税收学课件 第7、8章 税收风险、税收成本

经济管理类课程教材——税收系列第七章税收风险1目录7.1

税收风险的表现及特点7.2

实施税收风险管理，防范和化解税收风险7.3

防范和化解税收风险的长效机制2经济管理类课程教材——税收系列7.1

税收风险的表现及特点税收风险，是一种在市场经济条件下出现的政府性经济风险，是指当多种矛盾日趋尖锐和突出时，税收体制的自身安全以及税收政策的运用可能对整个国家的经济安全产生的基础性影响。31.税收风险概念的提出：关于税收风险概念的思辨。1997年东南亚金融危机爆发之后，人们开始研究我国的金融风险问题。2.税收风险概念的界定（1）具体来讲，税收风险应当包括以下内容：①税收收入汲取能力风险，包括税收收入相对不足和税收收入增长过快带来的风险。②税收政策风险，即由于税收政策制定和执行的偏差而可能对经济体制带来的风险。③税收收入使用风险，也称税款使用风险，即财政支出过程中所形成的风险。7.1.1

税收风险的概念4（2）从税收风险的成因角度，将税收风险分为内生性风险和外生性风险。内生性风险是指由于税收体制内部各种不确定引发的风险。包括制度风险和管理风险。外生性风险是指税收体制外部各种不确定性因素而引起的风险，如自然灾害、政治危机、经济波动都可能对税收体制造成冲击而产生风险。53.税收风险与税务风险税务风险有时可以和税收风险混用，但二者也是有区别的。61.税收收入增长与国民经济增长不匹配税收收入与国民经济关系密切，税收收入的增长趋势应当与国民经济相匹配。相对于国民经济而言，税收的过慢增长和过快增长都是不健康的，都意味着税收风险的存在。2.税收征管制度存在不够规范的现象在我国税收征管过程中，往往存在两种极端现象，极易造成税收风险。7.1.2

税收风险的表现7①税收流失严重税收流失又往往是和地下经济联系在一起的。由地下经济造成的税收流失主要包括以下三个方面：a.纳税人不进行工商登记、税务登记，其中既包括违法经营也包括合法经营，但纳税人为了逃税都逃避登记、无证经营；b.纳税人虽然进行了税务登记，却不申报纳税；c.纳税人虽然申报纳税，却未如实申报。8②税收虚收不容忽视a.现行税收征管体制导致税收虚收。税务机关以我为主，不顾经济增长和企业经营实际状况的征管做法，势必导致税收的虚收。b.现行的企业会计制度以“权责发生制”为基础，而企业的除欠货款现象在市场经济中又相当普遍，导致企业的相当一部分税收往往没有真实税基的保障，也会形成税收虚收。93.税制结构分散性指标过高

分散性指标反映由多个小税种筹集的税收收入占税收总额的比重。小税种数量的增加不仅意味着税收成本的增加，而且意味着资源的浪费。因此，有效税制在具备高集中性指标的同时，还必须把只产生小额收入的小税种数量保持在最低限度。4.税收政策风险

在组织税收收入的过程中，当政府试图利用税收政策调控经济时，也可能会产生税收风险。

税收政策在制定和实施的过程中，由于政策制定的偏差、时机选择的失误、政策传导的时滞等因素，都可能会对国民经济产生不利影响，有时甚至会适得其反，招致税收风险。101.从属性

由于国家财政是各种社会经济矛盾的最终承担者，而国家财政要弥补损失，主要只能通过增加税收来解决。税收就成为整个社会经济运行过程中各种风险最重要和最终的承担者。2.隐蔽性①由于税收是以国家政治强权为依托的，因而其中蕴涵的风险往往容易被人们所忽视。只有当这种危害性超过了国民经济的承受力时，税收风险才会显现出来，并进而演变成财政风险甚至财政危机。7.1.3

