会计师事务所面试笔试问题与答案

2026年会计师事务所面试笔试问题与答案一、会计实务题（共5题，每题10分，总分50分）1.题目某公司2025年12月31日资产负债表中显示：存货账面价值为800万元，其中包含一批已降价且无法按原价出售的库存商品，估计减值损失为150万元。假设该批商品占存货总额的20%。请编制相应的会计分录，并说明减值测试的判断依据。2.题目甲公司2025年发生以下交易：（1）向乙公司销售商品一批，售价200万元，成本150万元，增值税税率为13%，甲公司开出商业承兑汇票，期限6个月。（2）收到丙公司作为投资投入的设备一台，公允价值200万元，无关联方关系，不考虑其他税费。（3）预付丁公司租金100万元，用于2026年1月至3月的办公场所租赁。要求：分别编制甲公司上述交易的会计分录，并说明相关会计处理原则。3.题目某企业2025年度财务报表显示：应收账款账龄分析如下：|账龄|金额（万元）|估计坏账率|||-|||0-30天|500|1%||31-60天|300|5%||61-90天|150|10%||超过90天|50|30%|请计算该公司2025年度应计提的坏账准备金额，并编制相应的会计分录。4.题目某公司2025年12月31日固定资产账面原值为1000万元，累计折旧300万元，已计提减值准备200万元。2026年1月1日将该固定资产对外投资，取得长期股权投资，公允价值为600万元，不考虑其他因素。请编制该固定资产处置前的减值测试及后续处理的会计分录。5.题目某企业2025年度发生的研究开发支出如下：（1）实验室设备折旧费用50万元，专设研发机构办公费用30万元。（2）委托外部研究机构进行技术开发，支付费用80万元，已取得专利权。（3）新产品试制失败，发生净损失20万元。要求：根据企业会计准则规定，分别说明上述各项支出的会计处理方法，并编制相应会计分录。二、审计实务题（共5题，每题10分，总分50分）1.题目某会计师事务所接受委托审计某上市公司2025年度财务报表。在审计过程中，审计小组发现被审计单位存在以下事项：（1）将2026年1月销售的商品提前计入2025年销售收入，金额为200万元。（2）未计提某项预计负债，导致资产虚增100万元。（3）固定资产折旧计算错误，少计折旧50万元。要求：分别说明上述事项对财务报表的影响程度（重大错报风险），并提出相应的审计程序建议。2.题目审计某公司2025年度现金流量表时，发现以下情况：（1）银行存款日记账与银行对账单存在差异，差异金额为30万元。（2）管理费用中包含预付保险费60万元，但未在现金流量表中正确分类。（3）取得某项政府补助收入，会计上确认为营业外收入，但现金流量表未单独列示。要求：针对上述情况，分别说明可能存在的错报类型，并提出相应的审计程序。3.题目在审计某公司存货时，审计师执行了以下程序：（1）抽盘存货200件，账实相符。（2）检查存货跌价准备计提依据，发现被审计单位依据的历史成本数据计算跌价准备。（3）询问仓库管理员存货管理流程，未发现明显异常。要求：分析上述审计程序的有效性，并提出改进建议。4.题目审计某公司固定资产时，发现以下情况：（1）部分固定资产未办理权属证明文件。（2）固定资产减值测试采用简单平均法计算，但资产之间存在较大差异。（3）在建工程转入固定资产的金额与审批文件不符。要求：针对上述情况，分别说明可能存在的审计风险，并提出相应的审计程序。5.题目审计某公司关联方交易时，发现以下情况：（1）关联方交易未在财务报表附注中充分披露。（2）关联方交易价格明显偏离市场价格。（3）审计师未能获取关联方交易的审批文件。要求：分析上述情况可能导致的审计风险，并提出相应的审计程序。三、税务实务题（共5题，每题10分，总分50分）1.题目某企业2025年度经营情况如下：（1）销售货物收入500万元，增值税销项税额65万元。（2）取得技术转让所得80万元。（3）发生广告费支出60万元，已计入管理费用。（4）取得股息收入30万元，已缴纳股息税。要求：计算该企业2025年度应缴纳的企业所得税，并说明相关税收政策依据。2.题目某公司2025年12月发生以下税务事项：（1）将自用房产对外出租，取得租金收入50万元，已缴纳增值税。（2）支付给境外关联公司的管理费用100万元，境外公司已纳税款10万元。（3）取得固定资产处置收入80万元，原值100万元，已计提折旧40万元。要求：分别说明上述事项的税务处理方法，并计算应补缴的税款。3.题目某会计师事务所为某企业进行税务筹划，发现以下情况：（1）企业年度亏损50万元，但未来3年盈利前景不确定。（2）企业拥有大量闲置厂房，拟出租给关联企业。（3）企业持有大量库存商品，市场价值下降。要求：分别提出相应的税务筹划建议，并说明其政策依据。4.题目某企业2025年度发生以下税务事项：（1）购买环保设备取得增值税专用发票，金额100万元。（2）支付给关联方的利息费用50万元，关联方适用税率15%，本企业适用税率25%。