审计：原理与实务（第3版） 马春静 参考答案 第8-15章

审计：原理与实务（第3版）课后习题参考答案作者：马春静PAGEPAGE17中国人民大学出版社审计：原理与实务（第3版）课后习题参考答案第8章引导案例分析：这个案例中的种种迹象表明，蓝田财务报表存在着重大错报风险。注册会计师在审计过程中应时刻保持职业怀疑态度，运用恰当的风险评估程序，了解被审计单位及其环境，如行业状况、经营活动，以识别并评估重大错报风险，并谨慎地应对风险，收集充分、适当的审计证据，得出恰当的审计结论。一、判断题1.×2.√3.×4.×5.√6.×7.√8.×9.√10.×二、单选题1.A2.D3.A4.A5.B6.D7.B8.D9.C10.A三、多选题1.AB2.ABC3.ACD4.AB5.ABC6.ABCD7.ABCD8.AD9.ABC10.ABCD四、案例分析题1.（1）控制存在缺陷。客户申请延长信用期，由销售部经理批准，有违不相容职务分离的原则，容易导致为增加销售业绩而滥用审批权，导致坏账风险加大。（2）控制设计合理，不存在缺陷。（3）控制存在缺陷。一是应收账款每季度末同客户对账，对账频率过低，容易导致错报。二是仅对超过客户欠款余额5%的差异进行调查，容易导致错报。2.事项是否存在错报风险理由层次报表项目及相关认定1是员工举报销售总监虚报销售，存在收入确认的舞弊风险认定营业收入：发生应收账款：存在2是交货方式由始发地，改为目的地交货。认定营业收入：截止应收账款：截止3是关键管理人员财务总监变动，会计人员变动频繁，缺乏胜任的会计人员报表――4是关键管理人员变动销售副总因销售业绩未完成而更换认定营业收入：发生应收账款：存在5是执行新的会计准则将对报表整体产生广泛影响报表第9章一、判断题1.×2.×3.√4.√5.×6.×7．×8．×9.×10.×二、单选题1.D2.A3.C4.D5.D6.B7.D8.C9.A10.B三、多选题1.ABC2.ABCD3.AB4.AD5.ABCD6.AB7.AB8.ABD9.ABC10.CD四、案例分析题1.（1）财务报表层次重要性水平：8475623×5%=423781.15元取整423000元风险评估：①营业收入增长率=(112655260-93103520)/93103520=21%应收账款周转率(天)被审计年度：112655260=108天(39560810+27765338)/2上一年度：=92天应收账款增长率=(39560810-27765338)/27765338=42.5%坏账准备增长率=（1879830-1707400）/1707400=10%董事会制定的营业收入当年预算目标是增长20%，实际增长21%，相差不大。但被审计单位在审计年度以放宽授信额度来增加营业收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，增长42.5%，但坏账准备余额仅增长10%，年末坏账准备的计提很可能不充分，且坏账准备的计提又属于判断事项，因此应收账款的计价认定存在重大错报风险，且属于特别风险。（2）注册会计师经了解，销售与收款的相关控制设计合理且得到执行，预期信赖相关控制，因此注册会计师决定对应收账款进一步审计程序采用综合性方案。（3）a询问：注册会计师应当询问执行该控制的销售部门专职秘书和负责记录销售收入的会计人员；b检查：从销售收入明细账中抽取样本(足够的样本例如10%)，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票，以检查有关信息是否一致，发票是否有“核对确认无误”章，以及入账金额是否准确。（4）由于应收账款的计价认定存在特别风险，所以对应收账款和坏账准备应设计专门的实质性程序。如，向总经理和销售经理询问他们对应收账款可回收性的评估；重新计算坏账准备的计提；对账龄较长而未计提坏账准备的应收账款余额，查看还款协议和实际付款记录；函证；检查期后收款等等。2.（1）恰当。因为控制设计合理且得到执行，预期信赖该控制，则需要执行控制测试以获取其有效运行的证据。（2）不恰当。相关控制测试期间没有涵盖被审计单位财务报表的整个年度，没有将内部控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末，所以并不能形成对ABC公司整个年度内部控制有效性的最终评价。应获取相关控制在剩余期间12月1日～12月31日的变化情况的审计证据，并针对剩余期间获取补充审计证据。（3）不恰当。甲公司营业收入的发生认定存在特别风险，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。注册会计师应在当年测试相关控制的运行有效性。（4）不恰当。因为控制发生重大变化，上半年与下半年应当分别测试与原材料采购批准相关的内部控制活动，选取样本时应分别选取25个进行测试。（5）不恰当。如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。