税收风险的特点11②税收风险的危害性有时就源于税收的这种强制性。当政府通过税收难以筹集到足够的收入时，往往会转而采取收费、举债、发行货币、削减支出等其他手段，这样实际上相当于变相地将税收风险强制性地转嫁给了整个国民经济，对于国民经济的资源配置必将产生不利影响。3.累积性税收风险是一个不断累积的过程。只有当税收风险累积到一定程度，超过某个临界点之后，才会像火山喷发一样爆发出来，引起政府财政危机，并进而演变成经济、政治的全面危机，引起社会动荡。124.危害性正是由于税收风险平时具有隐蔽性，不易为人们所认识，甚至容易迷惑人们，为人们所忽视，其危害性往往被低估，因此税收风险一旦爆发，破坏力更大，具有极强的危害性，值得引起我们的高度重视。13经济管理类课程教材——税收系列7.2实施税收风险管理，防范和化解税收风险14

风险管理的概念和内容风险管理，是指各经济单位将各种风险管理技术进行优化组合，通过风险识别、风险估测、风险评价对风险实施有效控制，对风险后果进行妥善处理，从而以最小的成本获得最大的安全保障。税收风险可以分为宏观和微观两个层次。7.2.1进行税收风险管理的必要性15（1）宏观层面的税收风险主要包括制度风险和政策风险两方面。①制度风险a.在保持税收收入与国民经济协调发展的同时，应进一步优化微观经济主体的总体负担结构，减少不合理收费、减轻企业的非税负担、降低企业的总体负担水平。b.应不失时机地推进新一轮税制改革，完善主体税种。②税收政策风险加强对国民经济的宏观调控，根据经济形势的变化适时调整税收政策取向。目前主要是破除阻力，推进内外资企业所得税制的统一，降低内资企业所得税税负水平，为内外资企业创造公平竞争的税收环境。16（2）微观层面的税收风险主要是由于纳税人不能或不愿依法准确纳税而造成的税收风险。宏观层面的税收风险多导源于微观层面，因此，防范和化解税收风险应主要从微观层面做起。171.进行税收风险管理的必要性，可以提高税收管理效率税收风险管理包括对当前风险和潜在风险的确认两个层面。①通过对当前税收风险的确认，可以促使税务机关对不同风险程度的企业实施不同的管理措施，加强税收管理的针对性，提高工作效率；②通过对潜在税收风险的确认，可以建立税收风险预警体系，加强税源监控、防止税款流失。同时，税务机关的税收风险预警体系对企业也会起到警示作用，可以促使企业依法纳税。182.有利于提高税收管理的公平性、提高纳税人的税收遵从度。①税收制度对纳税人公平对待的“硬公平”②税务机关在政策执行过程中的“软公平”现在，我国的政府机关正在从“管理型”向“服务型”转变。3.有利于保障税收的稳定和安全实施税收风险管理，能够事先预测并控制由于纳税人不依法纳税而给税收收入带来的稳定和安全隐患，降低税收征管成本。191.相关信息的收集①外部信息，包括经过工作人员瓢别后的举报信息，海关、银行、煤气、自来水、电力供应部门、车管部门、土地房产部门的信息，以及股票交易市场信息等；②税务机关的内部信息，包括纳税申报、以前年度的税收风险评估资料和对纳税人的审计资料等。要将所有的外部、内部数据全部录入税务机关的计算机网络，以供管理人员随时调用.7.2.2

税收风险管理的主要步骤202.信息分析①税收风险管理人员将采集的信息输入由专家设定的方程和模型中，自动生成几个报告。然后，分析人员再根据个人的分析和经验对报告进行修正，就保证了信息分析的质量和统一性。②还可以设立问题专家小组，当税收风险管理人员遇到专业和技术方面的问题时，由他们提供帮助、提出处理建议。213.税收风险的确定从理论上讲，所有的企业都可能存在税收风险。纳税人对税法的遵从情况类似一个金字塔，税务机关应当对不同层次的纳税人采取不同的税收风险管理办法，图7—3根据纳税人的税收遵从情况划分的税收风险管理金字塔22

