2023年国家电网招聘之财务会计类综合练习试卷A卷附答案

2023年国家电网招聘之财务会计类综合练习试卷A

卷附答案

单选题（共48题）

1、某公司月初甲产品结存金额为1000元，结存数量20件，采用移动加权平

均法计价；本月10日和20日甲产品分别完工入库400件和500件，单位成本

分别为52元和53元；本月15日和25日分别销售该产品380件和400件。该

甲产品月末结存余额为（）。

A.7000元

B.7410元

C.7350元

D.7500元

【答案】B

2、根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列合并

利润表的相关会计处理中表述正确的是（）。

A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列

B.合并利润表应当包括该子公司年初至丧失控制双日的相关收入和费用

C.合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润作为投资收益

计列

D.合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润与处置该子公

司的损益一并作为投资收益计列

【答案】B

3、以下有关投资中心和利润中心的说法中，错误的是（）。

A.投资中心是最高层次的责任中心

B.投资中心抗I行最大的决策权

C.利润中心没有投资决策权

D.利润中心在考核利涧时考虑了所占用的资产

【答案】D

4、张某在会计机构负责人林某的监交下，将会计资料移交给年某。事后年某发

现该会计资料存在严重差错，张某以已经移交完毕为由不予理睬。根据规定，

应该承担法律责任的是0。

A.张某

B.年某

C.张某和年某

D.张某、年某及林某

【答案】A

5、下列关于消极式函证的说法中，错误的是（）。

A.采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的

情况下才予以回函

B.采用消极的函证方式，如果收到回函，则能够为财务报表认定提供说服力强

的审计证据

C.采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核

对无误

D.在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序

【答案】C

6、某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单

价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损

耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成

本为每公斤（）元。

A.50

B.51.81

C.52

D.53.56

【答案】D

7、某企业取得银行为期一年的周转信贷协定，金额为1000万元，年度内使用

了800万元(使用期平均9个月)，假设利息率为每年10%,年承诺费率为

0.8%,则年终企业应支付利息和承诺费共为()万元。

A.60

B.61.6

C.63.2

D.66.4

【答案】C

8、下列关于税收强制执行措施的表述中，正确的是0。

A.税收强制执行措施不适用于扣缴义务人

氏作为家庭唯一代步工具的轿车，不在税收强制执行的范围之内

C.税务机关采取强制执行措施时，可对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行

D.税务机关不可以对未按期缴纳工薪收入个人所得税的个人实施税收强制执行

措施

【答案】C

9、根据我国企业会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般采用

O，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可

靠计量。

A.历史成本

B.重置成本

C.公允价值

D.现值

【答案】A

10、企业发生的下列交易或事项中，应计入当年营业外支出的是（）。

A.外币报表折算时产生的外币报表折算差额

B.回购股份进行股权激励支付的股份回购款

C.无法查明原因的现金盘亏

D.债权人发生的债务重组损失

【答案】D

11、下列各种方法中，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的是（3

A.交互分配法

B.定额比例法

C.代数分配法

D.机器工时比例法

【答案】B

12、计算应纳税所得额时，扣除项目中的职工福利费、工会经费、职工教育经

费的标准分别是（）。

A.不超过工资薪金总额的11%、2%、2.5%

B.不超过工资薪金总额的14%、2%.1.5%

C.不超过工资薪金总额的11%、2%、1.5%

D.不超过工资薪金总额的14%、2%、2.5%

【答案】D

13、当企业产品成本中原材料费用所占比重较大，且原材料在生产开始时一次

投入，月末在产品数量变化较大的情况下，该企业月末可采用的在产品和完工

产品之间分配的方法是()。

A.在产品按固定成本计价法

B.在产品按所耗直接材料成本计价法

C.定额比例法

D.约当产量比例法

【答案】B

14、若发现原始凭证的金额有错误，下列做法中正确的是()

