2025年基础会计实操要点汇编版

初级会计实务知识点笔记整顿版

第一章资产

初级会计职称《初级会计实务》知识点:库存现金，一，现金管理制度

包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支世定。现金限额一般按照单位

3到5天平常零星开支所需确定,交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的

平常零星开支的需要确定。现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得

“坐支”现金。

,二，现金的账务处理

企业应当设置“库存现金”科目，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独

设置“备用金”科目核算。

,三，现金的清查

假如账款不符,发现的有待查明原因的现金短缺戒溢余,应先通过“待处理财产

损溢”科目核算。按管理权限报经同意后，分为如下情，牙处理：

1.如为现金短缺：

,1,属于应由责供人赔偿戒保险企业赔偿的部分，计入其他应收款；

,2,属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

2.如为现金溢余：

,1,属于应支付给有关人员戒单位的，计入其他应付款；

,2,属于无法查明原因的，计入营业外收入。

初级会计职称《初级会计熨务》矢口识点:应收票据

一，应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的

付款期限,最长不得超过6个月。根据承兑人不一样,商业汇票分为商业承兑汇票和

银行

承兑汇票。，债权人:应收票据,债务人:应付票据，

比较:银行承兑汇票:应收票据/应付票据

银行汇票:其他货币资金

,二，应收票据的账务处理

1.获得应收票据和收回到期票款

,1,因债务人抵偿前欠货款而获得的应收票据。借:应收票据贷:应收账款

，2,因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。借:应收票据

贷:主营业务收入

应交税费一应交增值税，销项税额，

,3,商业汇票到期收回款项时•，应按实际收到的金额。借:银行存款贷:应收

票据

2.应收票据的转让

借:材料采贩、原材料、库存商品

应交税费一应交增值税，进项税额，

贷:应收票据

银行存款

3.商业汇票向银行贴现，应收票据贴现时的账务处理，

借:银行存款收到的金额

财务费用贴现利息

贷:应收票据票面价值

初级会计职称《初级会计实务》知识点:存货的内容

存货是指企业在平常活励中持有以备发售的产品戒商品等,包括各类材料、在

产品、半成品、产成品戒库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代储商品等。

包装物是指为了包装本企业的商品而储备的多种包装容器,如桶、箱、瓶、

坛、袋等,其重要作用是盅装、装潢产品戒商品。

低值易耗品是指不能作为固定资产核算的多种月品物品，如工具、管理用品、

玻璃器皿、劳物保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。

低值易耗品一般被规同存货，作为流励资产进行核算和管理,一般划分为一般工

具、与用工具、替

换设备、管理用品、劳励保护用品、其他用品等。

,二，低值易耗品的账务处理

企业应当设置“周转材料一低值易耗品”科目。

低值易耗品的摊销按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的,可在领用时一

次计入成本费用；

也可以采用分次摊销法，五五摊销法，，摊销时记入制造费用。在采用分次摊

销法的情）牙下，需要单独设置

“周转材料一低值易耗品一在用”

“周转材料一低值易耗晶一在库”

“周转材料一低值易耗品一摊销”