税收风险管理的重点应当是年营业额较大、亏损较多的高风险企业。税收风险管理人员在对各类信息进行详细分析的基础上，按行业、风险程度对企业进行分级、分类，这样不仅有利于税务机关确定税收风险存在的区域、及时实施有效管理，而且可以对处于风险区的企业起到警示作用。234.税收风险的应对在确定具体的风险、潜在的风险之后，税收风险管理人员要提出处理办法和策略，以控制和化解税收风险。针对纳税人的问题，如果其不能解释清楚则进入审计程序。审计确认存在偷逃税款，则予以处罚。审计结束，将资料入库以备参考。241.我国税务风险管理的现状近年来，税务审计己推广至所有税务管理机关，从某一税种逐渐推广至所有税种。但存在如下问题：①税务审计主要依靠税务机关内部对纳税人情况的掌握，信息来源相对单一；②信息的共享性、一致性、连贯性较弱；③依靠审计人员个人的经验，缺乏规范性和科学性，审计质量和内在统一性都有待进一步提高；④税收风险意识尚不明确，没有对税收风险进行确定和计量。7.2.3

我国的税收风险管理状况252.针对上述问题，要做好我国的税收风险管理工作，需要从以下几个方面入手：（1）加强对现代管理理论、方法的研究我国还没有形成一套在理论上完整、实践中作用显著的税收管理体系，因此，需要加强对现代税收管理研究。（2）加强对税收风险的管理和防范。税收面临的风险在不断加大，频发的税收大案和税收流失问题，都要求我们加强对税收风险的关注和研究。（3）将税务审计中的税收风险管理规范化逐步建立税收风险管理模型，寻找衡量税收风险的有效方法，为科学地确定风险、计量风险、监控风险创造条件，减少个人经验对税收风险管理的影响。26（4）建立税收风险信息资料库，实现信息共享

目前税务机关的信息拥有量不足，内部信息共享性差、外部信息获取途径少，亟须利用计算机网络建立信息资料库，不断扩大信息获取渠道，扩大信息在税务机关内部的共享性。（5）借鉴国外成功经验借鉴澳大利亚等发达国家的税收风险管理经验，加大对大型企业和跨国公司的税收风险管理力度。建立风险评估体系、风险评估模型、风险分级办法，细化深化税收风险管理工作。277.3

防范和化解税收风险的长效机制287.3.1

优化税收征管1.纳税服务机制①有助于纳税人准确理解税法，从而可以避免纳税人无意识的税款流失；②为纳税人尽量提供纳税便利，有助于降低纳税人的税收遵从成本；③维护了纳税人的权利、充分尊重了纳税人，有助于消除纳税人的抵触情绪。292.税收监控机制严密科学的税收监控机制是税收制度有效实施的保证，是减少税款流失的关键。①要借助信息化实施税源监控，尽快建立全国税务信息网络体系，实现全国税务信息资源的共享；②对纳税人实施“菜单式”监控。税务机关在进行征管服务的过程中应对纳税人区别对待，有针对性地服务。303.税收处罚机制①要提高税收稽查的威慑力，提高税务稽查的频度，增加纳税人偷漏税被发现的概率；②要实行严厉的处罚制度，以提高税收不遵从的成本，加大逃税风险；③要加大税务案件的侦破力度，消除纳税人偷漏税的侥幸心理。317.3.2

切实提高税款使用效率在政府税收汲取能力既定的情况下，税款的使用效率将直接或间接影响纳税人的纳税行为，影响未来税基的变化，从而影响未来政府收入的汲取状况。因为税款使用效率的高低，直接决定着公共产品成本的高低，最终决定着广大公众对公共产品的需求以及他们愿意为公共产品支付的税收价格。327.3.3

改善和优化纳税环境一个纳税人在决定是否诚实纳税时往往会考虑其周围其他纳税人的做法。当社会环境不好、偷逃税行为盛行时，“羊群效应”可能会导致原来不这样做的纳税人也开始选择逃税。因为他们认为如果自己不这样做，就会使自己利益受损。而且在他们看来，偷逃税的人数众多，即使被税务机关发现，税务机关也会法不责众。改善社会环境、加强对国民的诚信道德教育也是减少税收流失、防范税收风险的重要途径。33思考题1.简述税收风险的主要表现和特征。2.简述税收风险管理的概念。3.简述实施税收风险管理的必要性。4.简述税收风险管理的主要步骤。5.简述防范和化解税收风险的长效机制。34经济管理类课程教材——税收系列第八章税收成本35目录8.1税收成本的概念8.2衡量税收成本的主要指标8.3影响税收成本的因素分析8.4国际税收成本现状分析8.5税收成本管理的国际借鉴8.6我国近年来税收成本优化历程368.1