（3）广告费支出80万元，已计入管理费用。要求：分别说明上述事项的税务处理方法，并计算应补缴的税款。5.题目某公司2025年度发生以下税务事项：（1）取得境外子公司股息收入，境外已纳税款20万元。（2）支付给境外关联公司的特许权使用费100万元，境外公司已纳税款5万元。（3）取得固定资产处置收入80万元，原值100万元，已计提折旧40万元。要求：分别说明上述事项的税务处理方法，并计算应补缴的税款。四、综合分析题（共2题，每题25分，总分50分）1.题目某上市公司2025年度财务报表显示：（1）营业收入增长10%，但毛利率下降2个百分点。（2）应收账款周转率下降15%。（3）资产负债率上升至65%。（4）现金流量表显示经营活动现金流量净额为负值。要求：分析上述财务指标变动的原因，并提出改进建议。2.题目某会计师事务所2025年度业务收入构成如下：（1）审计业务收入60%。（2）税务咨询收入15%。（3）管理咨询收入10%。（4）其他业务收入15%。该所在华东地区设有3个分所，业务收入主要集中在上海和杭州。2026年计划拓展华南地区业务，预计投入1000万元。要求：分析该所业务结构及地域分布的优劣势，并提出业务发展建议。答案与解析一、会计实务题答案与解析1.答案会计分录：借：资产减值损失1500000贷：存货跌价准备1500000解析：根据《企业会计准则第8号——资产减值》规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。当存在减值迹象时，应当估计其可收回金额，如果可收回金额低于账面价值，应当计提减值准备。本题中，该批库存商品存在明显减值迹象，应计提减值准备。减值测试依据：（1）市价大幅下跌且预计短期内不会恢复。（2）产品技术陈旧，已无市场。（3）存货周转率异常下降。（4）有证据表明存货存在毁损或变质迹象。2.答案会计分录：（1）销售商品：借：应收票据2340000贷：主营业务收入2000000应交税费——应交增值税（销项税额）260000（2）接受投资：借：固定资产2000000贷：实收资本2000000（3）预付租金：借：预付账款1000000贷：银行存款1000000会计处理原则：（1）销售商品收入确认：在客户取得商品控制权时确认收入。（2）非货币性资产投资：按公允价值计量。（3）预付费用：在受益期内分期摊销。3.答案坏账准备计算：0-30天：500×1%=5万元31-60天：300×5%=15万元61-90天：150×10%=15万元超过90天：50×30%=15万元合计：50万元会计分录：借：资产减值损失500000贷：坏账准备500000解析：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，企业应当根据应收账款的账龄分析结果，合理计提坏账准备。本题中，按不同账龄比例计算得出应计提50万元坏账准备。4.答案会计分录：（1）减值测试：原值1000万，累计折旧300万，减值准备200万，账面价值500万。可收回金额为600万，高于账面价值，无需计提减值。（2）投资处置：借：长期股权投资6000000累计折旧3000000固定资产减值准备2000000贷：固定资产10000000解析：根据《企业会计准则第8号——资产减值》，资产在处置时，原已计提的减值准备可以转回。但转回后的账面价值不能高于可收回金额。本题中，可收回金额600万高于账面价值500万，故无需转回减值。5.答案会计处理：（1）实验室设备折旧和研发机构费用属于研究阶段支出，应全部费用化：借：管理费用800000贷：累计折旧500000银行存款300000（2）委托外部研究开发支出，取得专利权属于开发阶段支出，符合条件的可资本化：借：无形资产800000贷：银行存款800000（3）新产品试制失败损失应费用化：借：管理费用200000贷：待处理财产损溢200000借：待处理财产损溢200000贷：银行存款200000解析：根据《企业会计准则第6号——无形资产》，研究阶段支出全部费用化，开发阶段支出符合资本化条件的可资本化。本题中，取得专利权属于开发阶段支出，且符合资本化条件。二、审计实务题答案与解析1.答案影响程度与审计程序：（1）提前确认收入属于重大错报，影响财务报表的完整性。建议程序：检查销售合同、发货单、客户验收单，分析收入确认时点是否符合准则。（2）未计提预计负债属于重大错报，影响资产和负债。建议程序：检查或有事项清单，访谈管理层，执行细节测试。（3）折旧计算错误属于一般错报，影响资产和费用。建议程序：重新计算折旧，检查折旧政策一致性。解析：根据《中国注册会计师审计准则》，重大错报是指单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策的错报。上述事项均可能影响财务报表使用者决策。2.