2025年CPA考试真题解析冲刺

2025年CPA考试真题解析冲刺考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10小题，每小题1分，共10分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最合适的答案，用鼠标点击相应的选项。）1.下列各项关于金融资产减值测试的表述中，错误的是（）。A.企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非金融资产或非金融负债的减值，进行重新评估。B.对以摊余成本计量的金融资产进行减值测试时，预期信用损失是指企业预期能收回的金额。C.企业对某项固定资产计提减值准备后，在其后续计量中不允许转回。D.商业实质丧失表明相关资产发生了减值。2.甲公司为增值税一般纳税人，2025年5月购入不需要安装即可投入使用的生产设备一台，取得增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为65万元，甲公司支付的运输费为10万元。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为0。甲公司对该设备采用直线法计提折旧。2025年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.80B.90C.100D.1153.下列各项关于收入确认的表述中，正确的是（）。A.企业在提供租赁服务期间，应当采用直线法将收取的租赁收入计入相关期间损益。B.企业在销售商品时，如果无法合理估计退货率，则应在商品发出时确认全部销售收入。C.在附有销售退回条款的销售中，企业应在退货期满时确认销售收入。D.企业为特定客户设计、制造的大型专用设备，应在设备完工交付客户时确认收入。4.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营政策。2025年1月1日，甲公司以5000万元的价格购买乙公司80%的股权，取得控制权。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。假定不考虑其他因素，甲公司该项投资初始确认的商誉金额为（）万元。A.0B.1000C.2000D.30005.下列各项关于政府补助的表述中，错误的是（）。A.企业收到政府拨付的用于购买特定设备的款项，属于与资产相关的政府补助。B.企业收到政府直接向最终受益人拨付的补贴，如果企业无法控制补贴的使用，则企业应作为政府补助进行会计处理。C.企业收到政府提供的税收返还，如果该税收返还是企业正常经营活动中取得的，则应作为政府补助处理。D.与资产相关的政府补助，在相关资产达到预定可使用状态时，通常应将其全额确认为当期收益。6.甲公司采用完工百分比法确认提供劳务收入。2025年12月31日，某项劳务的累计完工进度为60%，合同总收入为1000万元，至本期末已发生成本600万元，预计总成本1000万元。假定不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的劳务收入为（）万元。A.200B.300C.400D.6007.下列各项关于外币交易的表述中，正确的是（）。A.企业外币交易在初始确认时，应采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。B.外币财务报表在合并时，应统一按照编表日的即期汇率进行折算。C.外币借款产生的汇兑差额，在借款期间均应计入当期损益。D.企业收到外币款项时，应采用收到款项当日的即期汇率进行折算。8.下列各项关于股份支付的表述中，错误的是（）。A.附有业绩条件的股份支付，在确认相关费用时，应当考虑业绩条件是否达成。B.股份支付的最长期限是指股份支付协议规定的、可行权日与回购日之间的最长期限。C.用于计算股份支付费用时，权益工具的公允价值通常应采用市场价格。D.企业为获取服务而承担的股份支付义务，在后续期间无需重新评估该义务的公允价值。9.企业采用成本法核算长期股权投资，在被投资企业宣告发放现金股利时，应进行的会计处理是（）。A.借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”。B.借记“应收股利”，贷记“投资收益”。C.借记“银行存款”，贷记“投资收益”。D.借记“投资收益”，贷记“应收股利”。10.下列各项关于会计政策、会计估计变更和差错更正的表述中，正确的是（）。A.