A.由出具单位在原始凭证上更正

B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章

C.由出具单位重开

D.本单位代替出具单位进行更正

【答案】C

15、存款人银行结算账户有法定变更事项的，应于()日内书面通知开户银行并

提供有关证明。开户银行办理变更手续并于()日内向中国人民银行报告。

A.3；2

B.5；2

C.2；3

D.2；5

【答案】B

16、下列各项中，不属于产品成本构成比率分析法的有（）。

A.产值成本率

B.制造费用比率

C.直接材料成本比率

D.直接人工成本比率

【答案】A

17、如果在分配辅助生产费用时，将辅助生产车间按计划单位成本分配转出数

与辅助生产车间实际发生的费用的差额，全部计入了管理费用。这种费用的分

配方法是0。

A.顺序分配法

B.交互分配法

C.计划成本分配法

D.代数分配法

【答案】C

18、下列关于成本动因（又称成本驱动因素）的表述中，不正确的是（）

A.成本动因可作为作业成本法中的成本分配的依据

B.成木动因可按作业活动耗费的资源进行度量

C.成本动因可分为资源动因和生产动因

D.成本动因可以导致成本的发生

【答案】C

19、某公司2015年6月因水灾导致库存商品发生毁损，总价值320000元，经

清理，收回残料估价30000元，已入库，保险公司经查证同意赔偿260000元,

款项已收存银行；其余的经批准后应记入()账户。

A.管理费用

B.营业外收入

C.营业外支出

D.其他应收款

【答案】C

20、2X17年6月1日，华贸公司将其拥有的某项专利技术出售给科贸公司，

该专利技术于2X15年3月1日自主研发形成，该专利技术的入账价值为500

万元，该专利技术用于生产产品.至出售日，已计提累计摊销50万元，计提减

值准备50万元，出售取得价款为600万元，假定该专利技术生产的产品均尚未

销售。不考虑其他因素，华贸公司从持有到出售期间影响利润总额的金额为

()万元。

A.170

B.150

C.200

D.100

【答案】B

21、2018年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一台电动生生

产设备和一台组装设备，总价款为300000元。合同约定，电动车生产设备于

10日内交付，电动车组装设备于15日内交付，且在两台设备全部交付后，甲

公司才有权收取全部合同对价。假定上述两台设备分别构成单项履约义务，设

备交付给乙公司时，乙公司即取得其控制权。上述生产设备的单独售价为240

000元，组装设备的单独售价为160000元。甲公司两台设备均按时交付。不

考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是()。

A.交付生产设备时：借：应收账款180000贷：主营业务收入180000

B.交付生产设备时：借：合同资产240000贷：主营业务收入240000

C.交付组装设备时：借：应收账款300000贷：合同资产180000主营业务收入

120000

D.交付组装设备时：借：合同资产120000贷：主营业务收入120000

【答案】C

22、甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取

标准为每吨10元，假定每月原煤产量为15万吨。2X16年5月26日，经有关

部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设

备，价款为200万元，增值税进项税额为32万元，安装过程中发生的安装支出

为15万元，设备预计于2X16年5月31日安装完成，并达到预定可使用状

态。甲公司于2X16年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2X16年

5月1日，甲公司“专项储备一一安全生产费”余额为500万元。不考虑其他

相关税费，2X16年5月31日，甲公司”专项储备一一安全生产费”余额为

()万元。

A.523

B.640

C.425

D.540

【答案】C

23、纳税人对税务机关抵扣税款不服，其正确做法是0。

A.先申请行政复议，对复议结果不服，再向人民法院起诉

B.可以申请行政复议，也可以直接向人民法院起诉

