2025年CPA考试审计真题及答案

2025年CPA考试审计真题及答案考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、简要说明注册会计师执行审计工作的基本目标是什么？在执行审计工作中，注册会计师应当如何运用职业怀疑态度？二、某公司为上市公司，2024年12月31日资产负债表日，应付账款余额为1500万元，经测试，资产负债表日后5天内（2025年1月1日至1月5日）发生如下交易或事项：（1）向A公司采购原材料一批，价款1000万元，增值税进项税额130万元，材料尚未验收入库，货款尚未支付。（2）支付2024年度已计提的应付利息300万元。（3）向B公司采购原材料一批，价款500万元，增值税进项税额65万元，材料已验收入库，货款已于1月2日支付。（4）经批准减少资本公积500万元。（5）接受股东投资1000万元，款项已收存银行。要求：请判断上述交易或事项对甲公司2024年12月31日资产负债表中“应付账款”项目的期末余额的影响金额和影响方向（增加或减少）。三、注册会计师拟对甲公司收入确认的内部控制进行测试。请说明注册会计师在进行控制测试时通常需要考虑哪些因素？在进行控制测试后，注册会计师得出何种结论可能会减少实质性程序的数量？四、某零售企业销售商品的主要方式为通过自有电商平台销售。注册会计师计划测试该企业电商平台销售收入的完整性。请说明注册会计师可以采用哪些审计程序来测试该零售企业电商平台销售收入的完整性？并简要说明选择这些审计程序的思路。五、假定甲公司管理层编制的2024年度财务报表已经注册会计师完成审计工作。在审计报告日，注册会计师已获得审计报告所需的所有审计证据，但尚未完成出具审计报告的最后程序。此时，甲公司董事会提议将2024年12月31日的资产负债表日由当日推迟至次日的次日。假定这一变动对甲公司财务报表具有重大影响，且甲公司管理层拒绝修正。请说明注册会计师应当如何处理？六、注册会计师在对甲公司采购与付款循环进行风险评估时，识别出甲公司存在管理层凌驾于内部控制之上的风险。请说明注册会计师针对该风险通常需要执行哪些进一步审计程序？并简要说明执行这些程序的目的是什么。七、假定注册会计师对甲公司2024年12月31日财务报表出具了无法表示意见的审计报告。请简要说明导致注册会计师出具无法表示意见的审计报告可能存在哪些情形？八、注册会计师在对甲公司固定资产进行审计时，发现甲公司2024年度将一项管理用固定资产的折旧方法由年限平均法变更为加速折旧法，该项固定资产原值1000万元，预计使用年限10年，无残值。假定变更前已使用2年，变更前每年计提折旧100万元。请判断该项会计估计变更是否合理？并简要说明注册会计师对此应当执行哪些审计程序？九、请简述注册会计师在审计过程中如何运用重要性水平？并说明在运用重要性水平时，为什么需要同时考虑可容忍错报和固有错报？十、注册会计师在对甲公司财务报表进行总体复核时，发现甲公司管理层在编制财务报表时选用了一套会计政策，而注册会计师认为采用另一套会计政策可能更恰当。请说明注册会计师应当如何处理？十一、请简述分析性程序在审计中的主要作用。注册会计师在运用分析性程序时，通常关注哪些类型的异常波动或关系？试卷答案一、注册会计师执行审计工作的基本目标是对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，从而对财务报表发表审计意见。注册会计师在执行审计工作中应当运用职业怀疑态度，意味着应当质疑审计证据的可靠性，保持对可能存在错报的警惕，不应被管理层或他人的陈述所左右，应当职业化地怀疑遇到的情形，包括可能存在舞弊或错误的风险信号。二、对甲公司2024年12月31日资产负债表中“应付账款”项目的期末余额的影响金额为增加1000万元，影响方向为增加。解析思路：分析资产负债表日后期间发生的交易或事项对期初项目的影响。事项（1）增加应付账款1000万元；事项（2）减少应付利息，与应付账款无关；事项（3）减少应付账款500万元；事项（4）减少资本公积，与应付账款无关；事项（5）增加银行存款，与应付账款无关。综合影响为1000-500=500万元增加。但需注意，该计算仅基于题目所给信息对“应付账款”项目的影响。如果题目意图考察的是“负债”总额的影响，则事项（1）增加应付账款，事项（2）减少应付利息，事项（3）减少应付账款，事项（4）减少资本公积（视同减少所有者权益，影响资产负债表平衡），事项（5）增加所有者权益，增加银行存款，则对负债总额的影响为1000-500=500万元增加。考虑到审计通常会关注具体科目，此处按影响“应付账款”科目计算更直接。三、注册会计师在进行控制测试时通常需要考虑以下因素：控制的设计是否合理，能够实现预期的控制目标；控制是否得到执行；控制执行的频率和效果。在进行控制测试后，注册会计师得出控制运行有效且一贯有效的结论，并且该控制的预期效果能够被信赖，可能会减少实质性程序的数量。因为有效的内部控制可以降低重大错报的风险，注册会计师可以依赖内部控制来降低实质性程序的范围或减少实质性程序的执行程度。四、注册会计师可以采用以下审计程序来测试该零售企业电商平台销售收入的完整性：（1）检查电商平台后台的销售记录与财务报表中的销售收入记录是否一致，关注是否存在期间收入归属错误的情况。