企业管理-矿石行业账务处理工作流程 SOP

会计实操文库15/15企业管理-矿石行业账务处理工作流程SOP一、总则1.1目的为规范矿石行业账务处理行为，适配行业勘探周期长、固定资产（采矿设备/矿井）价值高且折旧周期长、成本归集覆盖勘探-开采-选矿-运输全环节、资源税为核心税种、安全生产费用强制计提、政府补贴（资源整合/环保/技改）多元的经营特点，确保会计信息真实、准确、完整，明确各岗位账务职责，规避勘探支出资本化边界模糊、开采成本归集混乱、资源税核算疏漏、安全生产费用计提不足等核心风险，保障企业资产安全与合法权益，契合《企业会计准则》《资源税法》及矿石行业监管要求，特制定本标准作业流程（SOP）。1.2适用范围本流程适用于各类矿石经营主体，包括金属矿（铁矿/铜矿/金矿）、非金属矿（煤矿/石灰石矿/砂石矿）开采企业、选矿加工厂、矿石贸易公司、矿产品深加工企业等，涵盖勘探立项、采矿许可办理、矿石开采、选矿加工、仓储运输、产品销售（原矿/精矿）、安全生产投入、政府补贴申领、固定资产管理、费用报销、成本核算、期末结账等全业务环节的账务处理。1.3职责分工财务经理：统筹账务处理全流程，审核记账凭证、财务报表，重点监督勘探支出资本化、开采成本归集、资源税合规核算、安全生产费用计提、政府补贴专款专用的执行情况，协调解决采矿权摊销、跨期成本分摊、大额资产减值等重大问题，对接审计、税务及矿石行业监管部门（自然资源局、应急管理局等）工作。主办会计：负责核心账务处理，重点把控勘探支出资本化与费用化划分、开采/选矿成本归集、固定资产/采矿权摊销、资源税计提与申报、安全生产费用核算、政府补助摊销、期末结转及财务报表编制，指导辅助会计与出纳开展工作，定期分析吨矿开采成本、选矿回收率、资源税税负率等关键经营指标。出纳：负责现金收付、银行存款结算及补贴资金专户管理，严格执行资金分级审批制度，登记现金日记账、银行存款日记账及勘探/开采项目资金台账，保管现金、银行票据、税控设备等支付工具，及时传递矿石业务单据、付款凭证、收款凭证等原始资料至会计岗位。辅助会计：负责原始凭证（勘探报告、采矿许可证、开采记录、选矿台账、资源税申报资料、销售合同、安全生产费用支出票据、政府补贴批复文件等）的收集、整理与初审，按业务环节/矿石品种登记明细账（勘探支出、固定资产、无形资产、库存商品、应交税费等），协助主办会计完成成本归集、存货盘点核对、资源税申报资料整理，定期编制开采成本台账与产销核对表。业务部门（勘探部、开采部、选矿部、销售部、安环部、补贴申报部等）：负责提供真实、完整的业务原始资料（如勘探立项书、开采台班记录、选矿产量报表、矿石销售磅单、安全生产费用支出明细、补贴申报材料等），配合财务部门完成资产盘点、成本核查、补贴资金使用核查等工作，确保业务信息与账务信息一致。二、账务处理核心流程2.1前期准备阶段2.1.1会计科目设置根据矿石行业经营特点及《企业会计准则》要求，针对性设置会计科目，重点突出勘探支出、采矿权、开采成本、资源税、安全生产费用等核心科目，具体如下：科目类别 核心科目及明细设置资产类 1.库存现金、银行存款（区分基本户、项目专户、补贴专户）2.应收账款（细分“原矿销售应收款”“精矿销售应收款”“贸易应收款”）3.应收票据4.原材料（细分“炸药/雷管”“润滑油”“选矿药剂”“劳保用品”）5.勘探支出（核心科目，下设“资本化支出”“费用化支出”，按勘探区块设明细）6.无形资产（细分“采矿权”“探矿权”“土地使用权”，按权证编号设明细）7.累计摊销8.固定资产（细分“采矿设备<挖掘机/钻机>”“矿井/巷道”“选矿设备<球磨机/磁选机>”“运输设备<矿车>”“办公设备”）9.累计折旧、固定资产减值准备10.在建工程（细分“矿井扩建”“选矿厂技改”“环保设施建设”）11.库存商品（细分“原矿<铁矿/铜矿>”“精矿<铁精粉/铜精粉>”“副产品<煤矸石/尾矿砂>”）12.长期待摊费用（矿井维修费、选矿厂装修费）13.坏账准备负债类 1.应付账款（细分“设备供应商应付款”“炸药供应商应付款”“工程承包商应付款”）2.预收账款（细分“矿石预收款”“定制精矿预收款”）3.应付职工薪酬（开采人员、选矿人员、行政人员薪酬，细分“基本工资”“绩效工资<按产量核算>”“安全生产津贴”）4.