成本会计（项目七）

任务一产品成本计算的分类法分类法的特点和计算程序分类法的适用范围、应用条件及优缺点1．以产品的类别作为成本核算对象采用分类法计算产品成本时，先要根据产品的结构、所用原材料及工艺技术过程的不同，将产品划分为若干类别，按照产品的类别设置成本计算单，归集生产费用，计算各类产品成本。2．类内产品成本按一定方法分配确定类内不同品种的产品成本按一定方法计算分配确定，一般采用定额消耗量、定额费用、产品的重量和体积等作为分配标准。（一）分类法的特点（一）分类法的特点34

产品成本计算期由产品成本生产特点及管理要求决定由于每个企业每个产品的生产特点及管理要求不一样，所以在采用分类法计算产品成本时，需要与产品成本计算的基本方法结合使用，因此采用分类法计算产品成本时，其产品成本计算期要由产品成本计算的基本方法决定。

月末通常要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用与产品成本计算的基本方法一样，采用分类法计算产品成本时，只要存在月末在产品，月末就需要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用。（二）分类法的成本计算程序根据产品所用材料和工艺技术过程的不同，对产品进行分类，按照产品的类别设置产品成本明细账。（1）按照规定的成本项目归集各类产品所发生的生产费用，计算各类产品的成本。（2）选择合理的分配标准，分别将每类产品成本在类内的各种产品之间进行分配，计算出每类产品的总成本和单位成本。（3）（二）分类法的成本计算程序分类法的成本计算程序（三）类内产品成本的计算方法（1）分项目计算定额消耗量。某类完工产品直接材料定额消耗量=

∑各种产品完工数量*单位产品材料消耗定额某类完工产品定额工时=∑各种产品完工数量*单位产品工时消耗定额在类内各种产品之间分配费用时，各成本项目可以按同一标准进行分配；为了使分配结果更为合理，也可以根据各成本项目的性质，分别按照不同的分配标准进行分配。此时，计算程序如下：（三）类内产品成本的计算方法（2）分项目计算费用分配率。（三）类内产品成本的计算方法（3）分项目计算各类完工产品的成本。某类产品直接材料费用=该类产品直接材料定额消耗量*直接材料分配率某类产品直接人工费用=该类产品定额工时*直接人工分配率某类产品制造费用=该类产品定额工时*制造费用分配率（三）类内产品成本的计算方法

在分类法中，按照系数分配类内各种产品成本的方法，叫系数分配法。系数一经确定，在一定时期内应相对稳定。在实际工作中，有的企业也采用按照标准产品产量比例分配类内各种产品成本的方法，即将各种产品的产量按照系数进行折算，折算成为标准产品产量，然后按照标准产品产量的比例分配类内各种产品成本，这也是一种系数分配法。这种系数分配法的具体步骤如下：（1）确定分配标准。（2）将分配标准折算成固定系数。（3）将类内各产品的产量按照系数折算出相当于标准产品的产量，计算公式为：

某产品相当于标准产品的产量=该产品的实际产量*该产品的系数（4）计算出全部产品相当于标准产品的总产量，以此为标准分配类内各种产品的成本。凡是生产的产品品种繁多，且可以按照一定的要求划分为若干类别的企业或车间，都可以采用分类法计算产品成本。分类法与产品生产的类型没有直接的联系，因而可以在各种类型的生产中应用。1．分类法的适用范围和应用条件按照产品类别归集生产费用，计算成本，不仅能简化核算工作，而且能够在产品品种规格繁多的情况下，分类掌握产品的成本水平。但是，由于在采用分类法计算产品成本时，由于类内各种产品成本是按照总系数标准分配计算的，因此，产品成本具有一定的假定性。2．分类法的优缺点1）分类法的优缺点如下

