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2023年中级会计实务考试真题答疑易错点警示：考生易混淆“应纳税暂时性差异”（如交易性金融资产公允价值上升）与“可抵扣暂时性差异”（如预计负债、资产减值准备），需牢记：账面价值＞计税基础→应纳税差异（递延所得税负债）；账面价值＜计税基础→可抵扣差异（递延所得税资产）。租赁准则：承租人的“双分录”逻辑真题再现：使用权资产的初始计量题目：丁公司为承租人，签订3年期租赁协议，每年末支付租金10万元，租赁内含利率5%（丁公司增量借款利率也为5%）。租赁期开始日，丁公司发生初始直接费用1万元。问使用权资产的初始入账金额？考点剖析：本题考查《企业会计准则第21号——租赁》中承租人使用权资产的初始计量：使用权资产=租赁负债的初始计量金额+初始直接费用+租赁期开始日或之前支付的租金-租赁激励+复原成本（本题无租赁激励和复原成本）。解题步骤：1.计算租赁负债的初始计量金额（未来租金的现值）：租金为普通年金，现值=10×（P/A,5%,3）=10×2.7232=27.23万元（假设年金现值系数为2.7232）。2.使用权资产=租赁负债现值+初始直接费用+已支付租金（本题租赁期开始日未支付租金，故为0）=27.23+1=28.23万元。易错点警示：考生易遗漏“初始直接费用”或“租赁激励”的影响，需严格遵循准则公式：使用权资产=租赁负债初始计量金额+初始直接费用+预付租金-租赁激励+复原成本。债务重组与非货币性资产交换：“损益确认”的边界真题再现：以固定资产偿债的损益计算题目：戊公司欠己公司货款500万元，因财务困难进行债务重组，戊公司以一台设备偿债，设备账面原值400万元，累计折旧100万元，公允价值350万元。问戊公司债务重组损益及资产处置损益？考点剖析：本题考查债务重组中债务人的损益确认：债务重组损益=重组债务账面价值-转让资产的公允价值；资产处置损益=转让资产的公允价值-账面价值。解题步骤：设备账面价值=____=300万元债务重组损益=____=150万元（计入“投资收益”）资产处置损益=____=50万元（计入“资产处置损益”）易错点警示：考生易混淆“债务重组损益”与“资产处置损益”的计算口径，需明确：债务重组损益针对“债务豁免/转让资产与债务的差额”，资产处置损益针对“转让资产本身的损益”。结语：从真题到能力的“跃迁路径”2023年中级会计实务真题的核心命题逻辑，始终围绕“准则应用的场景化、复杂业务的整合性、实务判断的精准性”展开。考生复盘真题时，需跳出“就题论题”的思维，建立“考点-准则-实务”的三维联系：1.考点溯源：每道真题对应《企业会计准则》的具体条款（如收入五步法、金融工具重分类规则），需回归准则原文理解本质；2.错题归因：分析错误是“概念误解”（如所得税差异类型）还是“逻辑遗漏”（如合并报表逆流交易的少数股东调整）；3.举一反三：结合真题变形（如租赁准则中出租人会计处理、非货币性资产交换的补价判断），强化同类考点的迁移能力。唯有将真题转化为“考点认知的校准器”“解题逻辑的训练器”，方

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