中国税制（第七版）课件 第三章 消费税

第三章消费税目录CONTENTS01课程目标02消费税概述03消费税课征制度04消费税的计算05出口货物退免税06征收管理01课程目标学习目标理解消费税概念理解消费税的概念，消费税的特点，纳税地点，纳税义务发生的时间，纳税期限。学习消费税的计算掌握消费税的纳税人、税目、消费税计税依据的确定和消费税的计算方法。了解消费税设计原则了解消费税税率的设计原则，征税范围，税率。掌握出口退税政策了解消费税出口退税政策和计算。02消费税概述1.消费税的概念消费税是国家为了引导消费方向,调节社会消费结构,对在我国境内从事应税消费品生产、委托加工及进口的单位和个人征收的一种流转税。1950年我国建立的新税制就开征了特种消费行为税20世纪80年代税制改革中,产品税、盐税、烧油特别税都带有消费税的性质1989年对彩色电视机和小轿车征收的特别消费税也属于消费税类型的税种1994年工商统一税改革取消了原有的产品税和盐税,调整了增值税和营业税制度,同时开征了比较符合国际惯例的消费税2008年国务院对消费税暂行条例进行修订2009年实行修改后的《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》2.消费税的特点课征范围具有较强的选择性各国征收消费税通常是将一部分消费品列入课征范围,而不是对所有消费品都课征。实行差别税率(税额),征收方法灵活多样对不同的应税消费品分别设计了不同的税率或税额。根据不同消费品的特点分别确定以消费品的价格或数量、重量、容积为计税依据,采用从价定率征收、从量定额征收或者复合征收的方法。主要实行单环节课征在消费品的生产、流通、消费过程中选择某一特定环节课征。税收负担具有明显的转嫁性凡列入消费税征税范围的消费品,一般都是价高利大的非生活必需品,无论消费税采取价内税形式还是价外税形式,无论其在哪一环节课征,作为间接税其税负都是由消费者负担。具有特殊的调节作用消费税对特定消费品和消费行为征收；另外,消费税与增值税同时存在,由此形成了一种特殊的双层调节的税收作用。【思考】消费税与增值税有何异同?3.课征消费税的意义贯彻消费政策，调节消费结构限制过度消费，平衡供求关系纠正不良消费习惯，改善社会环境与自然环境调节纳税人的收入，促进社会分配公平筹集财政资金03消费税课征制度1.消费税的征收范围我国列入消费税征税范围的应税消费品有以下四类:(1)过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火等。(2)奢侈品和非生活必需品。如高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等。(3)高能耗消费品及高档消费品。如摩托车、小汽车等。(4)不可再生和替代的稀缺资源消费品。如成品油、木质一次性筷子等。消费税的征税范围不是固定不变的,随着我国经济的发展、社会消费水平和结构的变化,必须进行适当调整。

思考：伴随着经济发展水平的提升，人们的生活质量和消费水平不断提高，消费税征税范围应该遵循怎样的原则进行调整？2.消费税的纳税人在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。“单位”是指：国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他单位和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体即其他单位。“个人”是指个体经营者及其他个人3.消费税税目、税率表税目税率或单位税额一、烟

1.卷烟

(1)甲类卷烟(生产、进口环节)56%加0.003元/支

(2)乙类卷烟(生产、进口环节)36%加0.003元/支(3)批发环节11%加0.005元/支2.雪茄烟36%3.烟丝30%4.电子烟

(1)工业（生产、进口环节）36%（盒）(2)商业批发11%（盒）二、酒

1.白酒20%加0.5元/500克(或者500毫升)

2.黄酒240元/吨

3.啤酒

(1)甲类啤酒(出厂价格≥3000元/吨)250元/吨

(2)乙类啤酒(出厂价格<3000元/吨)220元/吨

4.其他酒10%三、高档化妆品15%3.消费税税目、税率表税目税率或单位税额四、贵重首饰及珠宝玉石（零售环节）

1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%

2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1.汽油、石脑油、溶剂油、润滑油1.52元/升

2.柴油、航空油、燃料油1.20元/升七、摩托车

1.气缸容量(排气量,下同)为250毫升的3%

2.气缸容量在250毫升以上的10%八、小汽车

1.乘用车

(1)气缸容量(排气量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的1%

(2)气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3%

(3)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的5%

(4)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的9%

(5)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的12%

(6)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的25%

(7)气缸容量在4.0升以上的40%

2.中轻型商用客车5%

3.超豪华小汽车(零售环节)10%04消费税的计算1.从价定率计算应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率应纳税额的计算取决于销售额和税率两个因素。在税率已确定的情况下，关键是准确把握销售额，即销售额的计算。1.从价定率计算（1）销售额的确定

销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。所谓“价外费用”是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资款、返还利润、违约金（延期付款利息）、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。

但符合下列情况的款项不属于价外费用：

一是承运部门开具给购货方的运费发票；

二是纳税人将该项发票转交给购货方的。1.从价定率计算（2）含税销售额的换算

应税消费品在缴纳消费税的同时要缴纳增值税。“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税额或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税额合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税额的销售额。其换算公式为：不含增值税的销售额＝1.从价定率计算（3）连同包装销售的销售额注意：“啤酒、黄酒的的包装物押金即使逾期未退回，也仅确认收入并计征增值税，而不涉及消费税，这是因为啤酒、黄酒的消费税均是从量定额征收。”1.从价定率计算（4）计税依据的特殊规定