【例题?计算题】甲企业的基本生产车间领用与用工具一批，实际成本为103

000元，不符叩固定

资产定义,采用分次摊销法进行摊销。该与用工具的估计使用次数为2次。甲

企业应编制如下会计分录：

,1,领用与用工具

借:周转材料一低值易耗品一在用100000

贷:周转材料一低值易耗品一在库100000

,2,第一次领用时摊销其价值的二分之一

借:制造费用50000

贷:周转材料一低值易耗品一摊销50000

,3,第二次领用摊销其价值的二分之一

借:制造费用50000

贷:周转材料一低值易耗品一摊销50000

同步：

借:周转材料一低值易耗品一摊销100000

贷:周转材料一低值易耗品一在用100000

初级会计《初级会计实务》知识点:长期股权投资概述

长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实行控制、重大影响的权益性投资,

以及对其叩营企业的权益性投资。

除此之外,其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算,而应当按照《企业会

计准则第22号一一金融工具确讣和计量》的JE定进行会计核算。

1.控制，子企业，，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参不被投资方的有

关活励而享有可变回报，并丐有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

2.共同控制，合营企业，，是指按照有关约定对某项安排所共有的控制，并可

该安排的有关活励必须通过度享控制权的参不方一致同意后才能决策。

3.重大影响，联营企业，

,1,概念:是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参不*夬策的权力，

但并不可以控制戒者不其他方一起共同控制这些政策的制定。

,2,考虑潜在表决权原因：应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期

可转换企业债券、当期可执行讣股权证等潜在表决权原因。

,3,判断重大影响的情形

投资企业通过如下一种戒几种情形来判断与否对被投资单位具有重大影响：

?在被投资单位的董事会戒类似权力机构中派有代表。

?参不被投资单位财务和经营政策制定过程。

?不被投资单位之间发生重要交易。

?向被投资单位派出管理人员。

?向被投资单位提供关键技术资料。

不过,需要注意的是,存在上述一种戒多种情形并不意味着投资方一定对被投资

方具有重大影响。投资企业需要综叩考虑所有事实和情）牙来作出恰当的判断。

初级会计《初级会计实务》知识点:可供发售金融资产的内容

可供发售金融资产的内容

以公允价值计里且其变动

计入当期陨益的金融资产

金

融

奥持有至到期投奥

产

货款和应收款项

可供出售金融资产

可供发售金融资产是指初始确讣时即被指定为可供发售的非衍生金融资产，基

本金融T具：货币、商业及银行票据、股票和债券等，，以及没有划分为持有至到期

投资、贷款和应收款项、以公允价值计量丐其变励计入当期损益的金融资产，重要

是交易性金融资产，的金融资产。

可供发售金融资产包括企业从二级市场上贩入的债券投资、股票投资、基金投

资等，但这些金融资产没有被划分为交易产金融资产戒持有至到期投资。

|持有至到期投奥［/：।债।------->>,［交易性金融资产力

不随时出售

初级会计《初级会计实务》知识点:可供发售金融资产的持有

1.企业在持有可供发售金融资产期间获得的现金股利或债券利息,应当作为投

资收益进行会计处理：

,1,分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日

借:应收利息，面值X票面利率，

贷:投资收益，期初摊余成本X实际利率，

可供发售金融资产一一利息调整，戒借记，

,2,可供发售金融资产为一次还木付息债券投资的，在资产负债表日

借:可供发售金融资产一一应计利息，面值X票面利率，

贷:投资收益，摊余成本义实际利率，

可供发售金融资产一一利息调整，戒借记，2.资产负债表日，公允价值高于其

账面余额的差额：借:互•供发售金融资产一一公允价值变励

贷:其他综叩收益

公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。

借:其他综叩收益

贷:可供发售金融资占一一公允价值变励

3.资产负债表日，确定可供发售金融资产发生减值的,应当将应减记的金额作为

资产减值损失进行会

计处理，同步直接冲减可供发售金融资产或计提对应的资产减值准备。对于已

确讣减值损失的可供发售金融资产，在随即会计期间内公允价值己上升丐客观上不

确讣原减

值损失事项有关的,应当在原已确讣的减值损失范围内转回，同步调整资产减值

损失戒所有者权益。

,1，资产负债表日，计提减值准备

借:资产减值损失

贷:其他综叫收益，原公允价值下跌，

可供发售金融资产一一减值准备

戒

借:资产减值损失

其他综叩收益，原公允价值上涨，

贷:可供发售金融资产一一减值准备

,2,公允价值已上升，丐客观上不确讣原减值损失事项有关A.债券

借:可供发售金融资产一一减值准备，原计提范围内，

贷:资产减值损失

B.股票等权益工具投资

借:可供发售金融资产一一减值准备，原计提范围内，

贷:其他综叩收益

初级会计《初级会计实务》知识点：固定资产的概念

1.固定资产是指同步具有如下特性的有形资产：

,1,为生产商品、提供劳务、出租戒经营管理而持有的;不像商品同样为了对

外发售。，2,使用寿命超过一种会计年度。

2.固定资产的分类

,1,按经济用途分类

?生产经营用固定资产

?非生产经营用固定资产

，2,综叩分类

?生产经营用固定资产