税收成本的概念税收成本是指为征集一定数量的税收收入所发生的各项费用的总和。371.征税成本征税成本是指税务当局为保证税法顺利实施和及时、正确、足额地计征税款所需要花费的费用，由政府承担，即政府为取得税收收入而支付的各种费用。征税成本一般是指税务机关为组织征收活动、检查纳税情况以及处理违法案件而支付的征收管理费用，即征收成本和查处成本。基本上由四个项目要素构成：（1）人员费，即各类有关人员的工资、津贴、补助福利费等；（2）设备费，即有关机构的办公场所、办公设施及交通和通信的价值损耗，以及其他固定资产购置、维修费或货币支出；8.1.1征税成本38

（3）办公费，即必需的公务经费，如资料费、调研费、诉讼费、查处违法案件协作费及各种对内对外的交往费用等；（4）对纳税人的宣传辅导费用、税法普及费、税务人员的培训费用、协税护税费用、代征代扣费用及与税收征管有关的其他费用。39纳税成本是指纳税人在对自己负有纳税义务的课税对象依法计算、缴纳税款过程中发生的费用，由纳税人承担，即纳税人在计缴税款过程中付出的费用。纳税成本包括直接纳税成本和间接纳税成本。1直接纳税成本是指纳税人为履行纳税义务而付出的人、财、物。①纳税人按税法要求，必须进行税务登记，建立账册，完整记录经营收入和成本核算，保持完整规范的账簿资料以备税务机关核查。②在自行申报纳税制度下，纳税人首先要就纳税期限内的应税事项向税务机关提出书面申报或电子申报、邮寄申报、委托代理申报等，并按期足额缴纳税款。8.1.2

纳税成本40③纳税人为正确执行税法，合理地缴纳税款，需要聘请税务顾问，同时在与征税机关发生纠纷时，还要聘请律师。④纳税人为了合法减轻其纳税义务，需要组织人力进行税收筹划。2.间接纳税成本间接纳税成本是指纳税人在履行纳税义务的过程中所承受的精神负担、心理压力等。由于间接纳税成本是反映一种精神上、心理上的负担，因此它与税制的公平性、税负的适度性和税收政策的普及性有很密切的关系。41①对间接纳税成本的确定一般不能通过货币额或费用额表示，而只能通过系数来比较。②由于纳税成本具有内容上的复杂性、费用发生上的分散性，因此，纳税成本难以量化，但却是检验税务管理效率的重要依据。42税收社会成本是指不能直接归入征税成本和纳税成本，但由税制运行而产生的成本。（1）社会成本有广义和狭义之分：a.狭义的税收社会成本，又称税收经济成本，是指税制运行对社会经济行为产生的扭曲和负效应。b.广义上的税收社会成本主要包括：一部分是税收额外负担；另一部分是指由征纳税主体以外的社会其他部门承担的费用和支出。（2）尽管税收社会成本不计入征纳双方成本账户，也不直接负担，但是不可避免会对税制运行、经济社会产生影响。关键是如何尽可能使税收社会成本最小化，减轻社会负担。8.1.3