C.直接向人民法院提起行政诉讼

D.巾请裁决

【答案】A

24、某企业2012年年初所有者权益总额为3500万元，年末所有者权益总额为

7500万元，本年没有影响所有者权益的客观因素，则该企业的资本保值增值率

为0。

A.137.5%

B.135.2%

C.214.29%

D.125.2%

【答案】C

25、下列投资中不属于间接投资的是0。

A.股票

B.债券

C.基金

D.联营公司股份

【答案】D

26、注册会计师可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项包括()。

A.注册会计师打算如何应对特别风险

B.注册会计师拟利用内部审计的程度

C.注册会计师对内部控制采取的方案

D.在审计过程中对重要性概念的运用

【答案】B

27、下列各项交易或事项中，属于股份支付的是：)。

A.股份有限公司向其股东分派股票股利

B.股份有限公司向其高管授予股票期权

C.债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务

D.企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价

【答案】B

28、某企业编制“销售预算〃，已知上上期的销售收入（含增值税，下同）为125

万元，上期的销售收入为150万元，本期销售收入为175万元，各期销售收入

的30%于当期收现，6四于下期收现，10席于下下期收现，本期经营现金流入为

（）万元。

A.177.5

B.155

C.130

D.152.5

【答案】B

29、人力资源使用与退出环节的关键控制点及控制措施错误的是（）。

A.企业应当建立和完善人力资源的激励约束机制，设置科学的业绩考核指标体

系，对各级管理人员和全体员工进行严格考核与评价

B,企业应当制定与业绩考核挂钩的薪酬制度，切实做到薪酬安排与员工贡献相

协调，体现效率优先，兼顾公平

C.企业应当按照有关法律法规规定，结合企业实际，建立健全员工退出机制，

明确退出的条件和程序，确保员工退出机制得到有效实施

D.企业只有在人员不足的时候才对人力资源计划决行情况进行评估，总结经

验，分析存在的主要缺陷和不足

【答案】D

30、（2015年）下列有关在审计报告中提及相关人员的说法中，错误的是

（）。

A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师不应发表无保留意

见。

B.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的相关工作，除非法律

法规另有规定

C.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师

D.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关

工作。

【答案】A

31、当企业不存在优先股时，卜列关于总杠杆系数的计算公式中，正确的是

（）o

A.总杠杆系数二经营杠杆系数/财务杠杆系数

B.总杠杆系数二经营杠杆系数+财务杠杆系数

C.总杠杆系数二经营杠杆系数财务杠杆系数

D.总杠杆系数=经营杠杆系数X财务杠杆系数

【答案】D

32、下列各项中，属于非正常停工的是（）。

A.计划内减产停工

B.电力中断停工

C.季节性停工

D.正常生产周期内修理期间的停工

【答案】B

33、在下列各项中，计算结果等于股利支付率的是0。

A.每股收益除以每股股利

B.每股股利除以每股收益

C.每股股利除以每股市价

D.每股收益除以每股市价

【答案】B

34、甲公司2X15年实现营业收入1000万元，利润总额为400万元，当年广告

费用实际发生额200万元，税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营

业收入的15%,甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率

为25%,当年行政性罚款支出为10万元，当年购入的以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产截至年末增值了10万元，假定不考虑具他因素，则甲

