高校会计学在线课业辅导讲义

高校会计学在线课业辅导讲义第一章会计基本理论与核算基础一、会计学科核心概念体系（一）会计基本假设与会计基础会计四大基本假设（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）是核算体系的逻辑起点：会计主体：明确核算空间范围，需区分“法律主体”（如公司）与“会计主体”（如分公司、事业部）的差异（分公司是会计主体但非法律主体）。持续经营：为资产计价（如折旧、摊销）提供前提；若企业面临清算，需采用“清算会计”处理。会计分期：将经营活动划分为连续期间（年、季、月），产生“权责发生制”与“收付实现制”的差异（企业会计准则要求采用权责发生制，行政事业单位预算会计采用收付实现制）。货币计量：默认币值稳定；若存在恶性通货膨胀，需采用“物价变动会计”调整。会计基础的核心差异：权责发生制：以“权利/义务发生”为确认时点（如赊销确认收入）。收付实现制：以“现金收付”为确认时点（如行政单位报销差旅费）。（二）会计要素与会计等式会计六要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）是核算对象：资产：需满足“过去交易形成、企业拥有/控制、预期带来经济利益”，注意“待处理财产损溢”期末无余额（需结转至损益）。负债：区分“流动负债”（如应付账款，1年以内）与“非流动负债”（如长期借款，超过1年）。所有者权益：包括实收资本、资本公积（如股本溢价）、盈余公积、未分配利润（资本公积与留存收益的区别需重点掌握）。会计等式是复式记账的理论基础：静态等式：`资产=负债+所有者权益`（反映某一时点财务状况）。动态等式：`收入-费用=利润`（反映某一期间经营成果）。扩展等式：`资产=负债+所有者权益+(收入-费用)`（连接静态与动态，利润最终影响所有者权益）。二、会计核算方法体系（一）会计科目与账户会计科目是对会计要素的具体分类，需关注特殊科目：备抵科目：如“累计折旧”“坏账准备”（与被调整科目方向相反，资产备抵科目贷方记增加）。共同类科目：如“清算资金往来”（兼具资产、负债双重性质，根据余额方向判断科目性质）。成本类科目：如“生产成本”“制造费用”（制造费用期末需分配转入生产成本，无余额）。账户采用“T型结构”，记账规则：资产、成本、费用类科目借方记增加，贷方记减少；负债、所有者权益、收入类科目贷方记增加，借方记减少。（二）复式记账法与借贷记账法复式记账法要求每笔业务在两个或两个以上账户记录（反映资金来龙去脉）。借贷记账法的核心规则是“有借必有贷，借贷必相等”。例题：甲企业从银行借入短期借款5万元存入银行，编制分录并分析易错点。业务分析：资产（银行存款）增加，负债（短期借款）增加。分录：`借：银行存款____``贷：短期借款____`易错点：学生易混淆“短期借款”与“长期借款”（关注借款期限），或误记方向（如银行存款记贷方）。（三）会计凭证与账簿会计凭证分为原始凭证（如发票、领料单，经济业务证明）和记账凭证（根据原始凭证编制，分收款、付款、转账凭证）：转账凭证：用于不涉及现金、银行存款的业务（如计提折旧、结转损益）。原始凭证审核：关注合法性（如发票真伪）、合理性（如费用是否超预算）、完整性（如签字盖章是否齐全）。会计账簿按用途分为序时账（如现金日记账）、分类账（总账、明细账）、备查账（如租入固定资产登记簿，无固定格式）。平行登记要求总账与明细账在“依据、方向、金额”三方面一致（如“原材料”总账与明细账同步登记）。三、会计核算流程与试算平衡（一）会计循环步骤会计循环包括：①取得原始凭证；②编制记账凭证；③登记日记账、明细账；④登记总账；⑤编制试算平衡表；⑥调整账项（如计提坏账、折旧）；⑦结账；⑧编制财务报表。（二）试算平衡原理与方法试算平衡基于“借贷必相等”，分为：发生额试算平衡：`全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计`。余额试算平衡：`全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计`。需注意：试算平衡不代表账务绝对正确（如漏记、重记、科目记错、借贷方向正确但金额同时多记等，试算平衡无法发现）。第二章账务处理流程与方法一、货币资金与应收款项核算（一）库存现金与银行存款现金清查：短缺时，查明原因前记“待处理财产损溢”；责任人赔偿记“其他应收款”，无法查明记“管理费用”（溢余同理，无法查明记“营业外收入”）。未达账项：分为“企业已收/付，银行未收/付”“银行已收/付，企业未收/付”四类，需编制“银行存款余额调节表”（调节后余额为实际可动用存款，无需调整账面，待收到回单后处理）。（二）应收票据与应收账款应收票据贴现：贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期，分录为：`借：银行存款（贴现净额）`、`财务费用（贴现息）`，`贷：应收票据（无追索权）`或`短期借款（有追索权）`。应收账款坏账准备：采用“备抵法”，计提方法包括余额百分比法、账龄分析法。