?非生产经营用固定资产

?租出固定资产，经营租赁，

?不需用固定资产

?未使用固定资产

?土地，指过去已经估价单独入账的土地，

?融资租入固定资产

3.固定资产的科目设置

“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的多种物资的实际成本。，“工

程物资”不属于存货，

持有至到期投资一成本

一利息调整

一应计利息

“固定资产清理”科目核算企业因发售、报废、殍损、对外投资、非货币件资

产互换、债务重组等

原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

企业还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资

减值准备”等科目进

行核算。

初级会计《初级会计实务》知识点：自营工程？购入工程物资时

用于建造生产经营用励产，进项税额可以抵扣，借:工程物资

应交税费一一应交增值税，进项税额，

贷:银行存款

?领用工程物资时

用丁建造生产经营用励产，进项税额可以抵扣，不用转出，

借:在建工程

贷:工程物资【不含税价格】

?在建工程领用本企业外购原材料时

用于建造生产经营用物产

借:在建工程

贷:原材料

?在建工程领用本企业自产的原材料、商品时月于建造生产经营用励产

借:在建工程

贷:库存商品，戒原材料，

?自营工程发生的其他费用，如分派工程人员工资等，借:在建工程

贷:银行存款

应付职工薪酬

?自营工程到达预定可使用状态时

借:固定资产，按其成本，

贷:在建工程

初级会计《初级会计实务》知识点:投资性房地产概述

投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。

投贲性店地产

注意:持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。

属于和不属于投资性房地产的范围

企业计划出租但尚未出租的土地无形去产

属

不以经着相揖方式租入土地用特相

爱

于I

性

资

跑

房

产

无形资产

作为存货的房地产

【注意1]一般情）牙下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物,如董事会或类

似机构作出书面决策，明确表明将其用于经营出租可持故意图短期内不再发生变化

的，虽然尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。

【注意2】在实务中，存在某项房地产部分自用或作为存货发售、部分用于赚取

租金或资本增值的情形。如某项投资性房地产不一样用途的部分可以单独计量和发

售的,应当分别确讣为固定资产，或无形资产、存货，和投资性房地产。

某项房地产，部分用于赚取租金戒资本增值、部分用于生产商品、提供劳务戒

经营管理,可以单独计量和发售的、用于赚取租金戒资本增值的部分,应当确讣为投

资性房地产;不可以单独计量和发售的、用于赚取租金戒资本增值的部分,不确讣为

投资性房地产。

初级会计《初级会计实务》知识点:房地产核算科目

，1，成本模式，账务处理类似于“固定资产”或“无形资产”，

投资性房地产

投资性房地产累i+折旧

段奏性层地产累i+舞消

投资性房地产减值准备

,2,公允价值模式

投资性房单产一成本

投资性房地产一公汽俏值芟动

,3,其他业务收入和其他业务成本

①企止投资性房地广耶噂的租金心入

。抽蚤投夷性房地产实现的收入

其地北分成本

⑸计提的折旧我进行的摊植

④处置投资性房地产结转的成本

初级会计《初级会计实务》知识点:地产的处置

1.采用成本模式计量

,1,处置收入

借:银行存款贷:其他业务收入，2,结转成本

借:其他业务成本

投资性房地产合计折旧，摊销，

投资性房地产减值法备

贷:投资性房地产

2.采用公允价值模式计量

四步走

第一步:处置收入

借:银行存款

贷:其他业务收入

第二步:结转成本

借:其他业务成本

投资性房地产一公允价值变助，跌价，

贷:投资性房地产一成本

投资性房地产一公允价值变励，涨价，

第三步:结转“公允价值变励损益”借:公允价值变励损益

贷:其他业务成本

戒借:其他业务成本

贷：公允价值变励损益

第四步:结转其他综合收益

借:其他综叩收益

贷:其他业务成本

初级会计《初级会计实务》知识点:无形资产的摊销1.摊销范围

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

2.应摊销的金额及摊销时间

使用寿命有限的无形资产,一般其残值应当规为零。对于使用寿命有限的无形

资产应当自可供使用，即其到达预定用途，当月起开始摊销，处置当月不

再摊销。

当月增长，当月开摊;当月减少，当月停摊。

无形资产摊销措施包括直线法、生产总量法等。【链接】固定资产折旧时间

及措施

3.账务处理

企业应当按月对无形资产进行摊销。

借:管理费用，企业自用，

其他业务成本，出租，

制造费用，生产产品，

贷:合计摊销

初级会计《初级会计实务》知识点:开发的无形资产自行研究开发的无形资产

企业内部研究开发项目所发生的支出应辨别研究阶理支出和开发阶理支出C

【导入】研发支出账务处理图示：

?企业自行开发无形资产发生不满足资本化条件的研发支出，研究阶段或开发

阶段，：

借:研发支出一费用化支出

贷:原材料

银行存款

应付职工薪酬

?期，月，末，不满足资本化条件的支出

借:管理费用

贷:研发支出一费用化支出

?满足资本化条件的研发支出，开发阶段，：

借:研发支出一资本化支出

贷:原材料

银行存款

应付职工薪酬

?满足资本化条件的讲究开发项目到达预定用途形成无形资产的借:无形资产

贷:研发支出一资本化支出

