中级会计实务经典习题及详解

中级会计实务经典习题及详解中级会计实务作为中级会计职称考试的核心科目，对实务操作能力和理论知识的综合运用要求较高。以下精选各核心章节的经典习题，结合考点深度解析，助力考生把握解题思路、规避易错点。一、存货章节经典习题及详解（一）习题1：存货期末计量（成本与可变现净值孰低）题干：甲公司2023年12月31日库存A材料账面成本100万元，市场售价90万元。A材料专门用于生产B产品，加工B产品尚需投入40万元，B产品预计售价135万元，预计销售费用及税金5万元。问：①A材料的可变现净值为多少？②2023年末A材料应计提的存货跌价准备为多少？解析：对于用于生产产品的材料，其可变现净值需以“产品的可变现净值”为基础计算（而非材料自身售价）。B产品可变现净值=预计售价-预计销售费用及税金=135-5=130（万元）B产品成本=A材料成本+加工成本=100+40=140（万元）由于B产品可变现净值（130万）＜成本（140万），A材料需按可变现净值计量。A材料可变现净值=B产品预计售价-加工成本-销售费用及税金=135-40-5=90（万元）。A材料应计提的存货跌价准备=账面成本-可变现净值=100-90=10（万元）。易错点：直接以材料的市场售价（90万）作为可变现净值，忽略“材料用于生产产品”的前提，需以产品的可变现净值倒推材料价值。（二）习题2：存货盘盈盘亏的税务与会计处理题干：乙公司期末盘点：①库存商品盘盈10件，每件成本50元（收发计量差错导致）；②原材料盘亏2000元，其中1500元因管理不善，500元因自然灾害。问两项业务对当期损益的影响金额？（增值税税率13%）解析：存货盘盈：盘盈存货冲减管理费用，对损益的影响为“+500元”（10×50，管理费用减少，利润增加）。存货盘亏：管理不善导致的盘亏：进项税额需转出（1500×13%=195），损失计入管理费用，对损益的影响为“-（1500+195）=-1695元”（管理费用增加，利润减少）。自然灾害导致的盘亏：进项税额无需转出，损失计入营业外支出，对损益的影响为“-500元”（营业外支出增加，利润减少）。总影响=盘盈收益（+500）+管理不善损失（-1695）+自然灾害损失（-500）=-1695元。易错点：混淆“管理不善”与“自然灾害”的税务处理（前者需进项转出，后者无需），或误将盘盈计入“营业外收入”（正确科目为管理费用）。二、固定资产章节经典习题及详解（一）习题1：双倍余额递减法折旧计算题干：丙公司2022年12月购入设备，入账价值200万元，预计使用5年，净残值10万元，采用双倍余额递减法折旧。问2023年、2024年折旧额？解析：双倍余额递减法折旧率=2/预计使用年限=2/5=40%（前N-2年不考虑净残值，最后2年才考虑）。2023年（第1年）：折旧额=账面净值（原价）×折旧率=200×40%=80（万元）。2024年（第2年）：折旧额=（原价-累计折旧）×折旧率=(200-80)×40%=48（万元）。验证：2024年末账面净值=200-80-48=72（万元），后续年度需考虑净残值（最后2年直线法）。易错点：每年折旧时错误扣除净残值（如2023年折旧额误算为(____)×40%），或混淆“最后2年”的时间节点（本题使用年限5年，最后2年为第4、5年）。（二）习题2：固定资产处置的损益计算题干：丁公司出售设备，原价300万元，累计折旧200万元，减值准备30万元，售价120万元（增值税13%）。问处置损益？解析：固定资产处置损益=处置价款（不含税）-账面价值。账面价值=原价-累计折旧-减值准备=300-200-30=70（万元）。处置价款（不含税）=120万元（增值税为价外税，不影响损益）。处置损益=120-70=50（万元）。会计分录（简化）：借：固定资产清理70累计折旧200固定资产减值准备30贷：固定资产300借：银行存款135.6（120×1.13）贷：固定资产清理120应交税费—应交增值税（销项税额）15.6借：固定资产清理50贷：资产处置损益50易错点：将增值税计入处置价款（如误算为____.6-70），或混淆“资产处置损益”与“营业外收支”（正常出售用前者，报废毁损用后者）。三、无形资产章节经典习题及详解（一）习题1：自行研发的资本化与费用化题干：戊公司2023年研发专利技术：研究阶段支出50万元，开发阶段“符合资本化前”支出30万元，“符合资本化后”支出100万元，年末达到预定用途。