公司2X15年应确认的所得税费用为（）万元。

A.102.5

B.100

C.115

D.112.5

【答案】A

35、企业在批准了客户订购单之后，会编制一式多联的销售单，该项活动与

（）认定相关。

A.准确性

B.发生

C.完整性

D.截止

【答案】B

36、相互独立的随机变量X和Y的方差分别为4和1,X期望为4,Y的期望为

1»则X-4Y的方差是()0

A.0

B.8

C.16

D.20

【答案】D

37、下列有关审计计划的说法中，正确的是()。

A.一般同时制定总体审计策略和具体审计计划

B.具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分.适当的审计

证据以将审计风险降至可接受的高水平而设计的审计程序

C.具体审计计划的核心内容是确定审计程序的性质.时间安排和范围的决策，一

经确定，不得修改

D.总体审计策略和具体审计计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会

影响甚至改变对另外一项的决定

【答案】D

38、我国的政府采购实行的是0的执行模式。

A.集中采购

B.分散采购

C.集中采购与分散采购相结合

D.批量采购

【答案】C

39、下列与销售相关的内部控制中，与营业收入的发生认定直接相关的是

()0

A.仓库只有在收到经批准的销售单时才能编制发运凭证并供货

B.负责开具销售发票的员工无权修改开票系统中已设置好的商品价目表

C.依据有效的发运凭证和销售单、及销售发票记录销售

D.一般定期对应收账款的可回收性进行评估，并基于一定的指标(例如账龄、

客户的财务状况等)计提坏账准备

【答案】C

40、某企业适用的城市维护建设税税率为7%,2013年7月份，该企业应缴纳增

值税400000元，土地增值税20000元，消费税50000元，资源税20000元。

2013年7月份，该企业应计入应交税费一一应交城市维护建设税科目的金额为

Oo

A.21000元

B.34300元

C.31500元

D.28000元

【答案】C

41、由企业非日常活动形成的，会导致所有者权益增加并且与所有者投入资本

无关的经济利益流入称为0。

A.成本

B.费用

C.利得

D.损失

【答案】C

42、甲公司将一栋自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，

该办公楼的账面原值为50000万元，已累计计提的折旧为为00万元,已计提的

固定资产减值准备为2000万元。转换日的公允价值为60000万元，则转换三记

入“其他综合收益”科目的金额为0万元。

A.60000

B.47000

C.50000

D.13000

【答窠】D

43、下列关于股票期权（不可公开交易）个人所得税征收管理的说法，符合政

策规定的是（）。

A.个人转让行权后的境外上市公司股票而取得的所得，应缴纳个人所得税

B.员工因股票期权行权后而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照问答题

所得缴纳个人所得税

C.员工接受实施股票期权计划企业授予股票期权时，以授予价并入问答题所得

缴纳个人所得税

D.对因特殊情况员工在行权日之前将股票期权转让的不计算缴纳个人所得税

【答案】A

44、A公司于2013年3月10日以发行自身普通股3000万股为对价自母公司

甲公司处取得B公司80%的股权。合并日，A公司的资本公积为5000万元。B

公司可辨认净资产相对于集团最终控制方甲公司的账面价值为10000万元，其

中股本为3000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为2000万元、未分

配利润为4000万元；B公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。下列有

关企业合并的表述，不正确的是（）。

A.该项合并为同一控制下的企业合并

B.合并日长期股权投资的初始投资成本为8000万元

C.合并日A公司个别会计报表确认资本公积5000万元

D.合并日A公司确认商誉6000万元

【答案】D

45、A投资项目投资额为300万元，使用寿命15年，已知该项目第15年的经

营净现金流量为40万元，期满处置固定资产残值收入及回收流动资金共12万

元，则该投资项目第15年的净现金流量为()万元。

A.33

B.55

C.52

D.40

【答案】C

46、函证银行存款余额的说法中，不恰当的是()。

A.银行函证程序是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序

B.如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理

由

C.在实施银行函证时，注册会计师需要以会计师事务所名义向银行发函询证

D.当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保待控制

【答案】C

47、下列关于影响资本结构的说法中，不正确的是0。

A.高新技术企业的产品、技术、市场尚不成熟，经营风险高，因此可降低债务

资金比重，控制财务杠杆风险

B.企业发展成熟阶段，产品产销业务量稳定和持续增长，经营风险低，可适度

增加债务资金比重，发挥财务杠杆效应

C.企业收缩阶段上，产品市场占有率下降，经营风险逐步加大，应逐步降低债

务资金比重

D.如果企业财务情况欠佳，信用等级不高，这样会提高企业获得信用的能力，

降低债务资金筹资的资本成本

【答案】D

48、某企业2019年12月份发生下列支出：年初支付本年度保险费2400元，本

月摊销200元；支付下年第一季度房屋租金3000元；支付本月办公开支800

元。则在权责发生制下确认本月费用为O元。

A.1000

B.800

C.3200

D.3000

【答案】A

多选题（共20题）

1、以下关于原始凭证数字及文字填写要求表述正确的有（）o

A.中文大写金额数字应用正楷或草书填写

B.中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后应写“整”（或“正”