3.预期20X1年人工成本＝20X0年度人工成本3000000×110％＝3300000（元）差异额＝3580000－3300000＝280000（元）由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异(300000)，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。审计结论：人工成本未发现重大错报。4.(1)样本规模=×2.3=149.5≈150（2）表9-15样本分布表组账面总额(元)交易数(个)样本规模(个)第一组660000030075第二组640000090075合计130000001200150表9-16错报汇总表组样本账面金额(元)样本错报额(元)样本错报数(个)错报金额(元)重大项目110000010000110000第一组2000000600001×6600000=198000第二组1000000100001×6400000=64000合计272000(3)汇总错报272000元高于可容忍错报200000元，所以主营业务收入14410000元不可接受，即发现重大错报272000元。第10章引导案例分析：注册会计师在按照业务循环完成各财务报表项目的审计后，并不能立即得出审计结论并出具审计报告，还应进行复核审计结果等综合性的审计工作，以免发表不恰当的审计意见而提高审计风险。一、判断题1.×2.×3．√4.×5．√6.√7.×8．×9．×10．×二、单选题1.B2.D3.C4.A5.D6.D7.B8.A9.A10.A三、多选题1.ACD2.ACD3.BC4.ABC5.ABCD6.AB7.ABCD8.ABD9.AC10.BCD四、案例分析题1.（1）不恰当。X注册会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论。（2）不恰当。根据质量管理准则的规定，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。（3）不恰当。根据相关质量管理准则的规定，项目质量复核人员不应随机抽取底稿复核，应当复核与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿；并且项目质量复核时间应当在出具审计报告前。（4）不恰当。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表批准日。/在出具新的审计报告前应当获取经批准的修改后的财务报表。（5）不恰当。在确认财务报表需要修改后，X注册会计师还应当询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。（6）不恰当。X注册会计师应向现任管理层获取涵盖审计报告提及的所有期间的书面声明。（7）管理层声明书日期确定为20X1年2月28日。答案：不恰当。书面声明的日期应当尽量接近审计报告日，但不得在审计报告日后。2.（1）不恰当。因为20X1年度市场需求显著下降，因此20X1年度和20X0年度的情况发生较大变化，此时再将20X0年的数据，即变化前的数据作为预期值是不正确的。（2）恰当。在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。（3）不恰当。如果注册会计师打算利用被审计单位生成的产量信息，需要测试其可靠性，不能直接予以利用。（4）不恰当。注册会计师应对已记录金额与预期值之间的全部差异额300万元进行调查，不能只对超过可接受差异额的差异即200万元做进一步调查。（5）不恰当。在完成审计工作时使用分析程序进行总体复核以确定财务报表整体合理性，是否与对被审计单位的了解一致。这是必要的程序。第11章一、判断题1.×2.×3.√4.×5.√6.√7.×8.×9.×10.×二、单选题1.A2.A3.C4.A5.D6.D7.B8.C9.B10.B三、多选题1.ABCD2.ACD3.ABC4.ABCD5.ABCD6.ABCD7.ABCD8.ABD9.AC10.ABCD四、案例分析题1．（1）不恰当。管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性/应当发表非无保留意见/保留意见/否定意见。（2）不恰当。披露不充分属于错报/应当发表保留意见。（3）不恰当。应当发表保留意见/无法表示意见。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对关联方交易披露做出评估。审计范围受到限制，无法获取相关证据。而关联方交易非常重要。不能用增加强调事项段代替非无保留意见。（4）不恰当。A注册会计师对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易仍存有疑虑，说明该事项没有得到满意解决，注册会计师已实施了审计程序并与治理层进行了沟通，仍无法获取充分、适当的审计证据，考虑发表非无保留意见。