社会成本438.2

衡量税收成本的主要指标441.税收净收益税收净收益，即税收总收入减去税收成本后的余额。税收净收益＝税收总收入一税收成本8.2.1

税收成本总指标

在税收总收入既定的条件下，税收净收益与税收成本成负相关关系。税收成本越小，税收净收益就越大；税收成本越大，税收净收益就越小。452.税收成本收入弹性

税收成本收入弹性，是指在一定时期内某一税种的税收成本的相对变动对于该税种的税收收入的相对变动的反应程度。它是税收成本变动率与税收收入变动率之比。8.2.1

税收成本总指标46其中,EC表示税收成本收入弹性,T表示税收,ΔT表示税收增量,C表示成本,ΔC表示成本增量。当EC<1时,税收成本缺乏弹性,说明:税收收入每变动1%,所引起的税收成本变动百分比小于1%,征税是富有效率的,。当EC=1时,税收成本为单一弹性,说明:税收收入每变动1%,所引起的税收成本变动百分比等于1%,征税仍然是有效率的。当EC>1时,税收成本富有弹性,说明:税收收入每变动1%,所引起的税收成本变动百分比大于1%,征税是缺乏效率的。471.征收成本率征收成本率=征收成本/税收收入*100%8.2.2征税成本指标征收成本和税收收入之间在一定范围内存在正相关关系，当其超过一个最高点之后，无论费用支出如何增长，税收收入都不会增加，这时，就认为征收成本的投入是无效率的。482.人均征收额人均征收额=税收收入/税务人员数量人均征收额是指一定时期的税收收入与税务人员数量之间的比例。人均征收额越高，征税效率就越高，反之征税效率就月底。图8-3税务人员数量与人均征税额关系图由图8-3可知,在初级阶段,随着税务人员的增加,人均征税额也相应地增加,但到一定的数值后,人均征税额开始逐渐下降。493.其他衍生指标（1）行政经费收入率是指某一地区在一定时期内税务机关为组织税收收入而耗费的公务费和业务费之和占税收收入的比率。行政经费收入率=（所耗公务费总额+所耗业务费总额）/税收收入（2）固定成本收入率是指某一地区在一定时期内税务机关为组织税收收入而耗费的基建费总额和购置设备费用总和占税收收入的比率。固定成本输入率=所耗固定成本/税收收入501.纳税成本率指纳税人在一定时期的纳税成本占税收收入的比重。纳税成本率=纳税成本/税收收入纳税成本率与纳税成本成正相关关系，与税收收入成负相关。通过对纳税成本率的衡量,来评析该国家或地区的纳税成本是否合理,进而对其税收成本以及税制的运行状况进行整体的分析,寻找出问题的症结,以利于优化税制,实现对税收成本的控制。8.2.3

纳税成本指标512.其他衍生指标（1）办税费用收入率是指纳税人在一定时期内为履行纳税义务而发生的各项费用占税收收入的比重。办税费用收入率=所耗办税费用总额/税收收入（2）异常纳税费用收入率是指纳税人为违规违法所耗费的各项费用以及因触犯税法而受到的经济惩罚数额之和占税收收入的比重。异常纳税费用收入率=纳税人由于未依法纳税而导致的费用支出/税收收入52根据税收社会成本的内涵可知,社会成本分析更多地体现为定性的分析,而非定量的分析,尤其是税制运行对经济所造成的扭曲效应很难用具体的数据表现出来,属于一种隐蔽费用,较难统计,不易计算。这种扭曲效应体现在经济发展的各个层面上,并且不会立即表现出来,通常要通过一段较长的时间来呈现。由于税收的社会成本并没有一个具体的衡量指标,因此,在对社会成本指标进行考核时,只能通过考核经济发展状况来间接反映社会成本的高低。8.2.4