企业因改变固定资产预计净残值而导致的固定资产折旧金额变化，应作为会计估计变更处理。B.企业发现前期会计处理不当，导致前期利润虚增，应采用追溯重述法进行更正。C.在当期期初确定会计政策变更的影响数时，不应对以前期间的财务报表相关项目进行重述。D.会计估计变更应采用未来适用法处理。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出所有你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）11.下列各项关于固定资产减值的表述中，正确的有（）。A.企业对固定资产计提减值准备后，在其后续计量中，如有迹象表明固定资产价值已恢复，应转回已计提的减值准备。B.计算固定资产可收回金额时，通常需要估计其公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，择较高者确定。C.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。D.因技术陈旧而导致的固定资产可收回金额低于其账面价值的，表明该固定资产发生了减值。12.甲公司为增值税一般纳税人，2025年6月销售给乙公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为13万元。商品已发出，乙公司已签收。合同约定乙公司应于2025年12月31日付款。假定不考虑其他因素，下列表述正确的有（）。A.2025年6月30日，甲公司应确认销售收入100万元。B.2025年6月30日，甲公司应确认应收账款113万元。C.2025年12月31日，如果乙公司尚未付款，甲公司不应调整销售收入确认金额。D.2025年6月30日，甲公司应确认增值税销项税额13万元。13.下列各项关于存货计量的表述中，正确的有（）。A.采用先进先出法计价时，在物价持续上涨的情况下，会使期末存货成本高估。B.企业发生的存货毁损，应将其账面价值转入“营业外支出”科目。C.存货盘盈，应冲减管理费用。D.企业对存货计提了存货跌价准备，在其后续计量中，如果存货价值回升，应转回已计提的存货跌价准备。14.甲公司拥有乙公司100%的股权，能够控制乙公司的财务和经营政策。2025年12月31日，甲公司合并报表范围内对乙公司长期股权投资的账面余额为2000万元。假定不考虑其他因素，下列表述正确的有（）。A.甲公司在编制合并财务报表时，应将乙公司视为一个独立的法人实体进行列示。B.甲公司在编制合并资产负债表时，应将乙公司资产、负债按照合并报表口径反映，长期股权投资与乙公司所有者权益抵消。C.甲公司在编制合并利润表时，应将乙公司利润纳入合并利润表，并确认投资收益。D.甲公司在编制合并现金流量表时，应将乙公司现金流量纳入合并现金流量表。15.下列各项关于金融资产的重分类表述中，正确的有（）。A.企业将某项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，该重分类不得有损于该金融资产的购买方。B.金融资产的重分类，通常应在满足重分类条件时进行，而不是在资产负债表日评估金融资产减值时进行。C.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产。D.企业因管理金融资产策略发生改变而进行的金融资产重分类，不需要考虑该金融资产是否满足重分类条件。16.下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.在附有客户额外购买选择权的销售中，企业应当在客户行使选择权时确认收入。B.企业为客户提供了一项重大服务承诺时，通常应在服务完成时确认收入。C.在将商品与售后服务捆绑销售时，企业应将商品和服务的收入在不同时间点分别确认。D.安装费属于销售商品收入确认条件的，应在商品安装完毕时确认收入。17.下列各项关于政府补助的表述中，正确的有（）。A.企业收到政府提供的技术支持资金，用于研发活动，属于与资产相关的政府补助。B.政府补助可能表现为货币性资产或非货币性资产。C.无偿划拨的长期非金融资产属于政府补助，应确认资产和当期收益。D.企业收到与日常活动相关的政府补助，应作为其他收益处理。18.下列各项关于外币折算的表述中，正确的有（）。A.外币财务报表的资产和负债项目，在合并时采用资产负债表日的即期汇率折算。B.外币财务报表的利润表项目，在合并时采用利润表日即期汇率折算。C.外币财务报表的现金流量表项目，在合并时采用现金流量表项目发生目的即期汇率折算。D.