存货的期末计量和减值处理

存货的期末计量和减值处理存货的期末计量是企业财务核算的重要环节，指在资产负债表日对存货账面价值进行重新评估，以反映其真实经济价值的过程。其中，减值处理是核心内容之一，当存货成本高于可变现净值时需计提减值准备，这一过程直接影响企业资产总额和当期损益，对财务报表的可靠性与决策相关性具有关键作用。根据《企业会计准则第1号——存货》（CAS1），存货期末计量需遵循“成本与可变现净值孰低”原则，减值处理需严格按照准则规定的程序和方法执行。一、存货期末计量的基本原则存货期末计量的核心原则是“成本与可变现净值孰低”，即资产负债表日存货应按成本与可变现净值两者中较低者计量。若可变现净值低于成本，需将差额确认为存货跌价损失；若可变现净值高于成本，则按成本计量，无需调整账面价值。这里的“成本”指存货的历史成本，即取得存货时的实际支出，包括采购成本（购买价款、相关税费、运输费等）、加工成本（直接人工、制造费用）和其他成本（为使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出）。“可变现净值”（在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额）是计量的关键变量，其确定需基于可靠证据，并考虑持有存货的目的（如直接用于出售或用于进一步加工）。二、可变现净值的具体确定方法可变现净值的计算需区分存货的持有目的和类型，主要分为以下三类情况：1.直接用于出售的产成品或商品此类存货的可变现净值计算公式为：可变现净值=估计售价-估计的销售费用-估计的相关税费。其中，“估计售价”应优先采用资产负债表日活跃市场的销售价格；若无活跃市场，可参考类似资产的最近交易价格或市场报价；若属于为执行销售合同而持有的存货，应按合同价格确定估计售价，超出合同数量的部分则按一般销售价格计算。例如，某企业持有1000件已完工商品，其中800件已签订销售合同，合同单价150元；剩余200件无合同，市场售价140元。销售费用预计每件5元，相关税费每件3元。则合同部分可变现净值=800×(150-5-3)=800×142=113600元；非合同部分=200×(140-5-3)=200×132=26400元，合计140000元。2.用于生产产品的原材料原材料的可变现净值需结合其生产的产成品价值判断。若用该原材料生产的产成品可变现净值高于产成品成本，说明原材料未发生减值，仍按成本计量；若产成品可变现净值低于产成品成本，则原材料需按可变现净值计量，计算公式为：可变现净值=产成品估计售价-至完工时估计将要发生的加工成本-估计的销售费用-估计的相关税费。例如，某企业持有一批原材料，成本为20万元，用于生产A产品。A产品的成本为30万元（含原材料成本20万元），当前A产品的市场售价为28万元，销售费用及税费预计2万元。此时A产品的可变现净值=28-2=26万元，低于其成本30万元，因此原材料需计提减值。原材料可变现净值=28（A产品售价）-（30-20）（加工成本）-2（销售费用及税费）=16万元，低于原材料成本20万元，应计提减值4万元。3.用于出售的原材料、周转材料等此类存货的可变现净值参照直接出售的产成品计算方法，即估计售价减去销售费用和相关税费。需注意，若企业持有目的改变（如原用于生产的原材料转为直接出售），应按新的持有目的重新计算可变现净值。三、存货减值迹象的识别与测试企业需在资产负债表日主动识别存货是否存在减值迹象，以确定是否需要进行减值测试。常见的减值迹象包括：①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；②企业使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；④因企业所提供的商品或劳务过时，或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；⑤其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形。对于无明确减值迹象的存货，通常无需单独测试；但若存在上述迹象，即使部分存货尚未完工或未直接出售，也需进行减值测试。例如，某企业生产的电子产品因技术迭代，市场需求大幅下降，库存产成品价格持续下跌，此时即使部分产成品尚未达到合同约定的交货期，仍需测试其可变现净值。四、减值损失的计量与账务处理当存货可变现净值低于成本时，企业应按差额计提存货跌价准备，确认资产减值损失。具体步骤如下：1.确定减值金额减值损失=存货成本-可变现净值。需注意，存货成本应按单个存货项目、类别或合并基础计量（企业应根据管理需要选择，但需保持一致性）。例如，对于数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提跌价准备；对于与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的且难以与其他项目分开计量的存货，可合并计提。2.账务处理计提减值时，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。“存货跌价准备”作为存货的备抵科目，在资产负债表中列示为存货项目的减项。例如，某企业期末存货成本为50万元，可变现净值为45万元，应计提减值5万元。账务处理为：借：资产减值损失50000；贷：存货跌价准备50000。3.对财务报表的影响减值损失计入当期损益，会减少企业利润总额；存货跌价准备的计提会降低存货账面价值，从而影响资产总额和流动比率等财务指标。五、存货减值的后续计量与转回资产负债表日，企业需对已计提跌价准备的存货重新估计其可变现净值。若导致减值的影响因素已消失，可变现净值得以恢复，应在原已计提的跌价准备金额内转回，转回金额计入当期损益。转回的条件包括：①原先导致减值的因素已消除（如市场价格回升、产品需求恢复）；②转回金额不超过原计提的存货跌价准备余额（避免利润操纵）。例如，某存货原计提跌价准备3万元，后期可变现净值恢复，较成本差额为1万元，则只能转回1万元，而非全额转回。转回的账务处理为：借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。需注意，转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限，不得超过原计提金额。六、实务操作中的注意事项在存货期末计量与减值处理中，企业需重点关注以下问题：1.可变现净值估计的主观性可变现净值的确定依赖于对未来售价、成本和费用的估计，存在一定主观性。企业需建立完善的市场调研机制，获取可靠的价格信息，并保留估计过程的书面记录，以满足审计和监管要求。2.减值测试的频率除资产负债表日外，若在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生重大市场变化（如价格暴跌、产品淘汰），企业需作为资产负债表日后调整事项，重新评估减值金额。3.不同存货类型的特殊处理对于用于债务担保的存货、受托代销商品等特殊存货，其可变现净值需结合担保