1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。

2）应税消费品用于其他方面的规定：纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

【思考】某汽车制造厂与某公司联营,汽车制造厂将8辆小客车作为投资。这种型号的客车销售单价高低不一,有44万元、47万元、49万元、51万元(均不含增值税),小客车消费税税率为5%,问应税销售额是多少?1.从价定率计算（4）计税依据的特殊规定

3）纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。

4）纳税人销售的应税消费品以人民币以外的货币结算销售额额，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天，或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应事先确定采用哪种折合率，确定之后1年内不得变更。例1某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2023年8月19日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额40万元，增值税额5.2万元；2023年8月25日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额3.39万元。高档化妆品消费税税率15%。计算该化妆品生产企业当月应缴纳消费税税额。

应税销售额＝40＋3.39÷（1＋13%）＝43（万元）应缴纳的消费税额＝43×15%＝6.45（万元）2.从量定额计算应纳税额＝应税消费品的销售数量×定额税率进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；0304自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；0102销售数量例2某酒厂8月销售黄酒500吨，取得不含增值税销售额160万元，增值税税款25.6万元，另收取包装物押金13.4万元。黄酒税率每吨240元。计算当月该酒厂应纳消费税税额。应纳税额＝500×240＝120000（元）3.从价定率和从量定额复合计算卷烟、白酒采用复合计算方法。计算公式为：应纳税额＝应税消费品的销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率例3某白酒生产企业为增值税一般纳税人，４月销售白酒50吨，取得不含增值税的销售额260万元。计算白酒企业当月应缴纳的消费税额。白酒适用比例税率20%，定额税率每500克0.5元。应纳税额＝50×2000×0.00005＋260×20%＝57（万元）4.自产自用应税消费品应缴纳的消费税的计算（1）用于连续生产应税消费品不纳税“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的”，是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实体的应税消费品。（2）用于其他方面的应税消费品于移送使用时纳税“用于其他方面的”是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。4.自产自用应税消费品应缴纳的消费税的计算（3）应纳税额的计算纳税人自产自用的应税消费品凡用于其他方面的,应当纳税。1）按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。

应纳税额=同类消费品的销售价格×自产自用数量×适用税率同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格,如果当月同类消费品各期销售价格高低不同,应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的,不得列入加权平均计算:

①销售价格明显偏低又无正当理由的;

②无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结,应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。4.自产自用应税消费品应缴纳的消费税的计算（3）应纳税额的计算2）没有同类消费品销售价格的，用组成计税价格计算

①从价定率办法计算纳税

组成计税价格＝（成本+利润）÷（1-消费税税率）

应纳税额=组成计税价格×适用税率

②复合计税办法计算纳税组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率公式中的“成本”，是指应税消费品的生产成本。“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。下表为应税消费品成本利润率表。货物名称利润率(%)货物名称利润率(%)1.甲类卷烟、电子烟1010.贵重首饰及珠宝玉石62.乙类卷烟511.摩托车63.雪茄烟512.高尔夫球及球具104.烟丝513.高档手表205.粮食白酒1014.游艇106.薯类白酒515.木质一次性筷子57.其他酒516.实木地板58.高档化妆品517.乘用车89.鞭炮、焰火518.中轻型商用客车5例4某高档化妆品公司将一批新研制的化妆品作为福利发给本单位职工，化妆品的生产成本30000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，该产品的成本利润率为5%，高档化妆品的税率为15%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。组成计税价格＝30000×（1＋5%）÷（1－15%）＝37058.8（元）应纳税额＝37058.82

×15%＝5558.82（元）5.委托加工应纳消费税的计算

委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料生产的应税消费品,或者受托方先将原材料卖给委托方,再接受加工的应税消费品,以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品,不论纳税人在财务上是否做销售处理,都不得作为委托加工应税消费品,而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

5.委托加工应纳消费税的计算5.委托加工应纳消费税的计算

委托加工的应税消费品已由受托方代收代缴消费税,因此,委托方收回货物后,以不高于受托方的计税价格出售的,不再缴纳消费税;以高于受托方的计税价格出售的,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。如果委托方将收回的应税消费品用于连续生产另一种应税消费品,销售时应按新的消费品纳税,但为了避免重复征税,委托方可以按当期生产领用量抵扣委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款。例5某鞭炮企业1月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业无同类产品市场价格。鞭炮的适用税率15%。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。

组成计税价格＝（30＋4）÷（1－15%）＝40（万元）应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元）6.进口环节应纳消费税的计算（1）从价定率计征应纳税额的计算组成计税价格＝

应纳税额＝组成计税价格×消费税比例税率（2）

实行从量定额计征应纳税额的计算应纳税额＝应税消费品数量×消费税定额税率（3）

实行复合计税办法应纳税额的计算组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）应纳税额＝组成计税价格×消费税税率＋应税消费品进口数量×消费税定额税率例6某商贸公司从国外进口一批应税消费品，经海关核定，关税的完税价格为54万元，进口关税税率为25%，消费税税率为10%。计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。

