单独反映的有（ABC）。

A、子公司接受少数股东作为出资投入的钞票

B、子公司支付少数股东的钞票股利

C、子公司依法减资时向少数股东支付的钞票

D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产

三、简答题

1、股权取得日后编制首期合并财务报表时,如何对子公司的个别财务报表进行调整？

答:对于同一控制下公司合并取得的「公司的个别财务报表，假如不存在与母公司会计政

策和会计期间不致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整,只需要抵消内

部交易对合并财务报表的影响。对于非同一控制下公司合并取得的子公司的个别财务报

表，应注意：（1）与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报

表进行调整：（2）对非同一控制下的公司合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公

司设立的备查调整记录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公

允价值基础上拟定的可辨认、负债的金额。

2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销

售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时

应调整哪些方面的内容？

答:在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销

15利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵铛分

录应调整四个方面的内容：第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵

销分录为，借记“期初未分派利润”项目，贷记“固定资产原价''项目;第二，抵销以前各期就

未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期

初未分派利润”项目;第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧,抵消分录为：借

记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固

定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的

抵销分录为：借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分派利润”项目。第三期及以后

各期均是如此。

四、业务题

1、P公司为母公司，2023年1月I日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上

购入Q公司发行在外80%的股份并可以控制Q公司。同日,Q公司账面所有者权益为

40000万元(与可变认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为

2023万元，盈余公积为800万元,未分派利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同

一控制的两个公司。

(1)Q公司2023年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元;2023年宣告分

派2023年钞票股利1000万元，无其他所有者权益变动。2023年实现净利润5000

万元，提取盈余公积50D万元,2023年宣告分派2023年钞票股利11()0万元。

(2)P公司2023年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元,Q

公司2023年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2023年P公司出售100件B产

品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2023年对外销售A产品40件，

每件售价6万元;2023年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

(3)P公司2023年6月20日出售一件产品给Q公司产品售价为100万元，增值税为17

万元,成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计

净残值为零，按直线法计提折旧。

规定：(1)编制P公司2023年和2023年与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算2023年12月31日和2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投

资的账面余额。

(3)编制该集团公司2023年和2023年的合并抵销分录。(金额单位用万元表

达。)

答：(1)2023年1月1日投资时：

借:长期股权投资一Q公司33()0Of贷:银行存

款330002023年分派2023年钞票股利1000万

元a借:应收股利800(1000x80%)

贷：长期股权投资一Q公司800借：银行存

款800A贷:应收股利800

2023年宣告分派2023年钞票股利1100万元：④应收股利=1100x80%=880万元④应

收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累积数:0+4000x80%=3200万元A应恢复投资成本800万元

会借：应收股利880

长期股权投资一Q公司800

贷:投资收益1680借:银行存款880

A贷:应收股利880A(2)2023年12月31日按权益法调整后的长

期股权投资的账面余额=

(33000-800)+800+4000x80%-1000x80%=35400

万元。

2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(330()0-8()0+8

00)+(800-800)+4000x80%-1000x80%+5000x80%-1100x80%=3852

0万元。A(3)2023年抵销分录S)投资业务A借:股本3()()(X)

资本公积2023A盈余公积——年初800

盈余公积——本年400未分派利润——年末9800(7200+4000-4

00-1000)

商誉1000(33()0()-4000()X80贷：长期股权投

资35400

少数股东权益8600[(30000+2023+1200+9800)x20%]④借:

投资收益3200

少数股东损益800未分派利润一年初7200贷:提取盈

余公积400A对所有者(或股东)的分

派1000未分派利润—年末9800

2)内部商品销售业务A借：营业收入500(100x5)

贷：营业成本500A借:营业成本80[40x(5-3)|A贷:存

货80

3)内部固定资产交易

借:营业收入100

贷：营业成本60固定资产一原价40

借:固定资产一累计折旧4(40-5x6712贷：管理费用4

2023年抵销分录1A)投资业务

借：股本30000

资本公积2023

盈余公积——年初1200盈余公积一一本年500

未分派利润——年末13200(9800+5000-500-1100A商

誉1000(38520-46900x80%)会贷：长期股权投

资38520

少数股东权益9380[(30300+2023+1700+13200)x2

()%]

借:投资收益4000少数股东损益1000

未分派利润一年初9X0(U贷：提取盈余公积50()

对投资者（或股东）的分派1100

未分派利润一一年末13200

2）内部商品销售业务

A产品:

借：未分派利润一年初80A贷:营业成本80AB产品A借：营业收

入600

贷：营业成本600借:营业成本60E20X(6-3)]

贷:存货603A）内部固定资产交易A借:未分派利润一年初40

贷：固定资产•一原价40借：固定资产——累计折旧4

贷:未分派利润一年初4

借:固定资产——累计折旧8A贷:管理费用8

2、甲公司是乙公司的母公司。2023年1月1口销售商品给乙公司，商品的成本为100

万元，售价为120万元，增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,

假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假

定2023年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。

根据上述资料，作出如下会计解决:

（1）2023年〜2023年的抵销分录。

（2）假如2023年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何解决。

（3）假如2023年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何解决。

（4）假如该设备用至2023年仍未清理，作出2023年的抵销分录。

答（1）20x4-20x7年的抵销解决：2A0x4年的抵销分录:

借:营业收入12g贷:营业成本IOO固定资产

原价20

借：固定资产一累计折旧4

贷:管理费用4

20x5年的抵销分录:A借:未分派利润一年初20

贷:固定资产——原价20借:固定资产——累计折旧4

贷:未分派利润——年初4

借:固定资产——累计折旧4

贷：管理费用4

20x6年的抵销分录:

借:未分派利润一年初20

贷：固定资产——原价20借:固定资产——累计折旧8A贷：未分

派利润一年初8

借：固定资产——