（2）选择资产负债表日后一段时间内（例如，最后一个月）的平台销售订单，追查至发货或签收环节，以证实这些收入是否真实发生且已在当期确认。（3）分析销售数据的趋势和模式，与历史数据或预算进行比较，识别异常波动，并进一步调查这些波动背后的原因。（4）检查退货和退款记录，确保这些记录被正确处理，并从销售收入中扣除，以避免重复计算收入。选择这些审计程序的思路是基于审计准则关于收入完整性测试的要求，即从不同环节（记录、交易、分析、异常）入手，运用细节测试和分析性程序相结合的方法，从不同侧面验证收入的完整性，确保没有遗漏已发生的销售交易。五、注册会计师应当拒绝甲公司管理层的要求，出具无法表示意见的审计报告。因为会计政策的变更必须由董事会（或类似机构）批准，且变更后的会计政策需要能够恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果管理层未经适当程序擅自变更会计政策，且注册会计师认为变更后的会计政策不恰当，管理层又拒绝纠正，注册会计师无法对按照不恰当的会计政策编制的财务报表表示意见，此时可能需要出具无法表示意见的审计报告。六、注册会计师针对管理层凌驾于内部控制之上的风险通常需要执行以下进一步审计程序：（1）实施穿行测试，了解和评估管理层如何凌驾于控制之上，以及管理层选择何种方式凌驾于控制之上。（2）对特别风险进行专门的风险评估，包括评估管理层凌驾于控制之上的可能性及其对财务报表的影响。（3）实施实质性程序，以应对因管理层凌驾于控制之上而存在的特别风险。这些实质性程序可能包括细节测试和实质性分析程序，特别是针对管理层可能进行操纵的账户余额或认定。执行这些程序的目的在于获取充分、适当的审计证据，以评估管理层凌驾于控制之上的风险是否已经得到控制，以及是否需要扩大审计程序的范围，从而对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证。七、导致注册会计师出具无法表示意见的审计报告可能存在以下情形：（1）审计范围受到限制，且限制的影响程度使得注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，例如，管理层拒绝提供必要的审计证据。（2）财务报表存在重大错报，且错报的影响范围和程度使得注册会计师认为无法对其发表无保留意见，例如，财务报表存在一系列严重错报，且错报累积起来影响重大，但管理层拒绝修正。（3）财务报表未按照适用的财务报告编制基础编制，未能公允反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。八、该项会计估计变更可能不合理。因为固定资产的折旧方法变更通常需要在变更时点具有充分证据表明变更能够提供更可靠地反映资产经济利益的消耗方式。从年限平均法变更为加速折旧法通常意味着预计未来期间的折旧费用会更高，除非有证据表明资产的经济利益消耗模式发生了根本性的变化（例如，资产前几年使用强度远高于后几年）。没有证据支持这一点，该变更可能被视为旨在操纵利润。注册会计师对此应当执行的审计程序包括：获取管理层关于会计估计变更理由的书面说明；评估变更理由的合理性；检查支持变更的证据；重新计算变更前后的折旧费用；比较变更前后的财务报表项目（如利润、资产总额）；将重新计算的折旧费用与财务报表中披露的折旧费用进行比较；评估变更对审计意见的影响。九、注册会计师在审计过程中运用重要性水平，是为了确定审计工作的范围和深度，将审计风险降至可接受的低水平。重要性水平的确定有助于注册会计师关注对财务报表使用者作出经济决策有重大影响的错报。需要同时考虑可容忍错报和固有错报，是因为审计风险取决于固有错报和可容忍错报。固有错报是预期存在错报的金额，可容忍错报是注册会计师愿意接受的错报上限。只有当预期错报（固有错报）低于可容忍错报时，审计程序才能被认为设计得充分，能够将审计风险降至可接受水平。如果不考虑固有错报，仅仅基于可容忍错报设计程序，可能会低估审计风险，导致审计程序不足。十、注册会计师应当：（1）与管理层讨论其选用的会计政策，并要求管理层解释其合理性，以及为什么认为另一套会计政策不恰当。（2）评估管理层选用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，以及采用另一套会计政策是否可能更恰当。（3）如果认为管理层选用的会计政策不恰当，注册会计师应当根据其不恰当程度对财务报表可能产生的影响，考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。如果管理层拒绝变更，注册会计师应出具相应的非无保留意见审计报告。（4）在审计报告中，注册会计师需要清晰地描述管理层选用的会计政策、注册会计师认为更恰当的会计政策，以及这些会计政策对财务报表的影响。十一、分析性程序在审计中的主要作用包括：（1）在审计计划阶段，用于了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险。（2）在审计执行阶段，用于对财务信息执行总体复核，或对特定账户余额和披露执行详细分析。（3）用于追踪前