关键审计事项是已经到满意解决的事项。不能用关键审计事项替代非无保留意见。（5）恰当。注册会计师需要从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项。该事项注册会计师重点关注过，并且持续经营能力不存在重大不确定性，即不存在未解决事项，所以可以将其作为关键审计事项的。（6）不恰当。该事项已在财务报表附注中进行披露。A注册会计师应在强调事项段中予以说明。其他事项段是用于提及未在财务报表附注中列报或披露的事项。2.（1）对第2笔未更正错报的判断不当。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别交易、账户余额或披露的影响，营业收入和营业成本的错报金额重大，不能以抵销后的影响评估错报是否重大。（2）对3笔未更正错报汇总影响的判断不当。汇总错报将导致甲公司由盈转亏/掩盖了收益变化的趋势。3.（1）保留意见/无法表示意见审计报告。审计项目组无法对营业成本、存货等项目获取充分、适当的审计证据，对财务报表影响重大，根据影响的广泛性来发表保留意见或无法表示意见。（2）否定意见审计报告。被审计单位运用持续经营假设不适当，对报表整体具有广泛影响。（3）保留意见审计报告。与金融工具相关的风险未在报表附注披露，存在影响重大但不具有广泛性的披露错报。（4）无保留意见并将固定资产的减值测试作为关键审计事项在审计报告中沟通。因为固定资产的减值测试是与治理层沟通过的审计工作时重点关注过的重要的事项，而固定资产减值又是重大职业判断事项，且被审计单位的披露恰当。4.（1）A公司：注册会计师的做法不恰当。理由：A公司财务总监、销售总监离职两年且岗位一直空缺，属于“关键管理人员离职且无人替代”可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况之一。注册会计师应当在整个审计过程中对此类事项保持警觉，并考虑其是否可能导致对持续经营能力产生重大疑虑。直接认为“不存在可能对持续经营能力产生重大影响的事项或情况”是不恰当的。（2）B公司：注册会计师的做法不恰当。理由：如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性未作出充分披露，注册会计师应当根据未披露事项的影响是否重大且具有广泛性，发表保留意见或否定意见，而不是仅增加“与持续经营相关的重大不确定性”段落。B公司营运资金为负、巨额借款到期无法偿还或展期，表明存在重大不确定性，但财务报表未充分披露，因此注册会计师的做法不恰当。（3）C公司：注册会计师的做法不恰当。理由：如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表未充分披露，注册会计师应根据未披露事项对财务报表影响的广泛性判断发表保留意见或否定意见。C公司存在多项可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项（交易条件恶化、市场丢失、债务违约），且财务报表未充分披露。这些事项单独或汇总起来可能对财务报表的影响重大且具有广泛性（可能影响盈亏性质、持续经营等），应发表否定意见而非保留意见。（4）D公司：注册会计师的做法不恰当。理由：如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表已对重大不确定性作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分进行强调。D公司出现用工困难（属于可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项），且已在财务报表中充分披露，因此应增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分，而非“强调事项段”。第12章引导案例解析：1.X注册会计师对重大错报风险的识别与评估合理。2.根据以往年度审计结果，甲公司销售与收款的内部控制是有效的，并了解到相关的控制并未发生变化，因此采用综合性方案，针对与收入确认特别风险相关的控制实施控制测试是适当的。3.从主营业务收入明细账中选取若干笔记录，追查到相关原始凭证，可以识别提前确认收入的错报。一、判断题1.×2.×3．×4．√5.×6．×7．√8．√9.√10.√二、单选题1.D2．A3．D4．C5．D6．B7．A8．A9．C10．A三、多选题1.ABCD2.ACD3.ABD4.ABCD5.ABC6.ABCD7.AC8.ABCD9.ABC10.ABCD四、案例分析题1.