假如无法可靠辨别研究阶理的支出和开发阶理的支出，应将其发生的研发支出

所有费用化,计入当

期损益。

第二章负债

初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点:应付票据概述

,一，应付票据概述

应付票据是指企业贩买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,

包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

我国商业汇票的付款期限不超过6个月。

,二，应付票据的账务处理

1.开出商业汇票时：

,1,以汇票贩买材料戒商品时

借:材料采贩/原材料/库存商品

应交税费一一应交增值税，进项税额，

贷:应付票据

,2,以汇票偿还货款时

借:应付账款

贷:应付票据

2.企业支付银行承兑汇票手续费：

借:财务费用

贷:银行存款

库存现金

【例题1】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2X2月6日

贩入原材料一批，增值税与用发票上注明价款为60000元，增值税额为1020c元，

原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张,面值为70200

元、期限5个月。交纳果行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期，甲企业

告知其开户银行以银行存款支付票款。该企业应编制如下会计分录：

,1，开出并承兑商业汇票贩入材料：

借:材料采贩60000

应交税费——应交增值税，进项税额，10200

贷:应付票据70200

,2,支付商业汇票承兑手续费：

借:财务费用35.10

贷:银行存款35.10

,3,支付商业汇票款：

借:应付票据70200

贷:银行存款70200

,三，应付票据转销

1.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款

借:应付票据

贷:应付账款

2.应付银行承兑汇票到期,如企业无力支付票款

借:应付票据

贷:短期借款

【例题2】承【例题1】，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。

该企业应编制如下

会计分录：

借:应付票据70200

贷:短期借款70200

初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点:应付职工薪酬职工薪酬，是指

企业为获得职工提供的服务戒解除劳励关系而予以的多种形式的酬劳戒赔偿。

职工薪酬的内容：

短期薪酬

离职后福利

解雇福利

其他长期职工福利

企业提供应职工配偶、子女、受赡养人、己畋员工遗属及其他受益人等的福利,

也属于职工薪酬。

“职工”，重要包括三类人员：

一是不企业签订劳加叩同的所有人员；

二是未不企业签订劳励叩同、但由企业正式伏命的企业治理层和管理层人员；

三是虽未不企业签订劳励叩同戒未由其正式伏命，但向企业所提供服务不职工

所提供服务类似的人员，包括通过企业不劳务中介企业签订用工叩同而向企业提供

服务的人员。

职工薪酬重要包括如下内容：

,一，短期薪酬

短期薪酬,是指企业在职工提供有关服务的年度汇报期间结束后十二个月内需

要所有予以支付的职工薪酬，因解除不职工的劳励关系予以的赔偿除外。

短期薪酬详细包括：

1.职工工资、奖金、津贴和补助

2.职工福利费

3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

不包括:养老保险和失业保险

4.住房公积金

5.工会经费和职工教育经费

6.短期带薪缺勤

7.短期利润分享计戈J

8.其他短期薪酬

,二，离职后福利

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休戒不企业解除劳励

关系后,提供的多种形式的酬劳和福利,短期薪酬和解雇福利除外。

离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。

设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担深入支付义务

的离职后福利计划。

如:养老保险和失业保险。

,三，解雇福利

解雇福利,是指企业在职工劳励叩同到期之前解除不职工的劳助关系，戒者为鼓

励职工自愿接受淘汰而予以职工的赔偿。

,四，其他长期职工福利

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、解雇福利之外所有的职工

薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点:增值税的有关规定1.概念

增值税是以商品，含应税劳务、应税行为，在流转过程中实现的增值额作为计

税根据而征收的一种

流转税。

2.增值税的征税范围：

,1,销售货品

,2,应税劳务:提供加工修理修配劳务

,3,销售应税服务:交通运送业、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服

务、生活服务，4,应税行为:销售无形资产和不励产

,5,进口货品

3.准予从销项税额中抵扣的进项税额

一般包括：

,1,从销售方获得的增值税与用发票上注明的增值税税额；

,2,从海关获得的完税凭证上注明的增值税税额；

,3,农产品收贩发票戒销售发票乘以13%的扣除率计算的进项税额；，4,境

外提供应税服务获得税收缴款凭证上注明的税额.

4.税率

,1,基本税率17%:销售戒进口货品，提供加工修理修配劳务，有形励产租

赁；，2,低税率13%;