在分类法下，产品的分类和分配标准（或系数）的确定是否适当，是一个关键的问题。对产品进行分类时，应以该产品所耗原材料和工艺技术过程是否相近为主要标准，因为所耗原材料和工艺技术过程相近的各种产品，成本水平也往往比较接近。在对产品进行分类时，类距既不能定得过小，使成本计算工作复杂化；也不能定得过大，造成成本计算上的“大杂烩”，影响成本计算的正确性。2．分类法的优缺点2）采用分类法的注意事项如下任务二产品成本计算的定额法定额法概述定额法的基本原理与核算定额法的适用范围、应用条件及优缺点定额法，是为了克服品种法、分批法、分步法和分类法等成本计算方法的弱点，解决及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便加强成本管理，从而采用的一种成本计算方法。1．定额法的概念与意义2．定额法的特点（2）（1）（3）在生产费用发生的当时，分别核算符合定额的费用和脱离定额的差异。将事先制定的产品消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。与生产费用按实际发生额进行日常核算，产品的实际成本根据实际生产费用计算的成本计算方法相比，产品成本计算的定额法主要特点是：产品成本计算的定额法，其实际成本由定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异四个因素组成，用公式表示为：产品实际成本=产品定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异定额成本是企业在一定时期以产品生产消耗定额和计划单价为依据确定的目标成本。采用定额法计算产品成本，必须首先制定产品的原材料、动力、工时等消耗定额，并根据各项消耗定额和原材料的计划单价、计划的工资率、制造费用率等资料，计算产品的各项费用定额和产品的单位定额成本。其计算公式为：（一）产品定额成本的核算1．产品定额成本的概念原材料费用定额=产品原材料消耗定额*原材料计划单价生产工资费用定额=产品生产工时定额*生产工资计划单价制造费用定额=产品生产工时定额*制造费用计划单价（一）产品定额成本的核算2．定额成本和计划成本的异同点相同之处

两者都是以生产耗费的消耗定额和计划单价为根据确定的目标成本。不同之处计算计划成本所依据的消耗定额是计划期（一般为一年）内平均消耗定额，也称计划定额，在计划期内通常是不变的；而计算定额成本所依据的消耗定额是现行定额，是随着生产技术的进步，劳动生产率的提高不断修订的。（一）产品定额成本的核算3．定额成本的计算程序和计算方法产品单位定额成本的制定，应包括零件、部件的定额成本和产成品的定额成本，通常由计划、会计等部门共同制定。一般是先制定零件的定额成本，然后汇总计算部件和产成品的定额成本。（二）脱离定额差异的核算1．直接材料脱离定额差异的核算为了控制材料的领用，在定额法下，原材料的领用应该实行限额领料（或定额发料）制度，符合定额的原材料应根据限额领料单等定额凭证领发。1）限额法（1）计算直接材料的定额消耗量。直接材料定额消耗量=本期投产产品数量*直接材料消耗定额（2）根据限额领料单、超额领料单、退料单、车间余料的盘存数量计算直接材料实际消耗量。直接材料实际消耗量=本期领料量+期初余料量-期末余料量（3）计算直接材料脱离定额的差异。直接材料脱离定额的差异=直接材料实际消耗量-直接材料定额消耗量（二）脱离定额差异的核算对于某些贵重材料或经常大量使用且又需要经过在准备车间或下料工段切割后才能进一步进行加工的材料，如板材、棒材等，还应采用材料切割核算单。2）切割核算法（1）根据实际切割成的毛坯数量和消耗定额，计算材料定额消耗量。直接材料定额消耗量=实际切割成的毛坯数量*消耗定额（2）根据发交切割材料数量和退回余料数量，计算材料实际消耗量。直接材料实际消耗量=发料数量-退回余料数量（3）计算直接材料脱离定额的差异。直接材料脱离定额差异=直接材料实际消耗量-直接材料定额消耗量1．直接材料脱离定额差异的核算（二）脱离定额差异的核算在大量生产，不能按照上述方法分批核算直接材料脱离定额差异的情况下，除仍要使用限额领料单等定额凭证和超额领料单等差额凭证，以便控制日常材料的实际消耗外，还应定期（按工作班、工作日或按周、旬等）通过盘存的方法核算差异。3）盘存法1．直接材料脱离定额差异的核算（二）脱离定额差异的核算3）盘存法（3）将直接材料实际消耗量与定额消耗量进行比较，进而确定原材料脱离定额的差异。（2）

根据限额领料单、超额领料单、退料单、车间余料的盘存数量，计算直接材料实际消耗量。1．直接材料脱离定额差异的核算（1）（1）根据完工产品数量和在产品盘存（实地盘存或账面结存）数量算出投产产品数量，再乘以直接材料消耗定额，算出直接材料定额消耗量。计算公式为：本期投产产品数量=本期完工产品数量+期末在产品数量-期初在产品数量直接材料定额消耗量=本期投产产品数量*直接材料消耗定额（二）脱离定额差异的核算在上述三种方法下所计算出来的差异，都是直接材料的数量差异，即实际用量脱离定额用量的差异，还需计算原材料定额费用及脱离定额差异。4）原材料定额费用及脱离定额差异汇总表的编制1．直接材料脱离定额差异的核算（二）脱离定额差异的核算