（1）不同意发出商品时就符合收入确认条件调整分录：借：应收账款3390000贷：营业收入(主营业务收入)3000000应交税费（应交增值税/销项税额）390000借：营业成本(主营业务成本)1500000贷：存货（发出商品）1500000借：信用减值损失300000贷：应收账款（坏账准备）300000（2）表12-1020X0年试算平衡表（部分）单位：元报表项目未审数调整数审定数应收账款18500000+309000021590000营业收入25000000+300000028000000营业成本17800000+1500000193000002.（1）不同意，在“协议约定A企业于20X1年3月15日前有权退回商品。ABC公司无法合理估计该批商品的退货率”的情况下，转让商品的对价不确定能够收回，不符合收入确认条件，不能确认收入。审计调整分录为：借：营业收入(主营业务收入)1000000贷：预计负债（应付退货款）1000000借：应收退货成本800000贷：营业成本(主营业务成本)800000（2）表12-1120X0年试算平衡表（部分）单位：元利润表项目未审数调整数审定数营业收入39600000-100000038600000营业成本21300000-800000205000003.(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。（2）检查销售合同及与销售退回相关的贷项通知单、发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。（3）CPA应电话联系被询证单位，询问被询证单位是否收到询证函、是否知悉函证的内容、是否发出过回函、寄件地址与收件地址不一致的原因，如有必要可重新发函或亲往函证及访谈。（4）审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。（5）确定正确的地址、再次寄发询证函。（6）应采取替代程序，主要是检查顾客订货单、购销合同、发票副本、装运凭证、收款凭证等文件，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。（7）该顾客的回答很不清楚。应重新函证，要求对方具体、准确答复。（8）很有可能是客户提前确认销售实现。应检查顾客验收单、销货发票和有关的购销合同、协议。4.坏账准备计提不正确，应收账款列报不正确。理由：（1）应收账款列报金额278.6=应收账款总账余额320-坏账准备余额41.4，是按照应收账款总账余额列报的，因此，存在重分类错报，应收账款明细账贷方余额应重分类至预收款项。（2）坏账准备期末应有余额＝120×5‰+50×1%+100×10%+130×20%＝37.1万元需冲销坏账准备＝41.4-37.1＝4.3万元调整分录：借：应收账款800000贷：预收账款800000借：应收账款（坏账准备）43000贷：信用减值损失43000应收账款列报正确数为278.6+80+4.3＝362.9万元或400-37.1=362.9（3）表12-1520X0年试算平衡表（部分）单位：元报表项目未审数调整数审定数预收账款0+800000800000应收账款2786000+8430003629000信用减值损失500000-43000457000第13章引导案例解析：1.X注册会计师对重大错报风险的识别与评估合理。2.（1）由于交易未入账，因此从账中抽取交易，无法实现完整性目标。（2）从截止日前后的原材料入库记录追查至账，可以发现年底发生的完整性认定的错报。一、判断题1.√2.×3．×4．×5.√6．×7．√8．×9.√10.√二、单选题1.B2．B3．A4．C5．A6．D7．D8．B9．C10．B三、多选题1．ABCD2．ABC3．ABCD4．ABCD5．BC6．ABC7．AC8．ABCD9．ABC10．ABCD四、案例分析题1.注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为对于应付账款的函证，应选择那些可能存在较大余额以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但未企业重要供货人的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债。本年度从B公司和D公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。2.该企业累计折旧的计提不正确。6月份的计提的折旧额应该是12000+25000×5%÷12+（200000+60000-18000）×5%÷12=13112.5（元）事项序号是否可能存在重大错报风险理由（1）是拉布机20X1年折旧率仅为990/1750=57%，不符合即将到期的条件，该项固定资产存在少计提折旧的风险（2）是传统缝纫机20X0年末折旧率为2000/2500=80%，而减少的固定资产的折旧率为800/1300=62%，该项固定资产存在少计提折旧的重大错报风险（3）是智能包缝机的月折旧额为2.92万元，年折旧额为2.92×12=35.04（万元），由此推算折旧年限为3500/35.04=99.89（年），不符合常理，所以该项固定资产存在少计提折旧的重大错报风险（4）是熨烫机累计折旧的减少额，超过了减少的熨烫机原值，表明W公司的熨烫机存在多计提折旧的重大错报风险（2）所评估的重大错报风险均属于认定层次的重大错报风险，与之相关的认定是计价和分摊认定。