对麦德龙内部控制的分析与研究

课题名称：对麦德龙内部控制的分析与研究摘要在当今的世界经济发展条件下，企业所处的发展环境更加复杂，公司在发展过程中遇到的竞争更加激烈，其中内部控制成为企业经营管理中必不可少的工具，因此对企业内部管理手段提出了更高的要求。麦德龙公司作为仓储式超市在超市行业与其他公司有所不同，在内部控制方面有其独特之处，本文通过对麦德龙公司内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、以及内部监督的现状进行分析，进一步提出经营管理方式应多元化、以及改善供应链管理，降低物流成本、扩大服务群体、重视线上商店从而改进内部控制效果的建议。关键词：仓储式超市；内部控制；企业管理目录TOC\o"1-2"\h\u230921.引言 引言研究背景当今社会处于正全球经济一体化发展中，公司所面临的外部环境阻碍和挑战越来越多，其中内部控制在公司经营管理中所起的作用巨大。因此公司内部应当提高管理手段，重视内部控制体系的完善。内部控制是实现当代公司管理重要的构成要素，是支持企业日常运营活动得以有效进行的基础。内部控制是企业治理的重要机制，帮助公司达到有效治理的目标、传递受托责任，所以公司都应该设立一个较为完善的内部控制体系。研究意义内部控制制度是现代公司经营管理过程的重要构成部分，也是维持市场秩序的主要手段，它的目标是推动企业的管理活动趋向合理化，更加的经济、高效；确保管理决策的制定，维护财产、资源的安全，确保会计记录的真实性和完善性，并提供及时的、可靠的财务和管理信息。内控制度作为企业对管理经营的内部监督和内部约束机制，直接关系到企业的发展和衰退。从实际方面来看，企业的经营管理目标与内部控制目标是不可分割的，合理、规范的内部控制制度维持企业持续健康发展、达到企业利润最大化具有十分重大的意义。因此，深化对内部控制的理论和实践分析与研究，完善企业内部控制制度，使其更加有效显得格外重要。研究方法与目的本篇论文主要运用的研究方法是1、文献研究法，收集、整理有关研究资料，查阅大部分与本文题目有关的文献，为撰写论文做准备。主要采用以传统文献检索的方法，辅以互联网、数据库等手段，进行资料收集、数据整理的工作。2、案例分析法，以麦德龙公司为例分析其内部控制制度。3、问题研究法，从麦德龙公司的内部控制现状中发现问题、分析问题，最后针对问题提出解决方案和措施。4、综合研究法，立足于国内，吸收国外的经验和教训，从麦德龙存在的实际情况出发进行综合研究，最终得出解决方法。麦德龙作为一家在全球开设门店的批发超市集团，不同于其他连锁超市的经营模式，采用仓储式的销售方式，并成为德国最大的零售超市集团，在欧洲排名占据第二，世界排名第三。也是世界五百强企业之一。本篇文章将以麦德龙内部控制为研究对象，结合内部控制相关理论，通过分析麦德龙公司内部控制的现状，了解该公司在内部控制上的优势，并进一步分析其存在的问题，提出解决建议。内部控制及其要素介绍内部控制定义根据21世纪初财政部颁布的《企业内部控制基本规范》的解释：“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。内部控制的目标是合理保证企业管理的合法性、合规性、资产安全性、财务报告和相关信息的真实性和完整性，提高经营效率和效果，推动企业实现制定的发展战略。有关内部控制的概念，可以从以下两个方面进行理解：1.内部控制是一种全员控制内部控制主张所有人员都应参与其中，对自己的职位负责。公司的各级领导和全体员工都应当树立现代化管理理念，强化风险意识，以主人公的姿态积极地参与内部控制的建立和实施，并且主动承担自己应承担的责任和履行义务，而不是被动地遵守内部控制制度的相关规定。2.内部控制是一种全面控制它的包含范围需要足够的广泛，要涵盖公司全部的业务和活动，包括每个级别和环节，而且还要体现多重控制目标的要求。内部控制的本质是对风险的管理和控制，所谓风险是指一定条件下会偏离原本控制目标的可能。