问：①研发支出对当期损益的影响？②无形资产入账价值？解析：研究阶段支出全部费用化（计入管理费用）；开发阶段“符合资本化条件前”支出费用化，“符合资本化条件后”支出资本化。费用化金额=研究阶段（50）+开发前期（30）=80（万元）（对当期损益的影响为“-80万元”，即利润减少80万）。资本化金额=开发后期（100万元）→无形资产入账价值为100万元。易错点：开发阶段支出全部资本化（忽略“符合资本化条件”的前提），或研究阶段支出资本化（研究阶段无资本化可能）。（二）习题2：无形资产摊销年限的确定题干：己公司2023年1月购入商标权，入账价值120万元，合同年限10年，法律年限15年，预计使用8年。问2023年摊销额？解析：无形资产摊销年限取合同年限、法律年限、预计使用年限中的最短者（8年）。2023年摊销额=入账价值÷摊销年限=120÷8=15（万元）。易错点：直接按合同年限（10年）或法律年限（15年）摊销，忽略“预计使用年限更短”的实际情况。四、收入章节经典习题及详解（一）习题1：收入五步法（交易价格分摊）题干：庚公司与客户签订合同：销售设备（单独售价220万）+5年维护服务（每年单独售价25万，共125万），合同总价款250万。问如何分摊交易价格？解析：收入五步法中，需按各履约义务的单独售价比例分摊交易价格。总单独售价=设备单独售价（220万）+维护服务总单独售价（25×5=125万）=345万。设备应分摊的交易价格=250×(220/345)≈159.71（万元）。维护服务应分摊的交易价格=250×(125/345)≈90.29（万元）。易错点：维护服务单独售价按“每年25万”直接分摊（误将年售价作为总单独售价），或忽略“单独售价需反映履约义务的相对价值”。（二）习题2：某一时段内履约义务的收入确认题干：辛公司为客户建工程，工期2年，总价款500万，按履约进度确认收入。2023年末已发生成本200万，预计还需150万。问2023年应确认收入？解析：履约进度采用投入法（成本法）计算：履约进度=已发生成本÷（已发生成本+预计将发生成本）=200÷(200+150)≈57.14%。应确认收入=合同总价款×履约进度=500×57.14%≈285.71（万元）。易错点：履约进度误按“已发生成本÷合同总价款”计算（正确分母为“预计总成本”），或混淆“投入法”与“产出法”的适用场景。五、合并财务报表章节经典习题及详解（一）习题1：内部固定资产交易的抵消题干：母公司2022年向子公司销售设备，售价100万（成本80万），子公司作为固定资产（年限5年，无残值，直线法折旧）。2023年末编制合并报表，需抵消哪些分录？解析：内部交易需抵消未实现损益和多计提的折旧：1.抵消未实现损益：设备原价中包含的未实现损益=100-80=20（万元）。借：营业收入100贷：营业成本80固定资产—原价202.抵消多计提的折旧：子公司年折旧=100/5=20（万），母公司角度年折旧=80/5=16（万），多提折旧=20-16=4（万）。借：固定资产—累计折旧4贷：管理费用（或制造费用）4易错点：仅抵消未实现损益，忽略“折旧因内部交易虚增”需同步抵消，或折旧计算错误（未按“售价与成本的差额÷使用年限”计算）。（二）习题2：长期股权投资与子公司所有者权益的抵消题干：母公司持有子公司80%股权，购买日子公司可辨认净资产公允价值1000万（账面价值900万，固定资产增值100万，年限10年，直线法折旧）。2023年末子公司净利润200万，分红50万。编制合并报表时，长期股权投资抵消分录（权益法调整后）。解析：1.权益法调整母公司长期股权投资：子公司调整后净利润=账面净利润-固定资产增值折旧（100/10）=200-10=190（万）。母公司应享收益=190×80%=152（万），应收股利=50×80%=40（万）。调整后长期股权投资余额=初始投资成本（800万，80%×1000）+152-40=912（万）。2.抵消长期股权投资与子公司所有者权益：子公司调整后所有者权益=购买日公允价值（1000万）+未分配利润（190-50）=1140（万）。少数股东权益=1140×20%=228（万）。借：股本（假设）1000未分配利润—年末140贷：长期股权投资912少数股东权益2283.抵消投资收益：借：投资收益152少数股东损益38（