应交税费（核心明细：应交增值税、应交资源税、应交企业所得税、城建税等，资源税需单独核算）5.专项储备（核心科目，核算安全生产费用计提与使用）6.递延收益（政府补助专用科目，如“资源整合补贴”“环保技改补贴”）7.其他应付款（采矿权租金、设备租赁押金）所有者权益类 实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类 1.生产成本（核心科目，下设“开采成本”“选矿成本”，按矿石品种设明细，含直接材料/直接人工/制造费用）2.制造费用（车间水电费、设备折旧费、车间管理人员薪酬）3.主营业务成本（细分“原矿成本”“精矿成本”“副产品成本”）损益类 1.主营业务收入（细分“原矿销售收入”“精矿销售收入”“副产品销售收入”）2.其他业务收入（如尾矿砂销售、设备租赁收入）3.营业外收入（政府补贴、资产处置收益、资源税返还）4.主营业务成本、其他业务成本5.税金及附加（资源税、城建税、教育费附加等）6.销售费用（矿石运输费、装卸费、市场推广费）7.管理费用（行政人员薪酬、办公费、采矿权摊销、安全生产管理费用）8.财务费用、资产减值损失、营业外支出2.1.2原始凭证规范明确各业务环节原始凭证的类型、获取要求及审核标准，确保账务处理依据完整合规，重点规范勘探、开采、资源税、安全生产费用相关凭证：勘探环节：需获取勘探立项书、勘探合同、勘探费用发票、勘探成果报告、探矿权证书、资本化支出审批文件。开采环节：需获取采矿许可证、开采台班记录、炸药领用单、设备运行记录、开采人员考勤表、矿石产量磅单、矿井维修记录。选矿环节：需获取选矿工艺单、选矿药剂领用单、选矿产量报表、精矿品位检测报告、尾矿处理记录。销售环节：需获取销售合同、矿石销售磅单、运输单据、收款凭证、销售发票（原矿/精矿发票需注明品种、品位）。税务环节：需获取资源税纳税申报表、增值税申报表、税收缴款书、资源税减免备案资料。安全生产环节：需获取安全生产费用计提表、安全设备采购发票、安全培训费用票据、应急救援物资验收单。政府补贴环节：需获取补贴批复文件、拨款凭证、补贴资金使用计划、专项审计报告（如需）。2.2核心业务账务处理2.2.1勘探支出账务处理（行业核心环节）矿石勘探支出区分资本化支出（形成采矿权）和费用化支出（未成功勘探），严格按准则核算：发生勘探支出费用化支出（勘探失败或未形成采矿权）：借：勘探支出—费用化支出—XX区块贷：银行存款/应付账款—勘探承包商期末结转：借：管理费用—勘探费用贷：勘探支出—费用化支出—XX区块资本化支出（勘探成功并取得采矿权）：借：勘探支出—资本化支出—XX区块贷：银行存款/原材料—勘探耗材转为采矿权：借：无形资产—采矿权贷：勘探支出—资本化支出—XX区块采矿权摊销按采矿权使用年限（或矿石可采储量对应的开采周期）采用产量法摊销，计入开采成本：借：生产成本—开采成本—XX矿石贷：累计摊销—无形资产—采矿权2.2.2开采与选矿成本归集账务处理开采成本归集领用炸药、润滑油等材料：借：生产成本—开采成本—XX矿石—直接材料贷：原材料—炸药/润滑油计提开采人员薪酬：借：生产成本—开采成本—XX矿石—直接人工贷：应付职工薪酬—工资/安全生产津贴归集制造费用（设备折旧、水电费等）：借：制造费用—折旧费/水电费贷：累计折旧—采矿设备/银行存款期末结转制造费用：借：生产成本—开采成本—XX矿石—制造费用贷：制造费用原矿入库：借：库存商品—原矿—XX矿石贷：生产成本—开采成本—XX矿石选矿成本归集领用原矿及选矿药剂：借：生产成本—选矿成本—XX精矿—直接材料贷：库存商品—原矿—XX矿石/原材料—选矿药剂计提选矿人员薪酬：借：生产成本—选矿成本—XX精矿—直接人工贷：应付职工薪酬—工资选矿设备折旧计入成本：借：生产成本—选矿成本—XX精矿—制造费用贷：累计折旧—选矿设备精矿入库：借：库存商品—精矿—XX精矿贷：生产成本—选矿成本—XX精矿2.2.3安全生产费用账务处理（强制计提）矿石行业需按规定计提安全生产费用，专款专用，计入专项储备：计提安全生产费用（按原煤产量、金属矿产量等标准计提）：借：生产成本—开采成本—XX矿石—安全费用贷：专项储备—安全生产费用使用安全生产费