所以内部控制不仅是一种防止弊端，纠正错误的机制，而且还是一种经营管理方法和策略实施工具，是一种为达到多个层次目标而施行的全面控制。内部控制要素内部控制通常被划分为五个基础的要素。这些要素及其构成方式决定着内部控制的内容及形式。《企业内部控制基本规范》中的条款规定了内部控制的五大要素，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。内部环境内部环境是指企业职员履行其职责、发展活动所处的氛围。它是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等等。内部控制应用指南把上述方面划分为内部环境的要素。内部环境是内控其他四个组成部分的基础，并发挥着重要的作用，应当全面表明公司的业务模式、经营管理的特点，与企业自身的业务范围和所处的阶段相适应。风险评估风险是指未发生的事件在达到预定目标过程中可能产生的负面或消极影响。风险评估是企业对与达到内部控制目标有关的风险进行识别和系统分析，以及合理确定风险应对策略。它是实施内部控制的重要环节。主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对等环节。企业需要订立和生产、销售、财务等业务相关的目标，制定辨认、分析和管理相关风险的体制，从而认识公司所面临的来自自身内部和外部客观环境造成的各种不同风险。控制活动控制活动指公司运用适当的内控制度，并根据企业具体的活动和事件去实行控制。也就是说，在风险评估之后，该单位采取恰当的控制方法或者政策，把风险限定在可接受的范围内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。企业应通过采用手动控制与自动控制、防护性控制与发现性控制相结合的办法，施行合适的控制方法。信息与沟通信息与沟通是企业及时、准确地收集和传递与内部控制相关的信息，以确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效传递。主要环节有：确认、计量、记录有效的经济业务；在财务报告中恰当揭示企业的财务状况、经营成果和现金流量；确保公司管理层与单位内部、外部的顺畅沟通信息与沟通的方式是灵活的，但是不论采用什么样的方法，都需要确保信息是真实、及时和具有效用的。内部监督内部监督是公司自身对制定的内部控制制度和制度运行过程的检查，对内部控制制度实施是否有效进行判断，在过程中发现漏洞和不足，并尽快将其改进和完善。内部监督是实施内部控制的重要保证。包括日常监督和专项监督。监督情况最后应当形成书面报告，报告中要揭露内部控制的重大不足。此外，报告应当有畅通的报告渠道，确保发现的缺陷能够被董事会、监事会和经理层得知。内部控制的五个基本要素之间并不是相互分离、毫无关系的，而是互相影响、密不可分的一个逻辑统一体。内部环境是内部控制的基础，内部环境的质量好坏决定了内部控制的其他要素能否有效运行；内部监督是对内部控制的质量进行评价的过程；风险评估是采取控制活动的根据；信息与沟通处于联通里外、前后关联的重要地位，其他因素通过信息传递与内外沟通环节维持亲密的联系，整合框架，从而构成一个统一整体。麦德龙公司内部控制的现状麦德龙公司概况麦德龙股份公司（MetroAG）通常被称为“麦德龙超市”，1964年在德国成立，创立人是奥托·拜斯海姆（OttoBeisheim），它的总部在德国的杜塞尔多夫。麦德龙是德国最大的零售超市集团，此外，它在欧洲的超市集团中排名高居第二、在全球排名第三。在麦德龙和万客隆（仅限欧洲）品牌旗下拥有多家麦德龙现购自运商场，是德国股票指数DAX的成分公司。世界排名前五百位的企业之一，分店遍布32个国家。一共建立了商场2300个，拥有24万员工，2002年，营业收入达到515亿欧元。1996年，麦德龙旗下的现购自运公司与上海锦江集团合作，组建锦江麦德龙现购自运有限公司，它开设了第一家大型仓储式、会员制连锁商场，带着麦德龙创立的现购自运制商业形态进入中国市场。