施工履约合同账务处理

会计实操文库1/1做账实操-施工履约合同账务处理施工履约合同的账务处理核心遵循《企业会计准则第14号——收入》（CAS14）中“时段履约义务”的相关规定，采用投入法或产出法确认履约进度，并据此分期确认合同收入、成本及合同毛利。以下从核心原则、关键科目、完整账务处理流程及特殊场景四个维度展开说明。一、核心原则与前提施工履约合同通常满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”，因此被认定为时段性履约义务，需按“履约进度”分期确认收入，而非在工程完工后一次性确认。

履约进度确定方法：投入法（最常用）：根据企业为履行合同已发生的成本占预计总成本的比例计算。公式：履约进度=累计实际发生成本/预计合同总成本×100%。产出法：根据已完成的工作量占总工作量的比例计算（如完工的建筑面积、完成的工程量等）。二、关键会计科目设置施工企业需设置以下核心科目核算履约合同相关业务：会计科目核算内容合同资产企业已向客户转让商品/服务而有权收取对价的权利（不含无条件收款权，需满足额外条件）。应收账款企业已拥有的无条件向客户收取对价的权利（如工程进度款到期未付）。合同负债企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品/服务的义务（如预收工程款）。合同履约成本企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他准则规范的成本（如直接人工、材料、机械使用费等）。合同履约成本减值准备针对合同履约成本计提的减值准备（当合同预计总成本超过合同总收入时）。合同取得成本企业为取得合同发生的、预期能够收回的增量成本（如销售佣金）。主营业务收入按履约进度确认的施工服务收入。主营业务成本按履约进度结转的合同履约成本。三、完整账务处理流程（以投入法为例）假设甲建筑公司与乙客户签订一项总金额为1000万元的办公楼建造合同，预计总成本800万元，工期2年。以下为各阶段账务处理：1.签订合同并预收工程款乙客户按合同约定预付10%工程款（100万元）。

分录：

借：银行存款1000000

贷：合同负债10000002.发生合同履约成本第1年实际发生人工、材料等成本480万元（假设均以银行存款支付）。

分录：

借：合同履约成本4800000

贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料48000003.期末确认履约进度及收入、成本计算履约进度：480万（累计实际成本）÷800万（预计总成本）=60%确认第1年收入：1000万×60%=600万元确认第1年成本：800万×60%=480万元分录：

借：合同资产6000000

贷：主营业务收入6000000同时结转成本：

借：主营业务成本4800000

贷：合同履约成本48000004.结算工程进度款并收到款项甲公司与乙客户结算第1年进度款550万元，乙客户支付450万元（扣除已预付的100万元）。

结算进度款（确认应收权利）：

借：应收账款5500000

贷：合同资产5500000收到款项（冲减合同负债和应收账款）：

借：银行存款4500000

合同负债1000000

贷：应收账款55000005.第2年发生成本并完工第2年实际发生成本320万元（累计成本480+320=800万，与预计一致）：

借：合同履约成本3200000

贷：银行存款等3200000确认第2年履约进度：800万÷800万=100%，累计收入1000万，需补确认收入400万（1000-600），补结转成本320万：

借：合同资产4000000

贷：主营业务收入4000000

借：主营业务成本3200000

贷：合同履约成本32000006.结算尾款并收款结算剩余工程款450万元（1000-550），乙客户全额支付。

结算尾款：

借：应收账款4500000

贷：合同资产4500000收到尾款：

借：银行存款4500000

贷：应收账款4500000四、特殊场景账务处理1.合同预计亏损（预计总成本＞合同总收入）若上述合同预计总成本升至1100万元（总收入仍1000万元），则需计提合同履约成本减值准备：

预计亏损额：1100-1000=100万元第1年末累计已发生成本480万，履约进度480/1100≈43.64%，已确认收入436.4万，已结转成本480万，已亏损43.6万，需补提减值56.4万（100-43.6）：

分录：

借：主营业务成本564000

贷：合同履约成本减值准备5640002.合同取得成本的处理甲公司为取得上述合同支付销售佣金10万元，预期可通过工程利润收回：

发生时：

借：合同取得成本100000

贷：银行存款100000按履约进度摊销（第1年摊销6万，第2年摊销4万）：

借：销售费用60000

贷：合同取得成本60000五、核心要点总结核心逻辑：“履约进度”是连接成本与收入的桥梁，需准确核算实际成本与预计总成本。科目区分：“合同资产”≠“应收账款”——前者需满足履约条件，后者是无条件收款权；“合同负债”核算预收工程款，