建筑业企业所得税稽查重点采撷

PAGEPAGE5建筑业企业所得税稽查重点采撷魏庆保建筑业作为国民经济的重要物质生产部门，与国民经济发展、人民生活改善有着密切关系。由于建筑业与其上下游企业有着非常紧密的联系，其本身有着项目建设周期长、资金需求量大、人员流动性强等特点，成为税收管理的重点也是难点。在对建筑业企业所得税进行税务稽查时，应在充分把握行业特点的基础上，深入了解建筑业涉税风险点，将易发的涉税风险置于税务稽查掌控之中。充分利用网络资源获取企业中标信息为了更好防止工程建设领域的腐败和保障工程质量，降低工程成本，实现优中选优的目标，具有一定规模的工程一般都会进行公开的招标，建筑业企业为了实现利润最大化的根本目标，也会积极地参与工程建设项目的投标。伴随着招投标的公开进行，税务稽查部门就可以充分运用互联网信息来取得建筑业企业的投标、中标情况，从外围来获取企业的涉税信息。笔者在2012年对一户建筑企业进行纳税检查时，利用《中国国际招标网》、《中国建设工程招标网》等网站获取被查企业的中标信息，查询到被查企业2010年至2011年的六条工程中标信息，根据这些中标信息，我们获知了中标工程的基本情况，比如工程建设方信息、工程名称、地点、中标价格、工程工期等。我们从互联网中获取的这些信息是被查企业始料未及的，因此在实际检查中起到了事半功倍的效果。另外，笔者建议，检查人员在获取企业中标信息后，应对建筑企业签订合同进行审核，以防止部分建筑业企业与建设方相互勾结，以少缴税款为目的，订立“阴阳”合同。按照《房屋建筑和市政基础设施工程施工招标投标管理办法》（中华人民共和国建设部令第89号）第四十七条规定：“订立书面合同7日内，中标人应当将合同送工程所在地的县级以上地方人民政府建设行政主管部门备案”、《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第二十一条规定：“当事人就同一建设工程另行订立的建设工程施工合同与经过备案的中标合同实质性内容不一致的，应当以备案的中标合同作为结算工程价款的根据”，据此，如果检查人员对施工方提供的中标合同存疑，可以到当地建设行政主管部门对备案合同进行查询，防止企业利用“阴阳”合同逃避税款。准确把握工程完工进度建筑工程的工期一般都比较长，特别是具有一定规模的工程项目，其建设工期一般都会超过12个月或者跨年度，在这种情况下，确认完工进度是确认工程收入和成本的重中之重。在实际检查中，对于完工进度的确认，一直都是检查的难点，其根本原因是税务稽查部门难以全面掌握企业的真实完工进度，一方面是限于税务检查人员的业务能力和水平，无法依靠自身的力量去判断工程的实际完工进度；另一方面是被查企业以没有编制完工进度表等种种理由来搪塞检查人员，拒不提供工程的完工进度。在这种情况下，检查人员应另辟蹊径，从第三方取得工程的完工进度。首先可以从工程建设方进行外围取证，工程建设方一般是根据完工进度支付工程款，所以其十分重视为基本部分和调剂部分。基本部分按规定返还企业用于支付各项劳保费用；调剂部分用于离退休人员较多，负担较重的企业调剂使用。对于建筑企业来说，获得建筑企业劳保费金返还已经成为常态化的收入，此类收入是否应该征收企业所得税呢？根据财政部、国家税务总局《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)第一条规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。如果建筑企业从建设行政主管部门取得的劳保费返还收入符合财税〔2011〕70号的规定，应作为企业的不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。但需要我们检查人员重点关注的是建筑企业取得劳保费返还是否符合财税〔2011〕70号的规定，如果建筑企业将取得的劳保费不如实入账、擅自挪作他用，应按税法规定进行补税处理。还需注意的是，此项收入如果符合作为不征税收入的条件，企业必须将所获得的建筑企业劳保费