企业会计准则解释第19号课件

《企业会计准则解释第19号》2026.01.01施行目录02处置子公司资本公积处理01非同一控制下补偿性资产处理03电子支付系统金融负债终止确认04金融资产合同现金流量评估05权益工具公允价值披露06首次执行与新旧衔接非同一控制下补偿性资产处理01确认与初始计量规则购买方在合并财务报表中确认被补偿项目（如资产、负债）时，必须同步确认补偿性资产，并以与被补偿项目相同的计量基础进行初始计量，同时需扣除管理层预估的不可收回金额。与被补偿项目同步确认若补偿与被购买方以购买日公允价值计量的资产或负债相关，补偿性资产需在购买日按公允价值初始计量，该公允价值已包含未来现金流不确定性的影响，无需额外评估可收回性。购买日公允价值计量对于未以公允价值计量的被购买方资产（如递延所得税资产），补偿性资产需采用与原资产一致的计量基础；涉及或有负债的补偿性资产，需待预计负债确认条件满足时同步确认。特殊情形处理后续计量及终止确认与被补偿项目联动调整在每个资产负债表日，补偿性资产需按与被补偿项目相同的基础进行后续计量，若被补偿项目账面价值变动（如减值或公允价值调整），需同步调整补偿性资产账面价值，差额计入投资收益。合同限制条款考量后续计量需严格遵循合同对补偿金额的限制性条款，例如补偿上限或触发条件，确保账面价值反映合同约定的可收回范围。终止确认条件当补偿性资产对应的被补偿项目终止确认（如负债清偿或资产处置），或补偿权利实质性失效时，方可终止确认补偿性资产，相关损益计入当期利润表。收益确认时点补偿性资产终止确认产生的利得或损失，应在权利转移或义务解除的时点确认，确保与现金流实际发生匹配。补偿性资产科目设置专设科目核算企业需在会计科目体系中新增“补偿性资产”科目，专门用于核算非同一控制下合并中取得的各类补偿性权益，确保与其他资产项目清晰区分。在资产负债表中，补偿性资产应根据预计变现周期划分为流动资产或非流动资产，例如一年内可收回的补偿性资产应列示为“其他流动资产”。需在财务报表附注中详细披露补偿性资产的确认依据、计量方法、可收回性评估逻辑及重大合同条款，便于报表使用者理解其财务影响。流动性分类列示附注披露要求处置子公司资本公积处理02资本公积不得转出原则交易对手无关性原则该限制性规定适用于所有交易场景，无论处置交易对手方是否为关联方，均需严格执行资本公积锁定要求，以保持会计处理的一致性。留存收益隔离要求相关资本公积也不允许转出至留存收益（如盈余公积、未分配利润），确保权益结构调整仅反映在资本公积科目内部，避免对所有者权益结构的非交易性改变。禁止损益化处理解释第19号明确规定，企业在处置通过同一控制下合并取得的子公司时，原合并日调整形成的资本公积不得转入当期损益，包括不得通过投资收益或其他综合收益科目间接影响利润表。适用场景与例外说明仅适用于通过同一控制下企业合并方式取得的子公司，若子公司最初通过非同一控制合并或非企业合并方式取得，则不适用此限制条款。同一控制合并历史追溯规则生效时点为丧失控制权的处置日，若企业通过分步交易处置子公司，需在最终丧失控制权时统一处理累积资本公积。控制权丧失时点判定该规定同时约束合并财务报表和母公司个别财务报表层面，确保会计信息在不同层级报表中的可比性。合并报表与单体报表同步适用解释文件未设置任何例外条款，包括不因特殊交易结构（如股权置换、资产重组等）而豁免执行，体现监管的刚性要求。无例外情形设计会计影响分析权益结构固化效应该政策将导致企业资本公积科目长期沉淀部分权益资金，降低权益项目的流动性，可能影响企业后续权益工具发行的会计处理灵活性。企业在未来进行同一控制下并购时，需评估资本公积不可转回特性对潜在退出策略的影响，可能改变交易定价或架构设计逻辑。由于禁止资本公积转入损益，企业处置子公司时的账面收益将减少，直接影响ROE等关键财务指标，但可避免收益的阶段性波动。并购决策考量因素财务指标计算影响电子支付系统金融负债终止确认03终止确认条件要求无撤回付款指令能力企业必须确保付款指令一旦提交至电子支付系统后无法单方面撤销，这是终止确认的前提条件之一，体现了企业对金融负债控制权的实质性转移。结算风险不重大要求企业评估结算失败的可能性及潜在影响，若风险水平低于重要性阈值，方可提前终止确认，避免财务信息失真。无法支取结算现金企业需证明在结算日前无法通过任何途径获取支付系统中的结算资金，确保资金流动的不可逆性，符合负债清偿的实质。明确政策覆盖的支付系统边界（如银行直连系统、第三方支付平台等），避免因系统差异导致政策执行偏差。对同一支付系统中不同会计期间的结算业务，需采用相同的终止确认判断标准，防止人为调节负债时点。为确保会计处理的一致性和可比性，企业需将终止确认政策统一应用于同一电子支付系统的所有金融负债结算，不得选择性执行。系统范围界定制定系统内统一的结算指令提交、验证及反馈机制，确保所有交易均满足终止确认条件。