组成计税价格＝54×（1＋25%）÷（1－10%）＝75（万元）消费税税额＝75×10%＝7.5（万元）7.已纳消费税扣除的计算

外购或委托加工应税消费品已纳税的扣除范围

（1）已税烟丝生产的卷烟;

（2）已税化妆品生产的化妆品;

（3）已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

（4）已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火;

（5）已税摩托车生产的摩托车;

（6）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

（7）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

（8）已税实木地板为原料生产的实木地板;

（9）已税石脑油、润滑油为原料生产的成品油。

7.已纳消费税扣除的计算

准予扣除的应税消费品已纳税额的计算公式

（1）外购应税消费品已纳税额的扣除计算

应纳税额＝销售额×税率－当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额

当期准予扣除的外购应纳消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量

×外购应税消费品的适用税率或税额

当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的应

税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价外购品的买价指购货发票上注明的销售额（不含增值税）

（2）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除计算。

当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税额＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税额－期末库存的委托加工应税消费品已纳税额例7某化妆品公司委托某日用化工厂加工高档化妆品,收回后以其为原料继续生产高档化妆品销售,受托方按同类化妆品每千克60元的销售价格代收代缴消费税。某月化妆品公司收回加工好的化妆品4000千克,生产领用3000千克,当月销售连续生产的高档化妆品800箱,每箱600元(不含税)。高档化妆品的税率为15%。计算当月化妆品公司应缴纳的消费税。

当期准许扣除的税款=3000×60×15%=27000(元)应纳税额=600×800×15%-27000=45000(元)（1）金银首饰的征税规定金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节计征消费税。计税依据是不含税的销售额应纳税额=销售额×适用税率销售额是纳税人销售金银首饰时向买方收取的不含增值税的全部价款和价外费用。具体规定：1）采用以旧换新、翻新改制方式销售的金银首饰，按实际收取的不含增值税的全部价款（包括增加或添加的材料价格以及收取的加工费）征收消费税。2）金银首饰连同包装物一同销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额中计征消费税。8.征税环节的特殊规定3）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，计税依据为纳税人销售同类金银首饰的销售价格；没有同类金银首饰销售价格的，计税依据为组成计税价格。

组成计税价格＝

式中的“购进原价”是对商业企业而言的，纳税人为生产企业时，式中的“购进原价”为生产成本，“利润率”一律定为6%。8.征税环节的特殊规定4）带料加工的金银首饰计税依据为受托方同类金银首饰的销售价价格，没有同类金银首饰销售价格的，按组成计税价格计算纳税。

组成计税价格＝

5）纳税人用已税珠宝玉石生产的金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税。金银首饰与与其他产品组成成套消费品销售的，按销售额全额征收消费税。6）经营单位兼营生产、加工、批发、零售金银首饰业务的，应分别核算销售额，未分别核算或划分不清的，一律视同零售金银首饰征收消费税。8.征税环节的特殊规定8.征税环节的特殊规定（2）卷烟、电子烟批发环节的征税规定为完善烟产品消费税制度，适当增加财政收入，自2009年5月1日和2022年11月1日，分别在卷烟和电子烟批发环节加征消费税。主要规定如下：1）纳税人：在中华人民共和国境内批发卷烟、电子烟的单位和个人；2）征税对象：纳税人批发销售所有牌号（规格）的卷烟和电子烟产品（包括烟弹、烟具以及烟弹与烟具组合销售）；3）计税依据：批发卷烟、电子烟不含增值税的销售额；4）适用税率：卷烟从价税率11%+定额税率0.005元/支，电子烟从价税率11%；5）批发企业在向零售商销售卷烟、电子烟时缴纳消费税，纳税人之间销售已经缴纳过消费税的卷烟和电子烟（如批发企业之间的销售），则不再重复缴纳消费税；6）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的卷烟、电子烟生产环节的消费税。8.征税环节的特殊规定（3）超豪华小汽车零售环节的征税规定1）征收范围：每辆零售价格在130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。2）纳税人:将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。3）纳税环节及税率:对超豪华小汽车,在生产(进口)环节按现行税率征收消费税的基础上,在零售环节加征消费税,税率为10%。4）超豪华小汽车零售环节消费税应纳税额的计算公式为:

应纳税额=零售环节销售额(不含增值税,下同)×10%

国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车,消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。

05出口货物退免税增值税基本计算公式增值税=销售额×税率-进项税额，是计算应纳税额的基础公式。简易计税方法示例对于小规模纳税人，增值税=销售额×征收率，简化了计算过程。1.退免税政策消费税出口退税政策出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品出口免税不退税有出口经营权的生产企业自营出口生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品出口不免也不退除生产企业、外贸企业以外的其他企业委托外贸企业代理出口应税消费品增值税基本计算公式增值税=销售额×税率-进项税额，是计算应纳税额的基础公式。简易计税方法示例对于小规模纳税人，增值税=销售额×征收率，简化了计算过程。2.退税的计算应退税额＝从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率＋从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；属