字），大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字

C.已预先印定编号的原始凭证，因错作废时，加盖作废戳记，妥善保管，不得

撕毁

D.中文大写金额数字前应表明“人民币”字样，大写金额应紧接“人民币”字

样填写

【答案】BCD

2、A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略。

其中，正确的有（）。

A.对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主

B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主

C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主

D.实施实质性程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法

【答案】ABD

3、（）属于投资项目的现金流入量。

A.购买固定资产的价款

B.流动资金垫支

C.固定资产折旧

D.长期资产摊销费用

【答案】CD

4、下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。

A.固定资产原价

氏固定资产清理费用

C.固定资产处置收入

D.固定资产减值准备

【答案】ABCD

5、以卜一有关被审计单位办理货币资金支付业务内部控制的说法中恰当的有

（）O

A.企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注

明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明

B.审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批，审核付款业务的

真实性、付款金额的准确性，以及申请人提交票据或者证明的合法性，严格监

督资金支付

C.财务部门收到经审批人审批签字的相关凭证或证明后，应再次复核业务的真

实性、金额的准确性，以及相关票据的齐备性，相关手续的合法性和完整性，

并签字认可

D.出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及

时登记库存现金和银行存款日记账

【答案】ABCD

6、填制记账凭证时，错误的做法是（）。

A.根据原始凭证汇总表填制

B.根据若干张同类原始凭证汇总填制

C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上

D.出纳员办理完收付款业务后，应在记账凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳

记，以避免重收重付

【答案】CD

7、下列各项中，属于留存收益与普通股筹资方式相比的特点的有（）。

A.筹资数额有限

B.筹资费用高

C.不会稀释原有股东控制权

D.资金成本低

【答案】ACD

8、预算工作的组织包有（）

A.决策层

B.管理层

C.执行层

D.考核层

【答案】ABCD

9、下列关于弹性预算的说法中，正确的有（）0

A.弹性预算编制依据的业务量可以是生产量、机器工时、材料消耗量等

B.能够保证预算期间与会计期间相对应

C.适用范围大

D.公式法比列表法的编制工作量小

【答案】ACD

10、企业选择风险理财策略要考虑的因素有（）

A.与公司整体风险管理策略一致

B.成本与收益的平衡

C.与公司所面对风险的性质相匹配

D.风险理财的手段可能会改变风险事件发生的可能性

【答案】ABC

n、与请购合同相关的内部控制包括0。

A.主要的物资采购是否编制了采购计划无论是否批准

B.主耍的物资采购是否有订货合同并己授权批准

C.主要物资的供货单位是否经招标确定

D.所有的物资是否均有请购单无论是否经授权批准

【答案】BC

12、在甲公司存货监盘结束前，A注册会计师应当（）。

A.复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果

B.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均己盘点

C.取得并检查已填用.作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编

号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对

D.如果存货盘点日不是资产负债表日，A注册会计师应当实施适当的审计程

序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录

【答案】ABCD

13、下列审计程序中，与应收账款的计价和分摊认定相关的有（）。

A.分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当

B.选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账

C.检查期后已收回应收账款情况

D.以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押

【答案】AC

14、会计师事务所应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，下列有关控

制目的的说法中，正确的有（）。

A.只需在审计业务的完成阶段保护信息的完整性和安全性

B.防止未经授权改动审计工作底稿

C.使工作底稿清晰地显示其生成.修改及复核的时间和人员

D.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿

【答案】BCD

15、甲公司为股份有限公司，于2X10年12月29日以2000万元取得对乙公

司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并

当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1600万元。2X11年12月25日甲

公司又出资200万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，交易日乙

公司有关资产、负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为1

900万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关

系。不考虑其他因素，下列关于甲公司购买乙公司少数股权的会计处理说法

中，正确的有()。

A.购买乙公司少数股权确认的股权成本为190万元

B.该项交易实质上是股东之间的权益性交易

C.在合并财务报表中，乙公司的资产.负债应以购买日开始持续计算的金额反映

D.新取得的乙公司10%股权不影响合并报表中商誉的金额计算

【答案】BCD

16、一般而言，存货周转次数增加，其所反映的信息有()。

A.盈利能力下降

B.存货周转期延长

C.存货流动性增强