用费用化支出（安全培训、应急演练）：借：专项储备—安全生产费用贷：银行存款资本化支出（购置安全设备、建设安全设施）：借：固定资产—安全设备贷：银行存款同时冲减专项储备：借：专项储备—安全生产费用贷：累计折旧—安全设备（一次性全额计提折旧）2.2.4销售与资源税核算账务处理资源税是矿石行业核心税种，按原矿/精矿的销售额或销售量计提，计入税金及附加：原矿/精矿销售确认收入并计提增值税：借：银行存款/应收账款—XX客户贷：主营业务收入—原矿/精矿销售收入应交税费—应交增值税（销项税额）计提资源税（从价计征为例）：借：税金及附加贷：应交税费—应交资源税结转销售成本：借：主营业务成本—原矿/精矿成本贷：库存商品—原矿/精矿—XX品种资源税减免/返还收到资源税返还：借：银行存款贷：营业外收入—资源税返还2.2.5政府补助账务处理矿石行业政府补助主要为资源整合、环保技改、安全生产补贴，区分与资产相关/与收益相关核算：与资产相关补贴（如选矿厂技改补贴）借：银行存款—补贴专户贷：递延收益—技改补贴按技改资产折旧年限分期摊销：借：递延收益—技改补贴贷：营业外收入—政府补助收益与收益相关补贴（如安全生产补贴）借：银行存款—补贴专户贷：营业外收入—政府补助收益（补偿已发生费用）贷：递延收益—安全补贴（补偿未来费用，后续发生时摊销）2.3费用报销及其他账务处理2.3.1费用报销账务处理矿井维修费用借：长期待摊费用—矿井维修费贷：银行存款/应付账款—维修承包商分期摊销：借：生产成本—开采成本—制造费用贷：长期待摊费用—矿井维修费销售运输费用借：销售费用—运输费贷：银行存款/应付账款—运输公司行政办公费用借：管理费用—办公费/薪酬贷：银行存款/应付职工薪酬2.3.2固定资产与在建工程账务处理购置采矿/选矿设备借：固定资产—采矿设备/选矿设备应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款矿井扩建工程借：在建工程—矿井扩建贷：银行存款/工程物资完工转固：借：固定资产—矿井贷：在建工程—矿井扩建固定资产折旧（产量法/年限平均法）借：生产成本—开采成本—制造费用（采矿设备）生产成本—选矿成本—制造费用（选矿设备）管理费用—折旧费（办公设备）贷：累计折旧2.4期末结账账务处理2.4.1账务核对存货盘点：月末由财务部门牵头，开采部/选矿部配合，对原矿、精矿库存进行盘点，编制《存货盘点表》，处理盘盈盘亏（正常损耗计入成本，非正常损耗计入营业外支出）。往来核对：核对应收账款、应付账款明细账与客户/供应商对账函，跟进逾期款项催收。税务核对：主办会计核对资源税计提基数（销量/销售额）与申报数据，确保资源税足额缴纳；核对增值税进项/销项税额，确保抵扣合规。专项储备核对：核对安全生产费用计提金额与使用明细，确保专款专用，余额符合监管要求。2.4.2损益结转结转收入类科目借：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入贷：本年利润结转成本费用类科目借：本年利润贷：主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出2.4.3利润分配（年末）提取盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积/任意盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积/任意盈余公积向股东分配利润借：利润分配—应付现金股利贷：应付股利结转利润分配明细科目借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积/应付现金股利2.4.4财务报表编制主办会计编制资产负债表、利润表、现金流量表，报表附注需重点披露：勘探支出资本化政策、采矿权摊销方法；安全生产费用计提标准与使用情况；资源税计税依据与缴纳情况；政府补助类型及摊销情况；固定资产折旧政策（产量法/年限平均法）。财务经理审核报表真实性、准确性，审核通过后提交企业负责人，并按规定报送税务机关及行业监管部门。三、账务处理监督与核查3.1日常监督财务经理每日抽查开采成本归集凭证，