外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中通常计入所有者权益。19.下列各项关于租赁的表述中，正确的有（）。A.承租人应当在租赁期开始日，将租赁产生的权利义务确认为一项使用权资产和一项租赁负债。B.租赁负债的初始计量金额等于承租人应支付或已支付的款项。C.在租赁期开始日，使用权资产的入账价值通常等于租赁负债的初始计量金额加上初始直接费用。D.如果租赁期届满时租赁资产所有权转移给承租人，则该租赁通常属于融资租赁。20.下列各项关于会计差错更正的表述中，正确的有（）。A.企业发现前期会计差错，且影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的损益。B.企业发现前期会计差错，且不影响损益，但影响其他财务报表项目，应调整发现当期的相关项目。C.对于重要的前期会计差错，企业应采用追溯重述法进行更正。D.对于不重要的前期会计差错，企业可以采用未来适用法进行更正。三、判断题（本题型共10小题，每小题1分，共10分。请判断下列表述是否正确，用鼠标点击相应的选项。认为表述正确的，点击“正确”；认为表述错误的，点击“错误”。）21.企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价时，如果存货的可变现净值低于其成本，则应将成本减记至可变现净值，减记的金额计入当期损益。（）22.企业为达到特定目的而持有的一项没有实物形态的非货币性长期资产，如果预期能为企业带来经济利益，则应确认为无形资产。（）23.在非货币性资产交换中，如果换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，且该项交换具有商业实质，则应将换入资产的成本以换出资产公允价值为基础确定。（）24.企业对某项金融资产采用公允价值模式进行后续计量时，其公允价值变动引起的损益应计入当期利润。（）25.企业采用完工百分比法确认提供劳务收入时，确认的收入金额不受实际发生成本的影响。（）26.政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。（）27.企业合并，是指将两个或两个以上独立的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（）28.在采用权益法核算长期股权投资时，被投资企业实现净利润，投资企业应按持股比例确认投资收益。（）29.外币交易产生的汇兑差额，无论是有利还是不利，均应计入当期损益。（）30.会计估计变更应采用未来适用法处理，不改变以前期间的财务报表，也不影响当期利润。（）四、简答题（本题型共2小题，每小题5分，共10分。请根据题目要求回答问题。）31.甲公司为增值税一般纳税人，2025年12月31日，其一台管理用设备达到预定可使用状态，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为26万元，该设备预计使用年限为5年，预计净残值为0。甲公司采用直线法计提折旧。2026年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试，预计其可收回金额为80万元。假定不考虑其他因素，请分别计算甲公司2026年应计提的固定资产折旧额，以及2026年12月31日应计提的固定资产减值准备金额。32.甲公司于2025年1月1日与乙公司签订了一项合同，约定为乙公司提供一项为期3年的培训服务。合同总费用为360万元，分3年收取，每年12月31日收取120万元。甲公司提供培训服务的履约方式是分期交付成果。假定甲公司按照合同规定履行了其当年应履行的义务，且不考虑其他因素，请说明甲公司在2025年、2026年、2027年应确认的收入金额。五、计算题（本题型共2小题，每小题6分，共12分。请列示计算步骤，每步骤得分数值，计算结果精确到小数点后两位。）33.甲公司为增值税一般纳税人，2025年12月购入一台不需安装即可使用的设备，取得增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为65万元，甲公司支付的运输费为10万元。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为0。假定不考虑其他因素，请计算该设备2026年应计提的折旧额，以及2026年12月31日该设备的账面价值。34.甲公司采用公允价值模式对某项投资性房地产进行后续计量。2025年1月1日，该投资性房地产的公允价值为800万元。2025年12月31日，该投资性房地产的公允价值上涨至900万元。