2015年9月份，麦德龙宣布与阿里巴巴集团达成独家战略合作，麦德龙入驻在天猫国际开设官方旗舰店。作为世界领先的零售贸易集团，麦德龙将和阿里巴巴一起联手，在商品供应链，跨境电子商务和大数据方面紧密合作，成为阿里欧洲战略的重要合作伙伴。2018年8月份，多点自由购中已经推出了两家麦德龙超市门店，一家是位于北京市的万泉河店，另一家为位于重庆市的南岸店。据了解，麦德龙在北京万泉河店内已经张贴了各种合作宣传海报，并开通了自助收银通道。麦德龙公司内部控制现状（1）组织架构图3.1麦德龙门店的组织结构（2）企业文化公司规定了特定的消费者群体，根据条件对客户进行筛选。麦德龙认为，假如公司面向所有类型的消费者开放，会让门店的运营成本提高，管理难度也将加大。如果针对的是特定的客户，则可以降低操作成本，减轻管理的难度。企业的经营定位是“仓储式超市”，既节省掉了传统零售业的仓库，又结合了超市和仓库，从而在经营业务上中实现快速补货，保证商场高效率低成本地在运作。每家门店通常设在大城市城乡结合部的的高速公路或者主干道附近，目标客户群仅限于具有法人资格的“有限”客户，例如工商领域的经营者、集团消费群体等，对目标消费者推行会员制度，具有会员资格的客户可以进入商场和享受服务，而没有会员资格的个体消费者会被阻拦进入商场。不以数量多少决定价格，以同等的价格对待所有的顾客，让对一个种类的商品需求不大，需要多种商品的的中小型零售公司，可以采用小批量、多批次的方式进货，从而减轻库存积压问题。（3）风险评估控制活动（1）采用标准化、规则化的商场管理。每个门店都采用同样的运作模式，有着相似的外观和内部布局。外部设有一个几乎与营业面积相同的停车场，内部采用高4.5米的大型工业用货架，不以豪华为目标，追求管理有效，也是为了让顾客易于识别。在购买、销售、组织等各个方面，都按照标准化、规则化来管理，就像工厂一样规定每个环节分工。麦德龙的标准化原则是为了最终能够降低成本，利用门店和仓储合一的方式来节约在店面上的投入，并能够尽快补货，以适应大量销售的商业模式。（2）结合电脑和人力管理供应链运行。维持物流追踪和控制库存的高效能够让整个供应链处于最优化运行状态。在二十世纪七十年代，麦德龙的决策者把信息管理引入公司，用于物流管理，成立了自己的软件开发公司，并按照公司自身的管理体系建立商品管理系统及信息管理系统，来及时掌握销存动态。麦德龙用计算机系统掌握了商品购进、销售和库存的整体情况，使商品库存量稳定在设定的范围。当货物的库存低于合理范围时，电脑系统会自行向供货的单位下达订货单，购进商品以增加库存和保障销售活动的进行。此外，设有监督人员专门负责检查，查看整个系统的订单数量和收到货物数量是否相符。通流程图麦德龙的商品采购管理实行由中央统一采购制；在客户管理方面，采用顾客信息系统针对固定客户群进行宣传，且可以反映销售情况，提供销售数量和品种信息。在财务管理方面，麦德龙采用R/3系统对各门店的财务信息进行集中统一管理，这个系统是由全球著名的企业管理软件供应商德国SAP公司提供。在中国，每个地区的门店每天所产生的每一笔销售业务和数据，都将会通过互联网传输到中国总部，由上海总部统一进行会计核算。上海总部还统一控制采购货物的货款支付，而其他门店的财务会计把人员只需要负责每天的收银情况汇总、发送，报销的日常开支金额不能超过在上海总部批准的备用金范围。这种财务管理模式使得公司财务管理高度透明化，使财务成本控制可以处在一个比较高的水平。内部监督无论是制度的制定还是实施,都需要进行恰当且必不可少的监督，以使内部控制系统更加完善和有效。对营运系统进行全面和即时的监督是麦德龙管理模式的重要组成部分。成立了专门的监控部门负责监督经营业务活动，如果发现实际运作的效果与预算相差太大时，监控部会向相关机构反应、制定应对措施。监控部比较和分析门店的重要数据后制作成相应的报表，如订货、销售、毛利、库存、周转率等数据。体现了一种事中控制，以求提高企业管理效率。