税收社会成本指标538.3

影响税收成本的因素分析54经济发展状况是影响税收成本的基础性因素。经济发展状况对税收成本的影响主要表现在以下两个方面：1.经济发展水平对税收成本的影响当一国税收制度既定时，经济发展水平的高低直接决定了总体税源的充裕程度。2.经济结构对税收成本的影响经济结构是指一个国家的产业构成及发展状况和地区间经济发展的状况等。经济结构的差异主要影响了税源的集中化程度，进而影响税收征管的难易程度，最终影响税收成本的高低。8.3.1经济发展状况55税制的优化程度直接影响着税收成本的高低。税制的内在优化主要表现在税种结构的合理性和税制本身的完善程度上，而税制的外在优化则表现在与征管的协调性上。1.税种结构对税收成本的影响税种结构分为直接税和间接税两大类。一般来说，以直接税为主的税制结构，其税收成本会高于以间接税为主的税制结构。2.税制的复杂性对税收成本的影响简明的税制可以清晰界定税收义务，减少复杂性和不确定性，从而降低税收成本。8.3.2税制结构563.税制与征管的协调性对税收成本的影响税制目标必须依靠征管的配合才能得以实现。然而，一定时期的征管能力是受多种因素制约的。如果税制过于超前而现实征管又难以配合，则将因一部分税制目标的落空而引起有关经济关系的扭曲，并推动税收社会成本的提高；为了满足税制对征管的要求，税务机关只能加大对管理资源的投入，但由于管理水平有限，投入的管理资源效率未必能达到平均水平，从而造成综合效率的下降，并导致征税成本的提高。57税收征管水平决定了税收收入水平，也直接反映了征税成本的水平，另外也会间接地影响纳税成本和税收社会成本。税收征管因素主要包括：1.税务机构的设置税收征管体制决定了税务机构的设置，税务机构的设置是保证税收征管工作正常运转的前提，其机构的多少或合理与否直接影响税务工作支出总量，进而直接影响税收征税成本的高低。8.3.3

税收征管水平582.税收征管的现代化水平税收征管模式和征管手段的现代化水平也影响了税收成本的总体规模。科学、简便的征收方式、纳税程序，以及科技手段广泛运用于税收征管，使得征税成本和纳税成本同时降低，从而降低税收成本的总体规模。3.税务人员的数量与素质①若税收征管人员的数量少，则直接反映为征税成本较小；②若征管人员的素质较高，则征管工作效率较高，自然有利于控制征税成本，还会进一步影响纳税成本。59税收社会环境状况既关系到国家税收分配的质量，也是影响税收成本的重要因素。社会环境包括：①执政者以及社会各界对税收成本的认知和关注程度执法者对税收成本上进行控制、分析管理，决定了税收成本的控制力度。②税收法制化进程税收法治化程度不高，既会给国家造成不必要的税收损失，也会给大部分纳税人带来额外的税收负担，税收成本必然会增加。8.3.4

社会环境60③税务代理等中介机构的健全税务代理提供的服务质量高，则易于被市场所接受，从而降低纳税人的代理费用，进而减少纳税人承担的直接和间接费用，最终有利于降低税收成本的总体水平。618.4国际税收成本现状分析62从图中可以发现大多数OECD成员国国家税收管理成本占税收收入的比重要远远低于非OECD成员国国家，其中发展中国家的税收管理成本占税收净收入的比重偏高。8.4.1税收征管成本的国别比较63图8-4

2013年OECD成员国国家与部分非OECD成员国国家的税收管理成本占税收净收入的比重税收管理成本占税收收入的比重可以反映出一国的税收管理水平，显然发达国家的税收征管水平要高于发展中国家。下图反映了部分发达国家2005至2013年期间的税收征收成本率趋势图情况，从图中可以发现发达国家的税收征收成本率在2010年以后整体呈现稳步下降的趋势，一定程度反映了发达国家总体税收征管水平的提升8.4.1税收征管成本的国别比较64图8-52005-2013部分发达国家税收征收成本率变化趋势图1.员工成本

对于大多数国家来说，征税成本是税务管理的核心问题。尽管各国用于税收征管的预算方法存在差异，但绝大多数国家的预算支出都与本国的财政收入有关。研究发现，在被调查的国家中，超过3/4的国家表示在所有预算支出中，员工成本占比最高。8.4.2

OECD国家税收征管成本分析65从图8-6我们可以清楚地发现，在税收管理的过程中，绝多数国家的员工成本占财务预算支出的比例都超过了70%，这表明OECD国家在税收征管中的支出主要用于员工工资的支付66图8-62015年员工工资支出占总预算支出的比重（%）8.4.2