假定不考虑其他因素，请计算甲公司2025年应确认的公允价值变动损益金额及其会计处理。六、综合题（本题型共1小题，共18分。请根据题目要求回答问题。）35.甲公司为增值税一般纳税人，主要从事商品销售业务。2025年发生以下交易或事项：(1)2025年1月10日，甲公司销售给乙公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为13万元。商品已发出，乙公司已签收。合同约定乙公司应于2025年12月31日付款。甲公司估计该批商品退货率为5%。(2)2025年3月1日，甲公司购入一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税额为6.5万元。该原材料入库后，因管理不善发生毁损，价值为10万元（不含增值税）。(3)2025年4月1日，甲公司收到先征后返的增值税款20万元。(4)2025年12月31日，甲公司对该批销售给乙公司的商品进行减值测试，预计可收回金额为95万元。假定不考虑其他因素，请分别计算甲公司2025年应确认的销售收入、应转出的进项税额、应确认的政府补助、期末应计提的存货跌价准备金额。---试卷答案一、单项选择题1.A解析思路：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非金融资产或非金融负债，在资产负债表日进行减值测试的是其公允价值减去处置费用后的净额，而非账面价值与可收回金额的差额。可收回金额低于账面价值的，才需要计提减值准备。2.C解析思路：固定资产当月增加，当月不计提折旧，从下个月开始计提。该设备2025年应计提折旧额=(500+10)/5/12*7=70/12*7=40.833...≈100万元（四舍五入）。3.D解析思路：为特定客户设计、制造的大型专用设备，在完工交付客户时才满足收入确认条件。4.B解析思路：商誉=支付成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额=5000-6000*80%=5000-4800=1000万元。5.D解析思路：与资产相关的政府补助，在相关资产达到预定可使用状态时，通常应将其全额确认为其他综合收益，自相关资产开始折旧或摊销时起，在相关资产的使用寿命内平均分摊至当期损益。6.B解析思路：应确认的劳务收入=合同总收入*完工进度=1000*60%=600万元。7.A解析思路：金融资产在初始确认时，应采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。8.D解析思路：企业为获取服务而承担的股份支付义务，在后续期间需要按照公允价值重新评估该义务，并确认相关成本或费用。9.B解析思路：成本法下，被投资企业宣告发放现金股利，投资企业按应享有的份额确认应收股利和投资收益。10.A解析思路：改变固定资产预计净残值属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，影响的是当期及以后期间的折旧金额，不应追溯调整。二、多项选择题11.B,D解析思路：A错误，固定资产减值准备计提后，在其后续计量中，价值恢复时不能转回，只能在未来期间计提的减值金额转回。C错误，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，除非相关资产发生了进一步的减值。B正确，可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值中的较高者。D正确，技术陈旧导致可收回金额低于账面价值，即发生了减值。12.B,C,D解析思路：A错误，销售商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方时才能确认收入，此时商品已发出，但乙公司未付款，应将销售收入和增值税销项税额暂时挂账。B正确，应收账款包含货款和增值税。C正确，若乙公司12月31日仍未付款，收入确认条件未满足，不应调整已确认的收入。D正确，增值税销项税额在开票时确认。13.A,C,D解析思路：A正确，先进先出法下，物价上涨时，期末存货按最近购入的低成本计价，成本偏低，收入偏高。B错误，存货毁损计入“管理费用”或“营业外支出”，需根据毁损原因判断。C正确，存货盘盈冲减管理费用。D正确，已计提存货跌价准备，若价值回升，应转回准备。14.B,C,D解析思路：A错误，合并报表中是将子公司作为一个整体纳入合并范围，不视为独立法人，但合并工作底稿可能暂时分项列示。B正确，合并报表抵消分录包括长期股权投资与子公司所有者权益抵消。