D.资产管理效率提高

【答案】CD

17、下列选项中，属于普通股股东的权利的有()。

A.公司管理权

B.收益分享权

C.股份转让权

D.优先认股权

E.剩余财产要求权

【答案】ABCD

18、如果注册会计师不能从被审计单位内部获取可靠的审计证据识别关联方或

关联方交易，则应当采取的程序有0。

A.向关联方函证交易的条件和金额

B.检查关联方拥有的信息

C.向与交易相关的人员和机构函证或与之讨论相关信息

D.进一步复核被审计单位财务报表的金额

【答案】ABC

19、下列关于记账凭证账务处理程序的表述正确的有（）。

A.记账程序简单明了

B.登记总分类账的工作量较大

C.总分类账不能详细地反映经济业务的发生情况

D.适用于规模较大、经济业务量较多的单位

【答案】AB

20、某矿业集团近期收购了厄瓜多尔铜矿，集团风险管理部派李辉驻该铜矿担

任中方管理人员，并负责该铜矿的风险管理工作。李辉经过分析，认为存在政

府直接干预引发的政治风险。下列各项中，属于该国引发的政治风险包括（）。

A.该国政府对出口至该国的相关产品征收高额进口关税

B.该国政府制定新的产业政策

C.该国政府发生更替

D.该国政府通过法令对外汇买卖进行限制

【答案】AD

大题（共10题）

一、甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取

标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨，20X9年7月8日，经有关

部门批准，该企'也购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设

备，价款为2000000元，增值税进项税额为320000元，安装过程中支付人工费

300000元。7月28日安装完成。20X9年7月30日，甲公司另支付安全生产

检查费150000元，假定20X9年6月30日，甲公司”专项储备一一安全生产

费”余额为50000000元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务

处理。

【答案】甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本

700000（70000X10）贷：专项储备——安全生产费

700000（2）购置安全防护设备借：在建工程一一XX设备

2000000应交税费一一应交增值税（进项税额）320000贷：银行存

款2320000借：在建工程——XX设备

300000贷：应付职工薪酬300000借：应付职

工薪酬300000贷：银行存款/库存现金

300000借：固定资产——XX设备2300000贷：在建工

程——XX设备2300000

二、A注册会计师是X公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对

X公司及其环境的了解，发现X公司2016年度存在以下需要关注的事项：

（1）在2015年度实现销售收入增长10%的基础上，X公司董事会确定的2016

年销售收入增长目标为20吼X公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标

的完成情况上下浮动。X公司所在行业2016年的销售增长率为10%。（2）X公

司于2016年4月30日向Y公司投资1000万元，取得了Y公司30%的股权。但

至年末为止，双方尚未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成完全一致。

（3）X公司的1000万元长期借款于2016年11月30日到期后，曾多次提£延

长半年还款，但债权银行仍于2017年初强行收回了贷款。（4）2016年8月，

由于开发商流动资金短缺，X公司委托某房地产开发公司承建的大型基建项目

被迫停工，何时开工，尚难预料。（5）自2016年10月起，X公司将主要产品

交货方式由在X公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。

（6）2016年12月初，X公司耗资500万元全面实现了会计电算化。为尽快适

应信息技术环境，财务部门分期分批对全体财务人员进行了业务培训。要求：

假定上述第（1）至（6）项均为独立事项，逐项指出是否表明存在重大错报风

险。如认为存在重大情报风险，请指出重大错报风险是属于财务报表层还是认

定层；如认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪一个项目的哪一项认定，并

简要说明理由。

【答案】事项（1）存在重大错报风险。销售目标与行业其他公司相比偏高，并

且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。事项

（2）存在重大错报风险。由于未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成一

致，可能导致X公司长期股权投资项目的计价和分摊认定产牛重大错报.事项

（3）存在重大错报风险。X公司为了从银行延长还款期限，可能会隐瞒负债，

特别是隐瞒短期借款，导致短期借款的完整性认定存在重大错报风险。事项

（4）存在重大错报风险。由于大型基建项目非正常原因停工，而且难以预料复

工时间，可能导致在建工程项目的计价和分摊认定产生重大错报风险。事项

（5）存在重大错报风险。X公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产

品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客

户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2016年10月起可能存在X公司

在发货时即提前确认相关营业收入的风险。事项（6）存在重大错报风险。信息

技术环境发生变化很父能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融

合，从而导致财务报表层次的重大错报风险。

三、ABC会计师事务所委派A注册会计师作为项目合伙人审计甲公司2014年的

财务报表，在了解甲公司的内部控制时，A注册会计师的相关观点和做法如

下：（1）A注册会计师确定的了解内部控制的目标是：评价内部控制的设计，

并确定其是否得到一贯执行。（2）A注册会计师采用了询问、观察、检查和穿

行测试程序来了解甲公司的内部控制。（3）A注册会计师在了解甲公司内部控

制时，实施审计程序后，得出了甲公司内部控制决行有效的结论。（4）甲公司

的某种材料存在难以界定、预计的错误，A注册会计师认为采用自动化控制更

为适当。（5）A注册会计师认为只要甲公司内部控制设计合理并且有效执行，

就能为甲公司实现财务报告目标提供百分之百的保证。1、针对上述事项，逐项

指出A注册会计师相关观点和做法是否恰当，如存在不当之处，简要说明理

由。

【答案】（1）不恰当。对内部控制了解的深度，包括评价控制的设计，并确定

其是否得到执行，但不包括是否得到一贯执行的测试。（1.2分）（2）恰当。

（1.2分）（3）不恰当。在了解内部控制时，注册会计师评价的是控制的设计