OECD国家税收征管成本分析2.技术成本信息技术支出是仅次于员工成本的第二大税收管理支出。各个国家对信息技术的支出水平存在很大差异。8.4.2

OECD国家税收征管成本分析67相关研究表明，税务管理部门如果信息技术投入不足，就很可能无法应对相关经济环境的快速变化，从而在一定程度上影响税收的管理水平。尽管现在越来越多的税务部门倾向于与外部供应商和开发商共同分享信息技术，但大多数税务管理部门仍会使用部门内研发的IT解决税务管理问题（见图8-7）。图8-72015年OECD国家税务管理部门IT技术发展构成比例同时调查发现，在其内部核心基础架构中使用现成商业（COTS）解决税收管理问题的方案的税务管理部门的数量也越来越少（见图8-8）。68图8-82015年OECD国家税务管理部门外部/合作研发IT产品类型8.4.2

OECD国家税收征管成本分析3.税收服务外包成本据测算，大多数税务管理部门会将IT服务（76％），安全服务（73％），人员培训（69％）和现金/银行服务（67％）外包。大约三分之一的税务管理部门使用第三方提供商进行数据处理、法律服务和工资服务，人员招募和采购服务。虽然在提供安全服务和现金/银行服务方面，税务管理部门会选择将服务外包，但税务管理部门内部事务比如税务人员工资支付，人员招聘和采购服务仍然主要由政府部门自行处理。8.4.2

OECD国家税收征管成本分析698.5税收成本管理的国际借鉴701.建立科学的税收征管模式税收管理权限的合理划分,是发达国家控制税收成本考虑的重要因素。税收管理权限过大,必然导致税务机构和工作人员增多,容易形成税务机关和司法机关管辖权的重复,降低查处涉税案件的效率,税收成本不易有效控制。目前,绝大多数发达国家的税务机构都只有税收执法权和部分的司法权,只负责税收征收管理和享有对纳税人进行民事处罚的司法权力,刑事处罚一般由国家的司法机关负责。8.5.1征税成本管理711.建立科学的税收征管模式税收征收管理体制的分级分权特征,是发达国家逐级优化税收成本的体制保证。税收管理体制实行分级管理,每一级都有相应的税收征收管理权限,甚至具有立法权,每一级都进行税收成本控制,较易于实现税收成本的优化。目前,发达国家的税收管理体制实行分级管理的主要有三类:一类是如美国、日本等国家,税务机构分为中央、地区和地方三级;再一类是以韩国为代表的国家,分为中央和地方两级;最后一类则如新加坡,全国只有中央一级的税收机构,所有税收管理权限尽归中央。8.5.1