麦德龙公司内部控制存在的问题分析1996年，麦德龙正式进入我国市场，2010年，麦德龙在中国的门店增加到了48家。而家乐福已经拥有176家门店，它的店面增加速度跟家乐福相比，处于落后的位置。从表3.1可以看到，从2012-2017年的5年中，在世界500强中的排名中，麦德龙的排名持续下降。2012-2016年，麦德龙的销售增长率总体逐年下滑，且降幅巨大，虽然2017年出现增幅，但是这反映出麦德龙的后续发展没有强大的动力。表4.1麦德龙2012—2017年经营情况汇总表201220132014201520162017销售增长率29.7%14.4%8.0%1.1%1.0%10.4%门店数647581828792门店增长率18.5%19.0%11.0%1.2%6.1%5.7%世界500强排名72879197101123最近的半年中，媒体经常报道麦德龙在我国的业务活动将会有所变动的消息。2018年9月，有外国媒体报道称，德国麦德龙在评估旗下的中国业务，包括出售股份和寻找合作伙伴等事宜。2018年10月，麦德龙又一次传出正在与银行洽谈，想为旗下的中国业务寻找一家合作伙伴。2018年11月2日又曝出麦德龙正在与腾讯洽商合作事宜。麦德龙中国频繁“被出售”股份背后，是麦德龙不太理想的现状。以下内容将分析其内部控制方面可能存在的问题。麦德龙对旗下各连锁店实施的是集中制管理，他的突出标志是整体、规范和统一的门店布局、管理。虽然这在一定程度上简化了管理过程，但也会产生一些负面影响。无法及时处理库存麦德龙对商品购买、销售、库存信息的掌控，是通过商品信息系统达到的。从商品的种类选择、下单、收货、售出到收款，每一个步骤都是通过系统完成。信息系统根据以往的资料自行预测需要采购的数量，制定采购计划，生成订单，并对整个经营进行控制。但是，因为不同区域顾客的购物趋势不一，所以总部采购的商品数量和品项并不能普遍适用，会存在一部分商品销售不出去。而麦德龙采用标准化管理，门店也不能依照市场情况去改善或实施打折活动，库存积压的问题难以解决，会导致资金流动出现问题，对公司正常的运营产生不利影响。内部物流配送成本居高不下麦德龙对于商品采购实行中央采购制，即总部统一采购货物，由总部决定采购的时间、数量等。每个连锁店都没有对采购的决策权。在总部统一采购后，供应商将货物运送到麦德龙总部的指定地点，总部再根据各连锁店的销售情况分别确定配送计划，再进行统一配送。因此，把相同的货物配送到不同的门店的成本是不同的，离配送中心越远的门店运输成本越高。这种模式在不利于降低物流成本的同时，更加无法与当地的特色相结合。特定的顾客定位阻碍了消费群体的扩张随着经济社会的发展，大型的仓储式超市的顾客开始出现越来越多的个体消费者，而麦德龙重点发展中小型零售商、餐饮业、政企、高校和其他专业客户成为自己的会员。首先，在电子商务快速发展的时代，麦德龙的市场定位容易使自己陷入一个既狭小、有限的空间，消费者开车到城乡结合部，再花几个小时逛工厂一样大的超市，最后还可能空手而归，这种情况导致了无数个人消费者的流失。其次，因为了解不同城市和地区的经济构成的难度较大，因而定位到目标客户的难度也随之加大。现在麦德龙定位中的特定客户实际上是不稳定的，如今的消费者购物通常是无计划、随意和突发的，而且消费者购物会更加倾向于小批量，这种现状并不利于麦德龙的发展。滞后的物流配送体系限制了网络业务的开展网络的发展带来了电子商务的春天，现代消费购物模式趋于网络化，网络购物成为购物方式的重要部分。互联网用户数量以极快的速度增长，年轻人成为网络消费的主力军，网络消费占社会总消费数量的份额越来越大。虽然麦德龙一直有价格低、质量高的优点，但是在如今大型超市激烈。残酷的竞争中，互联网让消费使得消费者在不离开家的前提下就能购买到他们所需要的商品。2012年5月7日，麦德龙(中国)官方网上商城就已经正式上线，虽然它已涉及多个平台(APP、官方微信)，如线上、线下以及移动终端等。