高新技术企业增值税业务培训

高新技术企业增值税

业务培训1任务一：认识增值税2任务二：了解营改增任务一：认识增值税一、增值税在我国的开征历程二、什么是增值税三、增值税的计税原理一、增值税在我国的开征历程试行阶段（1979年-1984年）推广阶段（1984年-1993年）

全面覆盖生产流通领域阶段（1994年至今）二、什么是增值税（一）以税负是否转嫁为标准，可以把税收分为直接税和间接税。1、直接税：以收入（所得）或财产为税基，不可转嫁他人，由纳税人直接承担税负的税种，即为直接税，如企业所得税、个人所得税。纳税人=负税人2、间接税：以支出或消费为税基，可以转嫁，纳税人只是间接承担税负，而真正的负税人并不是法定纳税人，即为间接税如增值税。纳税人≠负税人5营业税改征增值税简介6二、什么是增值税（二)传统销售税计税依据：货物和劳务的全部流转额征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节税率：单一比例税率弊端：严重的重复征税

环节进价销售额增值额税率本环节应纳税额产品税负生产010010010%1010/100×100%=10%批发10020010010%20（10+20）/200×100%=15%零售20030010010%30（10+20+30）/300×100%=20%10%30%20%营业税改征增值税简介7二、什么是增值税(三）增值税计税依据：增值额征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节税率：比例税率优势：可以消除重复征税环节进价销售额增值额税率本环节应纳税额产品税负生产010010010%1010/100×100%=10%批发10020010010%10（10+10）/200×100%=10%零售20030010010%10（10+10+10）300×100%=10%二、什么是增值税（四）增值税的概念增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。增值额，可以看作是购销差价，从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值征税没有增值不征税。三、增值税的计税原理怎样合理确认一笔交易的增值额？增值税计税方法分为直接计税和间接计税法。

我国目前所采用的为间接法（购进扣税法、耗用扣税法）。购进扣税法实际征收中采用凭增值税专用发票或其他合法扣税凭证注明的税款进行抵扣的办法计算应纳税款，实现“环环征税，层层抵扣”。三、增值税的计税原理根据纳税人规模不同，我国现行两种计税方法：一般计税方法和简易计税方法计税方试计算公式一般计税方法应缴纳增值税=销项税额进项税额（适用于一般纳税人）简易计税方法应缴纳增值税=不含税销售额×征收率（适用于小规模纳税人）三、增值税的计税原理销项税额：销项税额=销售额×税率进项税额：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。凭票抵扣三、增值税的计税原理进项税额抵扣原则一是程序要求：取得合法的抵扣凭证4种票据；二是实体要求：必须符合抵扣条件。

采用例举法列明不得抵扣的范围，未列明就可抵扣。三、增值税的计税原理允许抵扣的进项税额的4种票据：A、从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税；B、海关进口增值税专用缴款书C、农产品收购发票或者销售发票（注意）。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。D、中华人民共和国税收缴款凭证三、增值税的计税原理不允许抵扣的进项税额：

A、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

B、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。C、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

三、增值税的计税原理D、非正常损失的不动产，以及该不动产所用的购进货物、设计服务和建筑服务。

E、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新、改、扩、修、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形F、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

三、增值税的计税方法应纳税额计算简易计税方法征收率3%应纳税额=（收取的全部价款+价外收入）/（1+3%）╳3%一般计税方法适用税率17%应纳税额=（收取的全部价款+价外收入）/（1+17%）╳17%-可抵扣进项税额三、增值税的计税方法举例：某高新技术企业为一般纳税人，2017年4月销售货物销售额117000元，取得增值税专票5份，进项税额10000元.一般计税法：销项税额：117000÷（1+17%）×17%=17000进项税额：10000应纳税额：17000-10000=7000元某高新技术企业为小规模纳税人，2017年1-3月销售货物销售额103000元简易计税法：103000÷（1+3%）

×3%=3000元三、增值税的计税方法税率≠税负增值税税率并不代表纳税人的税负率，在税率不变的情况下，降低税负关键在于购进货物或服务时取得进项发票是否全整齐全。三、增值税的计税方法增值税主要特点：一是税不重征。（只就增值部分征税）二是多环节征收。（每流通环节征收）三是具有转嫁性。（向下游纳税人转移，直到最终消费者）四是价税分离。（不进成本）任务二：了解营改增营改增的进程营改增主要政策介绍营改增的进程全面推开营改增主要内容是“双扩”：一是将试点范围扩到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖，试点完成后营业税将退出历史舞台；二是将所有企业新增不动所含增值税纳入抵扣范围，比较完整地实现规范的消费型增值税制度。营改增主要政策介绍主要围绕税制构成6大要素：纳税人课税对象税率纳税地点纳税期限减免税税制要素一：增值税纳税人1、增值税纳税人，在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。23税制要素一：增值税纳税人2、增值税纳税人分类增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人的确定：A、从事货物生产或者提供应税劳务：年应征增值税销售额小于等于50万元；B、其他纳税人：年应税销售额小于等于80万元；C、营改增行业：年应税销售额小于等于500万元。税制要素二：增值税征税范围1、我国对增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口环节以及加工、修理修配环节。全面营改增后将服务业、无形资产和不动产销售纳入增值税征税范围。25税制要素二：增值税征税范围2、营改增部分：一、销售服务：交通运输服务邮政业电信服务建筑服务金融服务现代服务生活服务二、销售无形资产三、销售不动产税制要素三：增值税征税税率1、基本税率17%。2、对农产品等特殊行业或产品采用低税率13%。3、营改增试点纳税人税率：（1）提供有形动产租赁，税率17%（2）提代交通运输、邮政、基础电信服务、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权：税率为11%（3）纳税人发生应税行为，除上述两条外，税率为6%。税制要素三：增值税征税税率4、征收率（1）小规模纳税人采用简易征收办法，适用3%。一般纳税人发生特定业务采用简易计税方法的，适用3%征收率（不得抵扣进项税额）。（2）营改增后销售不动产、不动产租赁服务中部分服务适用5%的征收率。（3）营改增后个人出租住房，按5%的征收率减按1.5%计算应纳税款。税制要素三：增值税征税税率5、预征率营改增后建筑服务、销售不动产、不动产租赁服务中部分服务适用2%、3%、5%的预征率。6、零税率：出口货物；财政部和国家税务总局规定的特殊营改增应税行为。税制要素四：增值税纳税地点纳税地点是纳税人申报缴纳税款的地点，是对纳税人纳税申报义务在空间上的限定。1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；

经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。税制要素四：增值税纳税地点2、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。税制要素五：增值税纳税期限1、纳税期限，是指纳税义务、扣缴义务发生后，纳税人、扣缴义务人向国家缴纳或解缴税款的期限，是对纳税申报义务在时间上的限定。2、增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。3、不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。税制要素五：增值税纳税期限

4、纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。5、扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。税制要素六：增值税的税收优惠1、免税：是指按照税法规定免除全部应纳税款。（农业生产者销售自产的农产品、鲜活肉蛋产品等）2、减税：又称税收减征，是指按照税法规定减除纳税人一部分应纳税款。（退役士兵创业就业、重点人群创业就业）3、即征即退：是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纲纳税人的一种税收优惠，是一种特殊方式的免税和减税。（提供管道运输服务，销售自行开发生产的软件产品对其增值税实际税负超过3%的部分、综合资源利用）税制要素六：增值税的税收优惠4、先征后返，是指按税法规定先由税务机关征收入库后，再由财政部门按规定程序给予部分或全部返还。（新华书店）5、起征点:个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。税制要素六：增值税的税收优惠试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税1．技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为；技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或