是否合理以及控制是否得到执行，内部控制是否有效是控制测试后才能得出的

结论。（1.2分）（4）不恰当。被审计单位某事项或交易存在难以界定、预计

或预测的错误的情况时，采用人工控制更为适当。（L2分）（5）不恰当。由

于存在内部控制的固有局限性，内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位

实现财务报告目标提供合理保证。（1.2分）

四、甲公司为一般纳税人，2012年至2016年发生的相关业务如下：（1）2012

年1月1日购入一项专利技术，将其划分为无形资产。购买价款为280万元。

该专利技术使用寿命不确定。（2）2012年年末，该专利技术出现减值迹象，

甲公司经计算得出，其预计未来现金流量的现值为240万元，公允价值减去处

置费用后的净额为230万元。（3）2013年年末，甲公司对专利技术使用寿命

进行复核，能够确定其尚可使用年限为15年，甲公司对该专利技术采用直线法

摊销，预计净残值为0。假定当年未发生减值。（4）2014年年末，甲公司对其

进行减值测试，经计算得出，其预计未来现金流量的现值为210万元，公允价

值减去处置费用后的净额为190万元。（5）2015年年末，甲公司对其进行减

值测试，经计算得出，其预计未来现金流量的现值为200万元，公允价值减去

处置费用后的净额为198万元。（6）2016年7月1日，甲公司将该专利技术

对外出售，处置价款为205万元，假定未发生相关税费。假定专利技术计提减

值后，原摊销方式和推销年限不变。不考虑其他因素。、计算2012年年末该专

利技术的可收回金额，以及专利技术应计提减值准备的金额；、分别计算2014

年和2015年无形资产期末的账面价值及可收回金额，判断是否需要计提减值；

如果需要，计算甲公司应计提的减值准备的金额；、计算2016年处置无形资产

对损益的影响金额，并编制相关会计分录。、说明2016年处置时原记入“资产

减值损失”科目的金额是否需要转出，并说明理由。

【答案】1.预计未来现金流量的现值为240万元，公允价值减去处置费用后的

净额为230万元，按照孰高原则，2012年年末该专利技术的可收回金额为240

万元；（1分）因此，该专利技术应计提的减值准备=280—240=40（万

元）。（1分）

2.①2014年年末无形资产账面价值=240—240/15=224（万元）：（0.5分）

预计未来现金流量的现值为210万元，公允价值减去处置费用后的净额为190

万元，按照孰高原则，2014年年末该专利技术的可收回金额为210万元：（1

分）由于可收回金额低于账面价值，因此需要计提减值，应计提的减值准备金

额=224-210=14（万元）。（0.5分）②2015年年末无形资产账面价值=210

—210/14=195（万元）；（0.5分）预计未来现金流量的现值为200万元，公

允价值减去处置费用后的净额为198万元，按照孰高原则，2015年年末该专利

技术的可收回金额为200万元；（1分）由于可收回金额高于账面价值，因此

不需要计提减值，无形资产应按照账面价值195万元计量。（0.5分）3.2016

年处置时无形资产的账面价值-210—210/14X1.5—187.5（万元）（0.5分）

损益影响金额=205—187.5=17.5（万元）（0.5分）处置分录：借：银行存

款205累计摊销38.5无形资产减值准备54贷：无形资产280

资产处置损益17.5（1分）

五、甲股份有限公司为上海证券交易所上市公司（以下简称甲公司），由于甲

公司2018年的审计结果显示其股东权益低于注册资本，而且公司经营连续两年

亏损，上海证券交易所对该公司股票特殊处理（ST）.甲公司希望能够注入优

质资产，改善经营业绩，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以为实现

双赢，双方进行了如下资本运作。2018年6月30日，甲公司以定向增发本公

司普通股的方式从丁公司取得其对B公司100%的股权。该业务的相关资料如

下。（1）甲公司以3股换1股的比例向丁公司发行了6000万股普通股以取得

B公司2000万股普通股。（2）甲公司普通股在2018年6月30日的公允价值

为30元/股，B公司普通股当日的公允价值为90元/股。甲公司、B公司每股普

通股的面值均为1元。（3）2018年6月30日，甲公司库存商品、固定资产和

无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7000万元，B公司库存商品、固定

资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6000万元，除此以外，甲公

司和B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（4）甲公司及

B公司在合并前的简化资产负债表如下表所示：（单位：万元）（5）其他相关

资料：①甲公司、B公司的会计年度和采用的会计政策相同，合并前不存在任

何关联方关系；②甲公司、B公司增值税税率均为16%,均按照10%提取盈余公

积。、根据上述资料，编制甲公司个别财务报表中合并日的相关会计分录，并

计算甲公司合并日所有者权益各项目的金额。、判断该项业务是否属于反向购

买，并说明判断依据。如果属于，计算B公司的合并成本；如果不属于，计算

甲公司的合并成本。、在编制2018年6月30日的合并财务报表时，分析如何

编制调整和抵消分录。

【答案】1.甲公司个别财务报表中合并日的账务处理：借：长期股权投资

（6000X30）180000贷：股本6000资

本公积一一股本溢价174000（2分）完成账务处理之后，甲公司的所

有者权益为：股本=3000+6000=9000（万元）；（0.5分）资本公积=0一

174000=174000（万元）；（0.5分）盈余公积=18000（万元）；（0.5分）

未分配利润=24000（万元）°（0.5分）

2.①判断：甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6000万股普通

股，合并后B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67机6000/（3000

+6000）］,能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的

一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司

取得，B公司属于购买方（法律上的子公司），曰公司属于被购买方（法律上

的母公司），形成反向购买。（2分）②假定B公司发行本公司普通股在合并

后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数=2000/66.67%-

2000-1000（万股），所以，B公司的合并成本一1000X90—90000（万元）。

（2分）

【答案解析】

因为B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67%,如果假定B公司发

行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例66.67%,设B公司应当发行