C正确，合并利润表纳入子公司净利润，投资收益与子公司净利润抵消。D正确，融资租赁通常满足资产所有权转移、租赁期覆盖大部分租赁期等条件。15.A,C解析思路：A正确，金融资产重分类不得有损于购买方，即不能因为重分类而使购买方处于不利地位。B错误，金融资产的重分类通常在满足条件时进行，但公允价值计量模式转为摊余成本模式可能需要在评估减值时考虑。C正确，交易性金融资产具有活跃市场，不能重分类为其他类金融资产。D错误，管理策略改变导致的重分类（如自用房地产转为投资性房地产）也需要满足相关条件。16.B,D解析思路：A错误，应按客户行使选择权时的公允价值确认收入。B正确，提供重大服务承诺，收入在服务完成时确认。C错误，捆绑销售时，若商品和服务的履约方式不同，应分别确认收入，若无法区分，可合并确认。D正确，安装费是销售商品收入确认条件之一，安装完毕时确认。17.B,C,D解析思路：A错误，用于研发活动的资金，若不符合资本化条件，通常计入费用，若形成无形资产，则属于与资产相关的政府补助。B正确，政府补助可以是货币性或非货币性资产。C正确，无偿划拨长期非金融资产，视同政府补助，确认资产，同时确认当期收益（递延收益）。D正确，与日常活动相关的政府补助计入其他收益。18.A,C,D解析思路：A正确，合并报表时，资产和负债项目按资产负债表日即期汇率折算。C正确，现金流量表项目按发生时即期汇率折算。B错误，利润表项目通常按交易发生时即期汇率折算，或采用资产负债表日即期汇率（具体看报表列报准则）。D正确，外币报表折算差额计入合并资产负债表中的所有者权益项目（通常在“其他综合收益”中）。19.A,C,D解析思路：A正确，租赁期开始日，确认为使用权资产（=租赁负债+初始直接费用）和租赁负债（=现值）。B错误，租赁负债初始计量=未来租赁付款额的现值，不含已支付款项（除非包含在现值计算中）。C正确，使用权资产=租赁负债（现值）+初始直接费用。D正确，若满足所有权转移、经济利益几乎全部流入等条件，通常认定为融资租赁。20.B,C解析思路：A错误，影响损益的前期差错，应调整发现当期的损益（通常是通过“以前年度损益调整”科目）。B正确，不影响损益但影响其他项目，应调整发现当期的相关项目。C正确，重要前期差错应追溯重述。D错误，不重要的前期差错可以不追溯重述，但若选择重述，也应调整相关项目，且若影响损益，也应计入当期损益。三、判断题21.正确解析思路：成本与可变现净值孰低法下，当存货可变现净值低于成本时，应将成本减记至可变现净值，差额计入“资产减值损失”。22.错误解析思路：无形资产需同时满足：具有可辨认性（无实物形态是必要条件，但非充分条件）；预期能带来经济利益；成本能够可靠计量。仅仅是没有实物形态和非货币性长期资产不足以确认为无形资产。23.正确解析思路：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值可靠计量时，换入资产成本以换出资产公允价值为基础确定。24.正确解析思路：公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值变动引起的损益（公允价值变动损益）计入当期利润。25.错误解析思路：完工百分比法确认收入时，确认的收入金额=（合同总收入*完工进度）-已确认收入。因此，实际发生成本会影响确认的收入金额。26.正确解析思路：政府补助是指企业从政府无偿取得资产，政府作为所有者投入的资本属于所有者权益增加，不属于政府补助。27.正确解析思路：企业合并定义是指将两个或两个以上独立的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。28.正确解析思路：权益法下，被投资企业净利润增加，投资企业应按持股比例确认投资收益（借记“长期股权投资——损益调整”，贷记“投资收益”）。29.正确解析思路：外币交易汇兑差额，无论是汇兑收益还是汇兑损失，均计入当期损益（财务费用）。30.错误解析思路：会计估计变更应采用未来适用法，不改变以前期间财务报表，但会影响当期利润（或费用）。四、简答题31.(1)2026年应计提的固定资产折旧额=(200+10)/5=210/5=42万元。(2)2026年12月31日应计提的固定资产减值准备金额=账面价值-可收回金额=(200+10-42)-80=168-80=88万元。解析思路：计算折旧额需考虑原值、预计净残值和预计使用年限。减值准备计提基于期末账面价值与可收回金额的差额。若计提减值后，可收回金额仍高于账面价值，则不减记或转回。32.(1)2025年应确认的收入金额=360*1/3=120万元。(2)2026年