在计件工资形式下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的核算与原材料相类似。2．直接人工费用脱离定额差异的核算（二）脱离定额差异的核算2．直接人工费用脱离定额差异的核算某产品的定额=该产品实际产量的定额生产工时X计划单位小时工资某产品的实际=该产品实际产量的实际生产工时X实际单位小时工资某产品生产工资脱离定额的差异=该产品实际生产工资-该产品定额生产工资在计时工资形式下，由于实际工资总额到月终才能确定，其脱离定额差异不能在平时按产品直接计算，只有在月末实际生产工人工资总额确定以后，才能按下列公式计算：（二）脱离定额差异的核算3．制造费用脱离定额差异的核算制造费用一般来说属于间接计入费用，费用发生时，不能直接按照所生产的产品计算定额差异，而只能在月末实际制造费用计算分配到的各种产品之后，才能与相应产品的金额费用对比，计算出定额差异。某产品定额制造费用=该产品实际产量的定额工时X计划小时制造费用率某产品实际制造费用=该产品实际产量的实际工时X实际小时制造费用率某产品制造费用脱离定额差异=该产品实际制造费用-该产品定额制造费用（二）脱离定额差异的核算3．制造费用脱离定额差异的核算将产品的各项生产费用都分别计算出符合定额费用的部分和脱离定额差异的部分，即可求得产品的实际成本。

实际费用大于定额费用，脱离定额差异为正，否则为负。（三）直接材料成本差异的分配在采用定额法计算产品成本的企业中，为了便于对产品成本的考核和分析，材料的日常核算应当按照计划成本进行。原材料脱离定额的差异，是按计划单位成本反映的数量差异，即量差。在月末计算产品的实际原材料费用时，还必须考虑所耗原材料应负担的成本差异问题，即所耗原材料的价差。其计算公式为：例题分析5甲企业所产产品W，在20××年6月份所耗直接材料定额成本为30000元，材料定额差异为节约差300元，本月材料定额差异率为节约1%；该企业另一种产品P，同一月份所耗直接材料定额成本为60000元，材料定额差异为超支差420元，本月材料定额差异率为超支1%。产品W和P应分配的材料成本差异为：产品W应分配的材料成本差异=（30000-300）*（-1

%）=-297（元）

产品P应分配的材料成本差异=（60000-420）*1%=604.2（元）（四）定额变动差异的核算

定额变动差异，是指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。

定额变动差异与脱离定额差异是不同的，定额变动差异是定额本身变动的结果，它与生产中费用支出的节约或浪费无关；而脱离定额差异则反映生产费用支出符合定额的程度。常用的方法是按照单位产品费用的折算系数进行计算，其计算公式为：月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品费用X（1-折算系数）产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本+脱离现行定额差异

+原材料或半成品成本差异+月初在产品定额变动差异例题分析6某企业产品M的部分零部件从本月1日起实行新的材料消耗定额，单位产品原先的材料费用定额为350元，新的材料费用定额为315元。该产品月初在产品按原定额计算的材料定额成本为11000元。月初在产品定额变动差异计算结果如下：月初在产品定额变动差异=11000x（1-0.9）=

1100（元）（五）完工产品实际成本和月末在产品成本的计算和分析以上所述公式中的产品实际成本，包括完工产品和月末在产品的实际成本。某种产品如果既有完工产品又有月末在产品，应在完工产品与月末在产品之间分配费用。在定额法下，有着现成的定额成本资料，各种成本差异应采用定额比例法或在产品按定额成本计价法分配。1．定额法的适用范围和应用条件定额法是产品成本计算的辅助方法，它与产品的生产类型没有直接的联系，不涉及成本计算对象。因而适用于各种类型的生产。定额法不能单独应用，而必须与确定产品成本计算对象的基本方法，即品种法、分批法或分步法结合起来应用。1．定额法的适用范围和应用条件为了充分发挥定额法的作用，并简化核算工作，采用定额法计算产品成本，应具备以下条件：（1）（2）定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好。