征税成本管理722.设计简洁的税收征管程序税收征管程序大体分为登记、申报、征税、审计、罚款或退税、上诉或起诉等六个步骤。世界上大多数国家都建立了一套与其经济发展水平和管理能力相适应的税收征管程序,尤其是发达国家凭借其发达的经济发展水平和先进的管理能力,建立了较为完善的税收征管程序,而正是以这种完善的税收征管程序为保障,其税收成本优化才领先于发展中国家。733.纳税申报电子化程度提升纳税申报方式、内容的不同选择,为发达国家优化税收成本提供了空间。选择适当的纳税申报方式,可以极大地降低征税成本。如美国的电子申报(ElectronicTaxFiling)始于1986年;加拿大普及以电子方式提交税收申报表(EFILE),可以达到税收数据准确、减少税务部门和纳税人的费用、减少纸张用量、申报表处理迅速的目的。而另外两种申报方式——上门申报和邮寄申报,都不同程度地加大了人力、物力的投入,增加了征税成本。743.纳税申报电子化程度提升选择适当的纳税申报方式,可以极大地降低征税成本。从表8-1可以看出OECD成员国家以及部分新兴经济体国家在期间2014年至2015年期间纳税申报形式的变化，我们可以看出企业所得税、个人所得税、增值税的电子申报占比最高且比例均有提高。75相对而言，纳税人采用纸质申报的比例却在减少，从中可以看出OECD成员国家以及部分新兴经济体国家在税收征管方面的电子化程度高。表8-12014-2015年OECD国家及部分新兴经济体国家申报形式比例情况图单位（%）4.纳税申报差别化待遇实行纳税申报差别待遇制度,可以提高优化税收成本的针对性。对于不同的纳税人,按照其守法程度和核算水平,确定其待遇。例如,日本针对不同纳税人的财务制度和纳税表现,对财务制度比较健全的纳税人,由税务机关核定发给“蓝色申报表”,并在税务征收手续的政策上给予一定的优惠;对财务制度不够健全的纳税人则发给“白色申报表”。实行不同颜色的申报表可以提高税务机关的监控力度,对特定颜色申报表进行重点监控可以降低征税成本。765.实施纳税遵从风险管理以美国、澳大利亚为代表的OECD国家基本上都实施了纳税遵从风险管理，主要做法是运用风险管理的理念、方法和信息化技术手段，以纳税人对税法不遵从带来的税收流失的不确定性风险为管理对象，根据税收风险发生特点和规律，对纳税遵从风险程度进行分析识别、等级排序、预警监测、应对处理与风险管理绩效评估，对不同税收风险等级的纳税人采取差别化、递进式的风险应对控制策略，有效地防范和控制了纳税遵从风险、减少了税收流失与降低了税收管理成本，提高了纳税遵从度。771.提供优质的纳税服务①缴税地点：提供多种选择，有利于纳税人选择一种自身最简便的方式完成缴税事宜。②缴税期限和次数：规定纳税人应分期预缴，保证税收的稳定。③缴纳手段：多样化。8.5.2纳税成本管理78从表8-2可以看出，纳税主体不同，税收满意度也不相同。尽管实施调查的主体分为税务部门以及外部机构，但调查的结果没有较大差异。总体而言，纳税人的税收满意度呈现出较高的水平。根据税收满意度调查结果，我国税收成本管理仍然存在可完善的空间。79表8-2

2015年税收满意度调查表2.建立完备的税务代理制度

完备的税务代理制度依赖于税务代理机构所提供的服务质量以及纳税人的选择。3.营造和谐的征纳环境

纳税人心理上对税收的接受、不反感，有赖于整个国家、社会对征纳关系和谐平衡的营造。纳税人的遵从心理和自觉纳税意识有利于纳税成本中“隐蔽费用”部分的减少,自然有助于减少征税成本和税收社会成本。80税收社会成本的影响因素是宽泛的，涉及社会经济发展的各个方面。一个国家或地区的经济发达程度和税制的优化程度是税收社会成本的最深层次的决定因素。显然,发达国家的税收社会成本远远低于发展中国家的税收社会成本。尤其是如今,对税收中性原则的呼唤和简化税制趋势的日益兴盛都有利于税收社会成本的减少。8.5.3税收社会成本管理818.6我国近年来税收成本优化历程82我们用人均征税额来代表衡量税收成本的一个指标。人均征税额反映的是一定时期的税收收入与税务人员数量之间的比例。8.6.1我国税收成本的变动情况83表8-3

2009-2017年我国人均征税额单位（万元）从表8-1中可以看出2009年至2017年，我国人均征税额逐年递增，其中人均征税额从2009年的659.16万元增长至2017年的1641.27万元，增长约2.5倍，这在一定程度上反应我国征税效率的提升，税收成本得到优化。依法治税是指所有税收分配活动都必须依照宪法和国家有关税收的法律法规进行,税务机关要依法行使国家赋予的征税权力,纳税人要依法履行其应尽的纳税义务。税收法制化是整个税收运行的基础,如果税收法制建设滞后,将造成许多涉税问题的处理无法可依,无法保证执法的需要,降低税务机关依法行政的水平,增加税收征收成本。要真正做到依法治税，需要大力建设依法治税的外部环境：一方面,要加强税收执法的内外监督。另一方面,还应加大税法宣传力度,营造良好的税收法治环境。848.6.2

税收法治环境的优化简化和完善现行税制,优化税制结构,建立一个简明、稳定、便于征管的税制模式,是降低税收成本的根本途径。简明的税制使纳税人易于理解和掌握,尽量给纳税人以方便,以减少纳税费用,