（3）程序编号是否可以应对所评估的重大错报风险可以证明的认定（1）是（2）否权利和义务（3）是（4）是3.不同意，发生的固定资产修理费不符合固定资产确认条件的，均应列入管理费用。调整分录：（1）完工50%未售出借：管理费用1000000应交税费/应交增值税/进项税额130000贷：存货（库存商品）565000（生产成本）565000（2）全部完工并全部售出借：管理费用1000000应交税费/应交增值税/进项税额130000贷：营业成本1130000（3）全部完工并售出50%借：管理费用1000000应交税费/应交增值税/进项税额130000贷：营业成本565000存货（库存商品）565000报表项目未审数情况（1）情况（2）情况（3）调整数审定数调整数审定数调整数审定数存货30000000-113000028870000-30000000-56500029435000营业成本17800000-17800000-113000016670000-56500017235000管理费用1000000+10000002000000+10000002000000+10000002000000表13-1320X0年试算平衡表（部分）单位：元第14章引导案例解析：1.X注册会计师对重大错报风险的识别与评估合理。2.（1）直接人工不存在重大错报风险，因此执行实质性分析程序是经济的恰当的。（2）监盘可以证实存货的存在认定，存货的存在认定存在重大错报风险，但风险并非因a,b产品引起（由c产品引起），故对a,b产品年末监盘，应对c产品存在认定重大错报风险是无效的。一、判断题1.×2.×3．×4．√5.√6．√7．×8．×9.√10.×二、单选题1.B2．D3．C4．B5．C6．A7．D8．C9．B10．A三、多选题1.ABCD2.AD3.BCD4.ABCD5.ABCD6.ABCD7.ABC8.ABCD9.ABD10.ABCD四、案例分析题1．（1）检查“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账，重新计算本月材料成本差异率并与“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账进行核对。（2）材料成本差异率=（8340+2455000-2500000）÷（320000+2500000）=-36660÷2820000=-1.3%发出材料应分摊的材料成本差异为：960000×（-1.3%）=-12480（元）应结转耗用材料的实际成本为：960000-12480=947520（元），企业实际结转耗用材料的实际成本为931960元，少转材料成本15560元（3）审计调整分录：若产品全部未完工借：存货(生产成本)15106.17【15560÷960000×(920000+12000)】管理费用129.67【15560÷960000×8000)】销售费用324.16【15560÷960000×20000)】贷：存货(材料成本差异)15560若产品全部完工但未售出借：存货(库存商品)15106.17【15560÷960000×(920000+12000)】管理费用129.67【15560÷960000×8000)】销售费用324.16【15560÷960000×20000)】贷：存货(材料成本差异)15560若产品全部完工并全部售出借：营业成本(主营业务成本)15106.17【15560÷960000×(920000+12000)】管理费用129.67【15560÷960000×8000)】销售费用324.16【15560÷960000×20000)】贷：存货(材料成本差异)15560（4）表14-1020X0年试算平衡表（部分）单位：元报表项目未审数调整数审定数存货1000000业成本5200000+15106.175215106.172．注释是否存在不当之处理由改进建议注释1是所收到的采购折扣对应的是20*1年度全年采购的A原材料，不应全部冲减20*1年末A原材料余额应该根据20*1年度全年采购的A原材料在20*1年度的使用以及年末结存情况，建议甲公司将已经于20*1年度耗用部分所对应的采购折扣调整冲减20*1年末相应产成品成本以及20*1年度的相应主营业务成本注释2否B材料已于20*1年入库，应当确认为20*1年存货注释3是不能因为20*1年没有收到货就冲回相应存货，可能是在途材料要进一步检查相关存货发货情况和采购合同而定。如果合同约定供应商发货即转移相关原材料控制权，并且于20*1年l2月31日供应商已经发货，则不应冲回相应存货。3.（