但是麦德龙中国总裁康德坦言，从麦德龙销售额角度讲，电商目前在营收里占比还是很小的，电商目前还是实体销售的补充。物流配送是麦德龙网上业务的未能成功的关键点。麦德龙采用自建物流和实体门店的方式来进行网上商城的配送。顾客在网上确定订单后，能够选择在附近任何麦德龙的商场提取货物，或者让商场送货上门。基于自运体制和“有限的客户”原则，麦德龙的重点关注不在大众消费者，此外，加上没有自己特有的物流配送方式所以麦德龙对帮个体消费者送货上门会收取较高的配送费用，因而送货上门的服务无法推广，这导致抓不住线上新的消费者群体。通过这种减少运输成本的方法可以在低价格的同时有盈利，也导致了一部分消费人群的丧失。对麦德龙公司内部控制的建议麦德龙虽然有商品特色和较完善的食品安全质量保障体系，但是公司的优势并没有被完全地发挥出来，在当今竞争激烈的消费品销售市场中发展动力不足。如果想要持续发展就必须要深入地解决自身存在的问题。经营管理方式要多元化首先，对于门店的管理可以加强灵活程度。给予门店更大的决策权力，拓宽店长的职责范围，使店长有权利参与决定打折活动的举办和采购货物的品种、数量等事务，让各分店根据实际情况进行及时的商品打折促销，使得门店经营更加适合当地条件，逐渐适应市场的新变化。其次，麦德龙可以跟政府开展合作，根据所处地区的特色，建立特色化的食品安全示范基地。同时学习家乐福的优势，在各连锁商场引入本地区的特色商品，在附近开设一些各类食品店、服饰店等，用来吸引顾客。还可以提供新的增值服务，如定时配送、送货上门等，以防止大客户流失。改善供应链管理，降低物流成本在供应链管理方面，加快信息反馈的速度和提高物流管理的效率，可以降低商品库存量，加快资金的周转速度，从而降低企业的总投入。首先，优化商品信息系统，提高预计采购量的准确率。同时通过后台实时监控货车配送的路径和配送时间，确保及时掌握交货情况。在过程中还可以收集各个路线的耗时，从而优化配送路径。其次，优质的物流服务是一个物流企业的灵魂。对于订单数量较大的顾客，麦德龙可以利用供应商的物流网络，而订单量较小的顾客，可以跟其他物流公司进行合作，这样不仅能够降低物流的配送成本，提高物流服务的效率和质量，也有利于网上市场的开拓。此外，麦德龙应紧密监控商品的库存量，尽量减少积压。对于一些销售情况不佳的商品应立即降低购买量，对于销售情况不稳定的一类商品，实施多批次的采购策略。拓宽顾客定位，扩展服务群体麦德龙仍然可以保持之前的重点客户的高品质服务，但是，在保持品牌特色和提供专业化服务的同时，也不能放弃小客户，抓住众多零散的小订单，这也是利润的一个突破口。此外，提高对个体消费者的重视程度、普及个体消费者会员。对个体消费者积极地开放会员卡机制，降低会员准入的门槛，或者在节假日等特殊时期对无会员卡的消费者开放。利用商品和服务等优势来加强消费者的依赖和忠诚度。开发潜在的客户并向所有目标群体大力宣传麦德龙仓储式超市的独特优势。重视线上商店的发展首先，必须在加强在互联网平台上的对外宣传。发送直邮广告的同时，建设微信公众号、微博等互联网平台，定期向大众推送新商品的优惠或者部分商品打折的活动信息。将网上商城、微信公众号等信息与当季的特色商品印在一起推送，以此增强对其他消费者的吸引力。其次，采用大数据技术，分析线上的消费者行为。充分利用消费数据，例如，不同行业、不同年纪消费者的消费偏好、购物时间、购物品项，使用大数据分析工具整理获取的资料信息，以便及时获取市场的动向信息，为制定科学的下一步策略奠定基础。最后，加强与饿了么、美团、天猫等平台的合作，入驻外卖软件能够拓宽销售渠道，一定程度上改善在配送物流方面的成本问题，增加门店的销售收入，减少人工成本。结论麦德龙公司之所以能够成为世界闻名的连锁超市，公司的内部控制制度所发挥的作用不容小觑。其独特的企业文化在超市行业独树一帜，拥有与公司管理体制想匹配的商品管理系统及信息管理系统，使用专门的财务系统，形成了一套有特色的内部控制体系。尽管麦德龙在内部控制上依然有一些不足之处，比如集中制管理带来的灵活度降低，物