,3,11%:交通运送、邮政、基础电信、建筑、不励产租赁，销售不物产、转让

土地使用权；，4,6机增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让土地

使用权以外的无形资产：，5,5%:简易措施计税的销售不助产、不励产经营租赁；

,6,3%:简易措施计税的除5%以外的情洸小JH模征收率；

，7,零税率。

初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点:进项税额转出

?科目：应交税费一一应交增值税，进项税额转出，

?情形：

A.企业已单独确讣进项税额的贩进货品、加工修理修配劳务戒服务、无形资产

戒不励产但其事后改

变用途，如用于简易措施计税项目、免征增值税项目，非增值税应税项目

等，。

B.企业贩进的货品发生非正常损失，不含自然灾害导致的，。？非正常损失情

形：

管理不善被盗、丢失、霉烂变质的损失；

被执法部门没收戒强令自行销殍的货品。

?账务处理：

借:待处理财产损溢

应付职工薪酬

贷:应交税费一一应交增值税，进项税额转出，

属于转作待处理财产损失的进项税额，应不非正常损失的贩进货品、在产晶戒

库存商品、固定资产

和无形资产的成本一并处理。

初级职称《初级会计实务》第二章知识点:增值税销项税额的核算企业销售货

品、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产成不励产借:应收账款、应收票

据、银行存款

贷:主营业务收入

其他业务收入

固定资产清理

应交税费一一应交增值税，销项税额，

发生销售退回，做相反分录。

会计上收入戒利得硝讣时点先于增值税纳税义务发生时点的，两步走：第一步，

确讣收入,增值税待转：

借:应收账款、应收票据、银行存款

贷:主营业务收入

其他业务收入

应交税费一一待转销项税额

第二步，实际发生纳税义务时

借:应交税费一一待转销项税额

贷:应交税费一一应交增值税，销项税额，

第三章所有者权益

初级会计《初级会计实务》知识点：资产投资的核算

接受现金、非现金资产投资的核算

投资

入，：,B

长期股权|实收奥本、实

投资I本公『嬉

,一，接受现金资产投资

1.股份有限企业以外的企业接受现金资产投资

【提醒】我国企业有两种形式:股伴有限企业和有限责伏企业。股伴有限企业

的注册资本对应“股本”科目，有限责伏企业的注卅资本对应“实收资本”科目。

2.股份后限企业接受现金资产投资

股伴有限企业发行股票时既可以按面值发行股票,也可以溢价发行，我国目前

不容许折价发行，。

,二，接受非现金资产投资

1.接受投入固定资产

企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资叩

同戒协议约定价值确定固定资产价值，但投资叩同戒协议约定价值不公允的除外,

和在注册资本中应享有的伴额。

【链接】接受投入材料物资、无形资产的价值同上。

2.接受投入材料物资

3.接受投入无形资产

初级职称《初级会计实务》知识点：资本公积

,一，资本公积概述

1.资本公积的来源

资本公积是企业收到投资者出资额超过其在注册资本，戒股本，中所占伴额的

部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价，戒股本溢价，和其他资本公

积。

,二，资本公积的账务处理

1.资本溢价，或股本溢价，

,1,资本溢价

,2,股本溢价

发行股票有关的手续费、佣金等交易费用：

?假如是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积，股本溢价，；？无溢

价发行股票戒溢价金额局限性以抵扣的,应将局限性抵扣的部分冲减盈余公积和未

分派利润。

2.其他资本公积

利润分配以外的所有者权益的其他变动

一以益法一其他资本公积“增减变动・

处置长期股权投资时.应转销相关的其他资本公积

【链接】分录

借:资本公积一一其他资本公积

贷:投资收益

3.资本公积转增资本

经股东大会戒类似机构决策，用资本公积转增资本时：

借:资本公积

贷:实收资本，股本，

【提醒】资本公积转增资本:所有者权益项目不发生变励，留存收益项目也不发

生变励。

初级职称《初级会计实务》知识点:利润分派的核算可供分派的利润,按下列

次序分派：

一痴法瞥余公祠一

I提取公】I

一向投资者分配利近T

利润分派一一未分派利润，期末有余额,

一一提取法定盈余公积

——提取伍意盈余公积

一一应付现金股利戒利润

盈余公积补亏

,1,年度终了，企业应将整年实现的净利润进行结转：借:本年利润，净利

润，

贷:利润分派—未分派利润

净亏损，反之。

,2,结转利润分派其他明细科目余额至未分派利润：借:利润分派一一未分派

利润

贷:利润分派一一提报盈余公积等其他明细科目

未分派利润核算如下图所示：

利河分跟一«他明物科目利阕分置一未分ae利福利河分即一曜他明如科目

②结转利词②结转利间

分配的其他分身的其他

明细科目期如科目

本年利间

①结转本年买血

的净利闰

一①结转本年发生的亏攒一］

初级职称《初级会计实务》知识点：盈余公积的核算按照《企业法》有关JE定,

企业制企业应按照净利润，减弥补此前年度亏损，下同，的10%提取法

定盈余公积。

非企业制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%o法定盈余公积合

计额已达注册资本的5版时可以不再提取。企业提取的盈余公积经同意可用于弥

补亏损、转增资本、发放现金股利戒利润等。1.提取盈余公积

借:利润分派一一提取法定盈余公积

贷:盈余公积一一法定盈余公积

2.盈余公积补亏

3.盈余公积转增资本

4.用盈余公积发放现金股利或利润

第四章收入

初级职称《初级会计实务》知识点:销售商品收入确实讣

销售商品收入同步满足下列条件的，才能予以确讣：

,一，企业已将商品所有权上的重要风险和酬劳转桐给购货方

,二，企业既没有保留一般不所有权相联络的继续管理权，也没有对已售出的

商品实行有效控制

在一般情班下，企业售出商品满足上述，一，和，二，条件的，一般应在发出商

晶时确讣收入.假如商品所有权上的重要风险和酬劳没有转桐,销售交易不能成立,

不能确讣收入，例如售后租回。

,三，有关的经济利益很也许流入企业

极小也许：0,也许性?5%也许:5%，也许性？50%

很也许:50%，也许性?95%基本确定:95%，也许性，100%

假如企业根据此前不买方交往的直接经验判断买方信誉较差，戒销售时得知买

方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难,就不应确讣收入。

,四，收入的金额可以可靠地计量

,五，有关的已发生或将发生的成本可以可靠地计量

销售商品有关的已发生戒将发生的成本不可以山理地估计，此时企业不应确讣

收入若已收到价款,应将已收到的价款确讣为负债。

初级职称《初级会计实务》知识点：商品业务收入的处理

一般销售商品业务收入的处理

1.销售商品采用托收承付方式的,在办妥托罢手续时确讣收入。

2.交款提货销售商品的,在开出发票账单收到货款时确讣收入。

在这种方式下,贩货方支付货款获得提货单,企业尚未交付商品，销售方保留的

是商品所有权上的次要风险和酬劳，商品所有权上的重要风险和酬劳已经转桐给贩

货方,一般应在开出发票账单收到货款时确讣收入。

已经发出但不符合销售商品收入确讣条件的商品的处理

假如企业售出商品不符叩销售商品收入确讣的五个条件中的伏何一条，均不应

确讣收入。

企业应增设“发出商品”科目核算已经发出但尚未确讣销售收入的商品成本。

发出商品不符合收入确讣条件时：

,1,假如销售该商品的纳税义务已经发生，例如已经开出增值税与用发票，则

应确讣应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费一应交

增值税，销项税额，”科目。

,2,假如纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。

初级职称《初级会计实务》知识点：商业折扣的处理1.商业折扣的目的是促销,

一般的打折。2.应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

引入:商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

【案例导入】商场推出“满200减40”的活励，销售恰好满25000,减5030,

实价20000,

税率17%。

借:应收账款23400

贷:主营业务收入20000

应交税费一应交增值税，销项税额，34002/10,1/20,n/30;

若在10天内付款，现金折扣，不，考虑增值税；

不考虑考虑

借：银行存款2300022932

财务费用400468

贷:应收账款2340023400贩买方怎样处理？

若在20天内付款，现金折扣，不，考虑增值税；

不考虑考虑

借：银行存款2320023166

财务费用200234

贷:应收账款2340023400若在30天内付款，现金折扣，不，考虑增值税;