答案错报类型与审计程序：（1）银行差异可能存在未记录收款或付款，建议程序：执行银行存款函证，检查未达账项调节表。（2）预付费用分类错误属于一般错报，建议程序：检查费用分类政策，重新分类预付费用。（3）政府补助未单独列示属于披露错报，建议程序：检查政府补助会计政策，补充披露。解析：根据《中国注册会计师审计准则》，错报是指财务报表中存在的错报单独或汇总起来导致财务报表不能公允反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量。上述情况均可能构成错报。3.答案审计程序有效性分析：（1）抽盘存货200件比例较低，建议增加抽盘数量至500件以上，并扩大抽样范围。（2）跌价准备计算依据错误属于重大错报，建议程序：检查跌价准备计提依据，重新评估存货跌价准备。（3）仅询问仓库管理员可能存在偏见，建议程序：访谈存货管理流程，检查相关制度文件。解析：根据《中国注册会计师审计准则》，审计程序的有效性取决于其设计和执行。上述程序设计存在不足，可能无法获取充分适当审计证据。4.答案审计风险与程序：（1）未办权属证明可能存在所有权风险，建议程序：获取权属证明文件，或执行其他程序确认所有权。（2）简单平均法可能无法反映资产个体差异，建议程序：采用分组折旧法，检查折旧计算准确性。（3）在建工程转入固定资产金额不符可能存在舞弊风险，建议程序：检查审批文件，重新计算转入金额。解析：根据《中国注册会计师审计准则》，审计风险是指财务报表存在重大错报的可能性。上述情况均可能增加审计风险。5.答案审计风险与程序：（1）关联方交易未披露可能存在利益输送风险，建议程序：检查关联方交易清单，补充披露。（2）交易价格偏离市场价格可能存在舞弊风险，建议程序：检查交易审批文件，评估交易公允性。（3）未获取审批文件可能存在内部控制缺陷，建议程序：检查关联方交易审批流程，执行穿行测试。解析：根据《中国注册会计师审计准则》，关联方交易可能存在舞弊风险，需要特别关注。三、税务实务题答案与解析1.答案企业所得税计算：（1）广告费扣除限额：销售收入的15%=500×15%=75万元实际发生60万元，可全额扣除。（2）技术转让所得免征企业所得税。（3）股息收入已缴纳股息税，可在税前扣除。应纳税所得额=（500-60）+30=470万元应纳企业所得税=470×25%=117.5万元政策依据：《企业所得税法》规定：广告费不超过销售收入的15%可扣除；技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税；股息收入已在境外纳税的，可抵扣应纳税所得额。2.答案税务处理与补税计算：（1）出租房产：租金收入50万元，扣除相关税费后计入应纳税所得额。假设税负率5%，应纳税=50×（1-5%）×25%=11.875万元（2）关联方管理费用：符合独立交易原则的，可扣除100万元×（25%-15%）=10万元应补缴税款=（100-10）×25%=22.5万元（3）固定资产处置：应纳税所得额=80-（100-40）=20万元应纳企业所得税=20×25%=5万元合计应补缴税款=11.875+22.5+5=39.375万元政策依据：《企业所得税法》规定：租金收入可扣除相关税费；关联交易应符合独立交易原则；固定资产处置所得应纳税。3.税务筹划建议（1）亏损弥补：可向其他盈利企业转让亏损，但需注意税收优惠条件。（2）闲置厂房出租：可申请税收优惠政策，如减半征收增值税。（3）库存商品跌价：可加速折旧或计提跌价准备，减少当期应纳税所得额。政策依据：《企业所得税法》规定：亏损可向以后5年弥补；符合条件的出租房产可享受税收优惠；资产减值损失可税前扣除。4.答案税务处理与补税计算：（1）环保设备投资：可抵扣增值税=100×13%=13万元可抵扣企业所得税=100×10%=10万元（假设税收优惠）应纳税所得额=（100-10）×25%=22.5万元（2）关联方利息费用：可扣除限额=50×25%=12.5万元应补缴税款=（50-12.5）×25%=9.375万元（3）广告费：扣除限额=80万元，可全额扣除。合计应补缴税款=9.375万元政策依据：《企业所得税法》规定：增值税专用发票可抵扣进项税；环保设备投资可抵扣企业所得税；关联方利息费用有扣除限额。5.答案税务处理与补税计算：（1）境外股息收入：可抵扣境外已纳税款=20万元实际抵扣限额=30×25%=7.5万元可抵扣7.5万元，剩余12.5万元结转以后5年。应纳税所得额=30-7.5=22.5万元应纳企业所得税=22.5×25%=5.625万元（2）关联方特许权使用费：可扣除限额=100×25%=25万元应补缴税款=（100-25）×25%=18.75万元（3）固定资产处置：应纳税所得额=80-（100-40）=20万元应纳企业所得税=20×25%=5万元合计应补缴税款=5.625+18.75+5=29.375万元政策依据：《企业所得