例题：企业年末应收账款余额100万元，坏账准备计提比例5%，年初坏账准备余额3万元（贷方），计算本年应计提的坏账准备并编制分录。分析：年末应有坏账准备余额=100×5%=5万元，本年应计提=5-3=2万元。分录：`借：信用减值损失____``贷：坏账准备____`易错点：学生易混淆“信用减值损失”（损益类）与“坏账准备”（资产备抵类）的关系；坏账收回时，误记为“借：银行存款，贷：坏账准备”后，忘记恢复应收账款（正确分录：`借：应收账款，贷：坏账准备`；`借：银行存款，贷：应收账款`）。二、存货核算与管理（一）存货初始计量存货入账成本包括采购成本（买价、税费、运输费等）、加工成本（直接人工、制造费用）、其他成本（如特定客户设计费）。需注意：一般纳税人增值税进项税额可抵扣（不计入成本），小规模纳税人不可抵扣（计入成本）。运输途中合理损耗计入成本（不影响总成本，仅影响单位成本）。（二）存货发出计价方法先进先出法：假设先购入的存货先发出，物价上涨时高估利润和存货价值（如月初存货100件，单价10；购入200件，单价12；发出150件，成本=100×10+50×12=1600，期末存货=150×12=1800）。月末一次加权平均法：单位成本=（月初成本+本月购入总成本）÷（月初数量+本月购入总数量），发出成本=发出数量×单位成本。移动加权平均法：每次购入后重新计算单位成本（如5日购入后单位成本=（50×8+30×9）÷80=8.375元/件，10日发出60件成本=60×8.375=502.5元）。（三）存货清查与期末计量存货清查：盘盈批准后冲减“管理费用”，盘亏按原因处理（残料入库记“原材料”，责任人赔偿记“其他应收款”，管理不善导致的进项税额转出，自然灾害净损失记“营业外支出”）。成本与可变现净值孰低法：可变现净值=估计售价-至完工成本-销售费用-税费（直接出售的存货）或=产成品售价-产成品销售费用-税费-进一步加工成本（用于生产的存货）。三、固定资产与无形资产核算（一）固定资产初始计量固定资产入账成本包括达到预定可使用状态前的必要支出（买价、安装费、运输费等）。需注意：外购需安装的固定资产，先通过“在建工程”核算，完工转“固定资产”。自行建造固定资产，工程物资进项税额可抵扣，领用自产产品不视同销售，领用外购材料无需进项转出。（二）固定资产折旧折旧范围：当月增加的固定资产，当月不计提，下月计提；当月减少的固定资产，当月仍计提，下月停止。折旧方法：年限平均法：年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用年限。双倍余额递减法：年折旧率=2÷预计使用年限，最后两年改为年限平均法（需考虑净残值，如原值10万，净残值5000元，使用5年，第1年折旧=10×2/5=4万，第4、5年折旧=（2.16万-0.5万）÷2=0.83万）。（三）无形资产核算无形资产入账成本包括购买价款、相关税费、直接归属于使资产达到预定用途的支出（如律师费、注册费）。研发支出分为研究阶段（费用化，计入“管理费用”）和开发阶段（符合资本化条件的计入“无形资产”，不符合的费用化）。无形资产摊销：使用寿命有限的按月摊销（借记“管理费用”等，贷记“累计摊销”）；使用寿命不确定的不摊销，每年减值测试。第三章财务报表编制与分析一、财务报表编制原理（一）资产负债表编制资产负债表采用“账户式”结构，填列方法：直接填列：如“短期借款”“实收资本”。明细账分析填列：如“应收账款”=应收账款明细账借方+预收账款明细账借方-坏账准备（应收账款相关）。例题：企业“应收账款”总账借方50万（A公司借方30万、B公司贷方10万），“预收账款”总账贷方40万（C公司贷方25万、D公司借方15万），坏账准备（应收账款）余额5万。计算“应收账款”项目金额。分析：应收账款项目=（30+15）-5=40万。（二）利润表编制利润表采用“多步式”结构，核心层次：营业收入=主营业务收入+其他业务收入。营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+其他收益。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。净利润=利润总额-所得税费用。（三）现金流量表编制现金流量表分为经营、投资、筹资活动三类：经营活动：直接法（如销售商品收到的现金=营业收入+销项税额+应收账款减少+预收账款增加-坏账准备增加）或间接法（以净利润为基础调整非付现费用、经营性应收应付变动）。投资活动：购建/处置固定资产、无形资产、长期股权投资等的现金收支。筹资活动：吸收投资、借款、分配股利等的现金收支。二、财务报表分析方法（一）比率分析法偿债能力：流动比率=流动资产÷流动负债（≥2），速动比率=速动资产÷流动负债（≥1），资产负债率=负债总额÷资产总额（≤70%）。营运能力：应收账款周转率=营业收入÷应收账款平均余额（回款越快越好），存货周转率=营业成本÷存货平均余额（存货管理越好）。盈利能力：营业毛利率=（营业收入-营业成本）÷营业收入，净资产收益率=净利润÷净资产平均余额（杜邦分析核心指标）。（二）趋势与因素分析法趋势分析：对比连续期间数据（如近三年营业收入增长率10%、15%、