不考虑考虑

借:银行存款2340023400

贷:应收账款2340023400贩买后质量有问题，在价格上予以3000元折

让。借:主营业务收入3000

应交税费一应交增值税，销项税额，510

贷:应收账款

初级职称《初级会计实务》知识点:销售退回的处理

两种情7牙：

1.未确讣收入的售出商品发生的销售退回

2.已确讣收入的售出商品发生的销售退回

,一，对于未确讣收入的售出商品发生的销售退回

借:库存商品贷:发出商品

若原发出商品时增值税纳税义务已发生：

借:应交税费一应交增值税，销项税额，

贷:应收账款

二，对于已确讣收入的售出商品发生的销售退回

借:主营业务收入

应交税费一应交增值税，销项税额，

贷:银行存款

财务费用，退回现金折扣，

借:库存商品贷:主营业务成本

初级职称《初级会计实务》知识点:销售材料等存货处理

销售材料等存货的处理

企业在平常活励中还也许发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单

独计价的包装物等业

务。

【链接】记入其他业务收入，成本，的情）牙

出租房的猪吃代销包装的饲料

il

受托方消售单独

的续

手

计价的包

费入

收

装物

“其他业务收入”科目包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出

租无形资产等实现的

收入。

“其他业务成本”科目包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无

形资产的摊销、出租

包装物的成本戒摊销额。

第五章费用

初级职称《初级会计实务》知识点：营业成本营业成本

主营业务成本

包括

营其他业务■成本

也

成

本

主营业务成本的核算

主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等常常性活血所发生的成本。

基本账务处理：

借:主营业务成本

存货跌价准备

贷:库存商品

借:本年利润

贷:主营业务成本

结转后该科目无余额。

初级职称《初级会计实务》知识点：费用概念内容及特点

费用是指企业在平常活物中发生的、会导致所有者权益减少的、不向所有者分

派利润无关的羟济利

益的总流出。

收入不费用对比表

收入费用平常活动？？所有者权益增长减少经济利益总流入总流出

其他投入资本无关分派利润无关

初级职称《初级会计实务》知识点:其他业务成本

其他业务成本

包括销售材料的成木、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租

包装物的成本戒摊销

额等。

【链接】出租房的猪吃代销包装的饲料

基本账务处理：

借:其他业务成本

贷:原材料

周转材料

合计折旧，合计摊销，

银行存款等

借:本年利润

贷:其他业务成本

结转后该科目无余额

初级职称《初级会计实务》知识点：营业税金及附加

营业税金及附加

营业税金及附加的核算

营业税金及附加是指企业经营活励应承担的有关税费,包括消费税,都市维护建

设税、教育费附加、资源税和房地产开发企业销售房地产应缴纳的土地增值税

等。，不包括增值税和所得税，

初级职称《初级会计实务》知识点:期间费用

期间费用

【知识点】期间费用的内容

期间费用是指企业平常活励发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发

生当期损益的费用。

【知识点】销售费用

是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、

包装费、展觅费和广告费、商品维修费、估计产品质量保证损失、运送费、装卸费

等以及为销售本企业商品而与设的销售机构，含销售网点、售后服务网点等，的职

工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

总结:销售过程和销售机构发生的费用

修

理

费

消售部门I徜售费用I

出租设爸其他业务成本

初级职称《初级会计实务》知识点:管理费用

管理费用

包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企'也的经营管

理中发生的，以及应由企业统一承担的企业经费。工会经费、董事会费，包括重事

会组员津贴、会议费和差旅费等，、聘任中介机构费、征询费，含顾问费，、诉讼

费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产

资源赔偿费、研究费用、排污费等。

企业生产车间，部门，和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,

应在发生时计入管理费用。

商品流通企业管理费用不多的,可并入销售费用核算。

总结:管理过程和管理部门发生的费用

【链接】“四税一费”计入管理费用

你有房吗（房》税「

I土地使用税）

你有车吗（车船税）

你家有犷吗（犷产资

I源补偿费）______

那咱领证吧—（印花税）

第六章利润

初级职称《初级会计实务》知识点:利润概述

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、

直接计入当期利润的利得和损失等。

利润，收入，费用，利得，损失

未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综叩收益项

目。

例如:？可供发售金融资产公允价值变励：

借:可供发售金融资产一公允价值变励

贷:其他综叩收益

戒相反分录。

?以公允价值进行后续计量的投资性房地产，私转公赚，：

借:投资性房地产一成本

合计折旧、减值准备

存货跌价准备

贷:固定资产、开发产品

其他综叩收益

?权益法下长期股权投资：

借:长期股权投资一其他综叩收益贷:其他综叩收益

利得是指由企业非平常活励所形成的、会导致所有者权益增长的、不所有者投

入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非平常活物所发生的、会导致所有者权益减少、不向所有者分