的普通股股数为X,则满足：2000/（2000+X）=66.67%,因此X=

2000/66.67%-2000=1000（万股）。3.①抵销甲公司对B公司的投资:按照反

向购买的处理原则，B公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买B

公司的账务处理进行抵销。（0.5分）抵销分录为：借：股本6000资

本公积174000贷：长期股权投资180000（0.5分）

六、甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增

值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%,适用的消费税税率为10%,甲企

业对原材料按实际成本法进行核算，2018年，有关该业务的资料如下：（1）

甲企业发出材料一批，实际成本为392000元；（2）甲企业以银行存款支付乙

企业加工费58000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；（3）甲企业

以银行存款支付往返运杂费10000元；（4）材料加工完成，甲企业收回该委托

加工物资并验收入库。、计算甲企业应支付的增值税和消费税。、计算甲企业

收回加工材料的实际成本°、编制甲企业的有关会计分录c

【答案】1.消费税是价内税，增值税是价外税，因此在计算增值税的时候是应

支付的增值税=58000X16%=9280（元）。（1分）在计算消费税的时候应该

先换算出不含税的金额，再计算应支付的消费税。应支付的消费税=（392000

+58000）+（1-10%）X10%=50000（元）。（2分）

【答案解析】

纳税人委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳

税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格

计算公式是：组成计税价格=（材料成本+加工费）+（1—消费税税率）。

2.题目说的是甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，这种情况的

消费税是可以抵扣的，不计入成本中。（1分）收回加工材料实际成本=

392000+58000+10000=460000（元）。（1分）3.甲企业的分录如下：①

借：委托加工物资392000贷：原材料392000（1分）②借：委托加二物

资58000应交税费一一应交增值税（进项税额）9280应交税费-

-应交消费税50000贷:银行存款117280（2分）③借：委托加工物资

10000

七、长江公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一

个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金

流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2X18年12月31日，

企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值

测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比

例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试

时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。长

江公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元，B分公司资产的可收

回金额为160万元，C分公司资产的可收回金额为380万元。要求：计算A、

B、C三个资产组和总部资产分别计提的减值准备（答案中的金额用万元表示）

【答案】（1）将总部资产分配至各资产组总部资产应分配给A资产组的金额

=200X320/800=80（万元）；总部资产应分配给B资产组的金额

=200X160/800=40（万元）；总部资产应分配给C资产组的金额

=200X320/800=80（万元）。分配后各资产组的账面价值为：A资产组的账面

价值=320+80=400（万元）；B资产组的账面价值万60+40=200（万元）；C资产

组的账面价值=320+80=400（万元）。（2）进行减值测试A资产组的账面价值

为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值；B资产组的账面价值为

200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元；C资产组的账面价值为

400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。将各资产组的减值额在

总部资产和各资产组之间分配：B资产组减值额分配给总部资产的金额

=40X40/200=8（万元），分配给B资产组本身的金额=40X160/200=32（万

元）。

八、甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加

重大影响。甲公司2X17年及2X18年发生的相关交易事项如下：（1）2X17

年1月1日，甲公司从乙公司的控股股东一一丙公司处受让乙公司50%股权，

受让价格为13000万元，款项己用银行存款支付，并办理了股东变更登记手

续。甲公司受让乙公司50%后，共计持有乙公司80%股权，能够对•乙公司实施控

制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为5400万

元，其中投资成本4500万元，损益调整870万元，其他权益变动30万元；公

允价值为6200万元。（2）2X18年1月1日，日公司向丁公司转让所持乙公

司股权70%,转让价格为20000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记

手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余10%股权的公允价值为2500万元。转让

乙公司70席股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响，改

为交易性金融资产核算。其他相关资料：甲公司与丙公司、丁公司于交易发生

前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50%股权后，甲公司与乙公司无任何

内部交易。不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司2X17年度个

别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得

该股权相关的会计分录。（2）根据上述资料，编制甲公司2X18年度个别财务

报表中因处置70%股权相关会计分录。

【答案】（1）长期股权投资的初始投资成本=5400+13000=18400（万元）。

借：长期股权投资13000贷：银行存款

13000®：长期股权投资