操作流程标准化跨期处理一致性支付系统统一应用政策相关风险考量因素企业需建立电子支付系统的内部控制流程，包括指令复核、系统权限隔离等，防止未经授权的支付操作导致负债提前终止确认。定期测试支付系统的指令不可撤回性，验证技术协议与合同条款的匹配度，确保终止确认的合规基础。评估提前终止确认对企业流动性比率的影响，避免因集中结算导致短期偿债能力指标虚高。监控支付系统的结算时效性，若存在延迟结算可能性，需重新评估终止确认时点的适当性。在财务报表附注中披露电子支付系统的类型、终止确认政策的具体应用条件及关键判断依据。量化披露因提前终止确认对负债总额及现金流量表的影响，增强信息透明度。操作风险控制流动性风险监测信息披露要求金融资产合同现金流量评估04货币时间价值补偿利息需包含对货币时间价值的补偿，即资金占用期间的基本回报，通常以无风险利率为基础进行调整。信用风险溢价利息应反映与特定借款人信用风险相关的溢价，包括违约概率和损失严重程度等要素的量化影响。流动性风险补偿若金融资产存在流动性限制（如锁定期），利息需包含对流动性不足的额外补偿，确保现金流量的合理性。其他成本与利润边际利息构成可能涵盖管理费用、税费及金融机构的合理利润边际，需在合同条款中明确区分并量化。利息构成要素分析评估合同中的或有条款（如利率重置、提前还款权）是否与基本借贷安排密切相关，若无关则需单独分析其对现金流量的影响。触发条件分析对可能触发的或有支付义务（如罚款、追加利息），采用概率加权法估计其现金流量金额及时间分布。概率加权法应用若或有特征可能导致现金流量波动超过合同本金10%或显著改变风险敞口，需判定为重大影响并调整评估结论。重大性测试或有特征影响评估相关披露要求或有条款性质说明披露合同中与基本借贷无关的或有特征（如业绩挂钩利息），包括触发条件、变动范围及潜在最大支付额。现金流量敏感性分析量化披露或有特征对合同现金流量的影响程度，如不同情景下利息支付的上下限及概率分布。对应资产/负债金额列示受或有条款影响的金融资产或负债的账面价值，并说明其在资产负债表中的分类依据。风险管理政策披露企业对或有特征的风险管理策略，包括对冲工具使用或动态监控机制，确保信息使用者理解相关风险敞口。权益工具公允价值披露05企业需按照投资性质（如股权投资、基金份额等）对指定为公允价值计量且变动计入其他综合收益的权益工具进行分类，并在财务报表附注中单独列示各类别的期初余额、期末余额及公允价值变动情况。公允价值分类报告权益工具分类披露根据持有意图和合同现金流特征，将权益工具投资划分为流动性金融资产（持有不超过12个月）和非流动性金融资产（持有超过12个月），并在资产负债表不同项目下列示。流动性与非流动性区分披露权益工具公允价值计量所采用的估值技术（如市场法、收益法）及输入参数（如活跃市场报价、折现率），并说明其属于公允价值层级中的第一、第二或第三层级。公允价值层级说明变动及终止确认处理详细列示报告期内权益工具公允价值变动金额，区分因市场因素导致的未实现利得/损失与因汇率变动产生的影响，并在其他综合收益表中单独反映。当期公允价值变动分析当权益工具被出售或处置时，需披露终止确认日期、处置价款与账面价值的差额，以及原计入其他综合收益的累计利得/损失转入留存收益的具体金额和会计科目。终止确认会计处理对单项超过净资产5%的权益工具处置，需额外披露交易对手方信息、定价依据及对当期损益的影响程度。重大处置事项说明若权益工具持有期间取得现金股利，需说明是否冲减其账面价值或确认为投资收益，并披露股利收入在利润表中的列报位置。持有期间分红处理累计利得/损失转出机制明确披露终止确认时，将其他综合收益中累计公允价值变动转入留存收益的会计政策，包括转出时点判断标准（如控制权转移时点）及对应科目衔接关系。或有条款影响披露估值技术变更说明特定披露细节若权益工具附带有对赌协议、回购条款等或有特征，需披露这些条款对公允价值计量的影响程度、触发条件及可能导致的未来现金流变动范围。如报告期内变更权益工具公允价值估值方法或关键假设（如波动率、增长率），需披露变更原因、新旧方法差异及对财务报表的影响金额。首次执行与新旧衔接06追溯调整方法统一会计政策同一控制下企业合并处置子公司、电子支付系统结算等业务均需统一应用新政策，避免选择性追溯。不调整比较数据追溯调整仅影响首次执行日的留存收益等权益科目，不要求重述前期比较财务报表数据，简化实务操作。全面追溯调整首次执行本解释时，企业应对所有适用项目采用追溯调整法，视同该政策在最早期间已采用，确保会计信息可比性。已终止确认的补偿性资产除外。累积影响数处理权益科目调整累积影响数应调整2026年1月1日的留存收益及其他综合收益等权益科目，不涉及利润表项目变动。02040301过渡期差异处理执行日前已确认但未终止的补偿性资产，需重新计量并调整差额至留存收益。单项业务区分需分项计算非同一控制下补偿性资产、金融负债终止确认等业务的累积影响，分别调整对应科目。豁免情形列外对解释生效前