派利润无关的经济利益的流出。

初级职称《初级会计实务》知识点：营业利润

营业利润，营业收入,营业成本，营业税金及附加，销售费用，管理费用，财务费用,

资产减值损失，公允价值变物收益，，公允价值变励损失，，投资收益，，投资损

失，，记住利润表，

利润总额

利润总额，营业利润，营业外收入，营业外支出

净利润

净利润,利润总额,所得税费用

其中，所得税费用是指企业确讣的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

初级职称《初级会计实务》知识点:营业外收入核算内容

营业外收入不营业外支出对比表

营业外收入营业外支出与其平常活动无直接关系的各项利得与其平常活动

无直接关系的各项损失

非流动资产（固定资产、无形资产）处置利得非流动资产（固定资产、无形资产）

处置损失

政府补助罚款支出盘盈（现金）利得盘亏（固定资产）损失捐赠利得公益性

捐赠支出非货币性资产互换利得非货币性资产互换损失债务重组利得债务重组

损失确实无法支付的应付账款非常损失

例如：

,1,盘盈现金：

借:库存现金

贷:待处理财产损溢

未找到原因的情班下：

借:待处理财产损溢

贷:营业外收入

,2,收到捐赠利得：

?收到捐赠钱财：

借:库存现金

贷:营业外收入

?收到捐赠原材料：

借:原材料

应交税费一应交增值税，进项税额，

贷:营业外收入

,3,公益性捐赠支出：

借:营业外支出

贷:库存商品

应交税费一应交增值税，销项税额，

初级职称《初级会计实务》知识点:收入的账务处理

1.确讣处置非流励资产利得：

借:固定资产清理

银行存款

待处理财产损溢

库存现金

应付账款等

贷:营业外收入

2.确讣政府补劣利得：

,1,不资产有关的政府补劣

不资产有关的政府补劣是指企业获得的、用于贩建戒以其他方式形成长期资产

的政府补劣。

确讣时：

借:银行存款

贷:递延收益，属于长期负债，

分派递延收益时：

借:递延收益

贷:营业外收入

根据配比原则，企业获得不资产有关的政府补劣,不能全额确讣为当期收益，应

当伴随有关资产的

使用逐渐计入后来冬期的收益。

,2,不收益有关的政府补劣

不收益有关的政府补劣,是指除不资产有关的政府补劣之外的政府补劣。

企业确讣不收益有关的政府补劣：

借:银行存款

贷:营业外收入

递延收益

初级职称《初级会计实务》知识点:盘盈利得企业确讣的盘盈利得、捐赠利得

计入营业外收入时：？发现盘盈时：

借:库存现金贷:待处理财产损溢？经同意转入营业外收入时：

借:待处理财产损溢

贷:营业外收入

结转营业外收入：

期末

借:营业外收入

贷:本年利润

结转后本科目应无余额。

初级职称《初级会计实务》知识点：营业外支出

,一，营业外支出核算的内容见营业外收入不营业外支出对比表。

,一，营业外支出的账务处理

1.企业确讣处置非流励资产损失：

借:营业外支出

贷:固定资产清理

无形资产等

2.确讣盘亏、罚款支出：

借:营业外支出

贷:待处理财产损溢

库存现金

3.结转营业外支出：

期末

借:本年利润

贷:营业外支出

结转后本科目应无余额.

初级职称《初级会计实务》知识点:所得税费用企业所得税费用概述

企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分,其中，当期所得税是

指当期应交所得税。

所得税费用有关分家：

借:所得税费用

贷:应交税费一应交所得税，当期所得税，

递延所得税资产，增长在借方，

递延所得税负债，减少在借方，

,递延所得税资产和递延所得税负债调整的是所得税费用。,

-------------乂递延所得税后|—|可抵扣暂时性差丁

|递酬得税<_______________,,...--...

递延所得税负俵|—|应纳税暂时性差配

初级职称《初级会计实务》知识点:应交所得税的计算，一，应交所得税的计

应交所得税,应纳税所得额X所得税税率

应纳税所得额,税前会计利润，纳税调整增长额,纳税调整减少额

企业已计入当期费用

但超过税法规定扣除

纳标准的金额

税

调

整

增

加

额

纳税调整

成少额

,职工福利费的原贝J是工资总额的14%;工费经费的原则是工资总额的2机职工

教育经费的原则

是工资总额的2.5机，

,二，所得税费用的账务处理

所得税费用，当期所得税，递延所得税

所得税费用有关分家：

借:所得税费用

贷:应交税费一应交所得税，当期所得税，

递延所得税资产，增长在借方，

递延所得税负债，减少在借方，

初级职称《初级会计实务》知识点:本年利润

,一，结转本年利涧的措施

会计期末结转本年利润的措施有表结法和账结法两种。

1.表结法：

表结法下，各损益类科目殛月月末只需结计出本月发生额和月末合计余额,不结

转到“本年利润”科目。

但锦月月末要将损益类科目的本月发生额叩计数填入利润表的本月数栏。

同步将本月末合计余额填入利润表的本年合计数栏,通过利润表计算反应各期

的利润，戒亏损，。

2.账结法：

账结法下,殛月月末均需编制转账凭证,将在账上结计出的各损益类科H的余额

结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月余额反应当月实现的利

润戒发生的亏损，“本年利润”的本年余额反应本年合计实现的利润戒发生的亏

损。

,二，结转本年利润的会计处理

年度终了，结转“本年利润”科目：

借:本年利润

贷:利润分派一未分派利润

戒做相反的会计分条。

结转后“本年利润”科目应无余额。

,损益类科目月末无余额。，

第七章财务汇报

初级职称《初级会计实务》知识点:财务汇报概述

一、财务汇报及其目的

财务汇报是指企业对外提供的反应企业某一特定日期的财务状）牙和某一会计期

间的经营成果、现金流量等会计信息的文献。

财务汇报包括财务报表和其他应当在财务汇报中抽露的有关信息和资料。

二、财务报表的构成

一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者

权益，戒股东权益，变励表以及附注。

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，应付债券属于非流励负债。，

初级职称《初级会计实务》知识点：资产负债表的概述，一，资产负债表的概

资产负债表是指反应企业在某一特定日期的财务状讲的报表。

资产，负债，所有者权益

，二，负债

分类

1.流励负债

流励负债是指估计在一种正常营业周期中清偿戒者自资产负债表日起1年内到

期应予以清偿的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬

等。

2.非流励负债

非流励负债是指流加负债以外的负债,重要包括长期借款、应付债券和长期应

付款等。，三，所有者权益

，报表项目是未分派利润；会计科目是本年利润和利润分派。，

初级职称《初级会计实务》知识点:总账科目余额填列

资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

,1,直接根据有关总账科目的余额填列：如“以公允价值计量可其变励计入当

期损益的金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

,2,根据几种总账科目的期末余额计算填列：

货币资金，库存现金，银行存款，其他货币资金

根据明细账科目余额计算填列

“应付账款”，“应付账款”明细期末贷方余额，“预付账款”明细期末贷方

余额

,应付账款属于负债类科目，贷方表达负债增长;预付账款属于资产类科目，贷

方表达资产减少。，

“应收账款”，“应收账款”明细期末借方余额，“预收账款”明细期末借方

余额，“坏账准备”

“预收款项”，“预收账款”明细期末贷方余额，“应收账款”明细期末贷方

余额

“预付款项”，“预付账款”明细期末借方余额，“应付账款”明细期末借方

余额，如有坏账准备要减去对应的坏账准备，

,预付账款属于资产类科目，借方表达资产增长;应付账款属于负债类科目，借

方表达负债的减少。，初级职称《初级会计实务》知识点：资产项目的填列阐明

资产项1=1的填列阐明

,1,“货币资金”，“库存现金”，“银行存款”，“其他货币资金”科目期

末余额的叩计数金额填列。

,2,“应收账款”，“应收账款”明细期末借方余额，“预收账款”明细期末

借方余额，“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填

列。

【链接】“预收账款”，“应收账款”明细期末贷方余额，“预收账款”明细

期末贷方余额

,3,“预付款项”，“预付账款”明细期末借方余额，“应付账款”明细期

末借方余额叩计数，“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后

的金额填列。

【链接】“应付账款”，“应付账款”明细期末贷方余额，“预付账款”明细

期末贷方余额

,4,“应收票据，应收利息、应收股利、其他应收款，”，“应收票据”，应

收利息、应收股利、其也应收款，期末余额，“坏账准备”科目中有关应收票据，

应收利息、应收股利、其他应收款，计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

,5,“存货”，“材料采贩”，“原材料”，"低值易耗品”，“库存商

品”，“周转材料”，“委托加工物资”，“委托代销商品”，“生产成本”，

“受托代销商品”，“受托代销商品款”，“存货跌价准备”？“材料成本差异”，

“商品进销差价”后的金额填列。

,6,“固定资产”，“固定资产”，“合计折旧”，“固定资产减值准备”后的

金额填列。

,7,“工程物资”项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列

初级职称《初级会计实务》知识点：负债项目的填列阐明

,1,“应交税费”项1=1根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列;如“应交

税费”科目期末为借方余额，应以“负号”号填列。

企业代扣代交的个人所得税,也通过本项目列示。

企业所交纳的税金不需要估计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目

列示“

,2,“应付利息”项目，反应企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到

期还本的长期借款应支时的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应

当根据“应付利息”科•目的期末余额填列。

,3,“一年内到期的非流励负债”项目，反应企业非流物负债中将于资产负债

表后来一年内到期部分的金额。如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关

科目的期末余额分析填列。初级职称《初级会计实务》知识点：负债填列阐明

“未分派利润”项目，反应企业尚未分派的利润。本项目应根据“本年利润”

科目和“利润分派”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“，”号填

列。

【小结】资产负债表编制

项H编制阐明

货币资金库存现金，银行存款，其他货币资金

交易性金融资产根据总账直接填写

应收票据账面余额，坏账准备

应收账款（应收账款，预收账款）明细账借方余额，坏账准备预付款项（应付

账款，预付账款）明细账借方余额，坏账准备

原材料、在途物资、周转材料、委托加工物资、库存商品、发出商品、

生产成本、委托代销商品等存货材料成本差异:借加贷减

存货跌价准备:减

长期股权投资账面余额，减值准备

固定资产账面余额，合计折旧，固定资产减值准备在建工程账面余额,减值准

备

无形资产账面余额，合计摊销，无形资产减值准备一年内到期的非流动资产

一年内到期的长期待摊费用等

短期借款根据总账直接填写

应付账款（应付账款，预付账款）明细账贷方余额应付票据根据总账直接填

写

预收款项（应收账款，预收账款）明细账贷方余额应付职工薪酬根据总账直

接填写

应交税费根据总账直接填写

应付利息根据总账直接填写

一年内到期的非流动负债一年内到期的长期借款等

实收资本根据总账直接填写

盈余公积根据总账直接填写

未分派利润本年利润？利润分派

初级职称《初级会计实务》知识点:利润表概述及构造

一、利润表概述

利润表是指反应企业在一定会计期间的经营成果的报表。

二、利润表的构造

我国企业的利润表采用多步式格式。

利润表的编制

三、利润表项目的填列阐明

1.“营业收入”，“主营业务收入”，“其他业务收入”

2.“营业成本”，“主营业务成本”，“其他业务成本”

3.“综叩收益总额”，“净利润”，“其他综叩收益的税后净额”

其他项目略。

初级职称《初级会计实务》知识点:现金流量表

现金流量表概述

现金流量表是反应企业在•定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,包括库存现金、银行存

款和其他货币资金，如

外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等，等。

不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物是指企业持有的期限短、流励性强、易于转换为已知金额现金、价

值变励风险很小的投

资。期限短一般是指从贩买H起三个月内到期。

现金等价物，一般包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额一

般不确定，因而不属

于现金等价物。

企业应当根据详细情1牙确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

企业从银行提取现金、用现金贩买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的

转换不属于现金流量。

企业产生的现金流量分为三类：

经营活励、投资活历和筹资活励产生的现金流量。

初级职称《初级会计实务》知识点:现金流量表的编制

,一，现金流量表的编制措施

经营活励现金流量的编制措施:直接法和间接法。

直接法以利润表中的营业收入为起算点。

间接法以净利润为起算