做账实操-医药有限公司成本核算SOP

会计实操文库15/15做账实操-医药有限公司成本核算标准操作流程一、总则（一）目的规范医药有限公司从原料采购（中药材、化学原料药、辅料）、制剂生产（片剂、注射剂、胶囊剂）、质量检测到成品存储及销售全流程的成本核算，确保准确归集原料成本、生产加工成本、研发费用、质量检测成本及环保合规支出，为成本管控、生产优化、定价决策及财务报表编制提供可靠依据，提升医药企业成本管理精细化水平与行业合规性。（二）适用范围本流程适用于医药有限公司财务及生产部门，涵盖原料采购（中药材、化学原料药、药用辅料、包装材料）、生产加工（提取车间、制剂车间、包装车间）、质量控制（原料检测、中间产品检测、成品检测）、研发试验（新药研发、工艺改进）、环保治理（废水处理、废气处理、危废处置）及设备维护等全业务环节的成本核算，包括原料成本、生产成本、研发成本、检测成本、环保成本、期间费用等核算内容。（三）核算原则权责发生制原则：以医药生产经营各环节经济业务实际发生为记账依据，原料药、辅料验收入库时确认采购成本，药品生产完工入库时结转加工成本，无论款项收付状态。如进口原料药按到岸验收确认成本，即使未结算也需暂估入账。配比原则：将药品销售收入与对应的原料成本（原料药/中药材）、生产能耗、人工薪酬、设备折旧精准配比。生产过程中，原料药消耗、制剂设备折旧、净化车间能耗、检测费用等需与对应药品（片剂、注射剂）的成本精准匹配。谨慎性原则：充分考虑原料价格波动（中药材、原料药价格波动）、GMP认证维护成本、药品减值风险（效期过期、政策淘汰）及环保合规成本，对原料及成品计提跌价准备，足额计提质量风险准备金与环保专项储备，确保资产价值与风险准备金真实可靠。品种法与分步法结合原则：按药品品种（如阿莫西林胶囊、感冒灵颗粒）设成本核算对象，结合生产工序（提取、制剂、包装）分步归集成本，对联产品（如同一提取工艺产出的多种浸膏）采用相对售价法分配成本，对副产品（如药渣回收）单独核算并冲减主产品成本。合规性原则：成本核算需符合药品GMP规范要求，研发费用、质量检测费用按研发项目及检测批次精准归集，确保数据可追溯，满足药监部门核查需求。一致性原则：成本核算方法保持前后各期一致，如原料成本分摊标准、设备折旧年限（制剂设备10-15年、净化系统8-12年、检测设备5-8年）、研发费用资本化标准等不得随意变更，保障成本数据可比性。二、成本核算组织架构与职责分工（一）财务总监制定医药成本核算战略，确定药品成本核算模式（品种法结合分步法），明确研发费用资本化标准、质量成本分摊规则及成本结转方法。监控核心成本指标（单位药品生产成本、原料损耗率、研发投入占比、质量成本占比），分析原料价格、产能利用率对成本的影响。审核重大成本事项，如新药研发资本化、生产设备GMP改造支出、环保设备升级等，确保符合医药行业规范与公司战略。（二）成本核算经理统筹全流程成本核算工作，制定成本核算细则与操作规范，协调财务与生产、研发、质量部门的数据对接。审核药品成本报表、研发费用分摊表及成本分析报告，确保成本数据准确完整且符合GMP追溯要求。推动成本管理系统与生产执行系统（MES）、质量控制系统（QMS）的数据集成，提升成本核算自动化水平。（三）原料核算专员负责原料采购成本核算，归集中药材、化学原料药、辅料的买价、运费、保险费、关税（进口原料）、检验费等，按批次核算原料单位成本。跟踪原料损耗（仓储损耗、检验损耗）处理，按实际入库量调整原料成本，编制原料成本明细表。监控原料库存变动，按月进行原料盘点，处理盘盈盘亏事项，按效期与市场价格计提跌价准备。（四）生产成本会计按生产车间（提取车间、制剂车间、包装车间）归集加工成本，包括直接材料（原料药、辅料）、直接人工、制造费用。核算各车间能耗成本（水、电、蒸汽、净化系统能耗），按实际消耗量与单价计入对应产品成本。计算各药品品种的单位成本，跟踪生产损耗率、合格率等指标变化，分析成本波动原因。（五）研发成本专员归集研发费用，按研发项目设“费用化支出”“资本化支出”明细，核算临床试验费、研发人员薪酬、试验物料消耗等。按会计准则区分费用化与资本化研发支出，资本化支出在无形资产达到预定可使用状态后按受益原则分摊至相关产品成本。编制研发成本分析表，监控研发投入与成果转化效率。（六）质量成本专员归集质量成本，包括原料检验费、中间产品检测费、成品抽检费、质量追溯系统维护费、不合格品处置费等。按药品品种分摊质量检测成本，编制质量成本明细表，分析质量成本占比变化趋势。跟踪质量合规成本（GMP认证费、飞行检查准备费），确保全额计入当期费用或相关产品成本。（七）环保成本专员归集环保支出（污水处理剂、废气处理成本、危废处置费、环保设备折旧），核算单位药品环保成本。计提环保专项储备（按产量计提），跟踪环保投入与减排指标（废水COD达标率、危废处置合规率）的匹配性。编制环保成本明细表，确保环保成本合规计入产品成本或期间费用。三、成本核算对象与会计科目设置（一）成本核算对象原料采购：中药材、化学原料药、药用辅料（淀粉、硬脂酸镁）、包装材料（铝塑板、玻璃瓶、说明书）的采购成本。提取工序：中药材提取、纯化环节的原料消耗、能耗成本、设备折旧等加工成本。制剂工序：片剂压片、注射剂灌装、胶囊填充等环节的生产成本，按药品品种设核算对象。包装工序：药品内包装、外包装、说明书粘贴等环节的材料消耗与人工成本。研发项目：新药研发、仿制药一致性评价等项目的研发费用，按项目名称设核算对象。质量检测：原料、中间产品、成品的检测成本，按检测批次与药品品种归集。产成品：片剂、注射剂、胶囊剂、颗粒剂等最终药品的总成本与单位成本。环保治理：生产废水处理、废气净化、药渣及危废处置等环保环节的成本支出。（二）会计科目设置成本类科目原材料-中药材：设“中药材”“中药饮片”明细账，按品种核算采购成本。原材料-化学原料药：设“原料药”“中间体”明细账，按批次核算成本。原材料-辅料：设“药用辅料”“包装材料”明细账，核算辅料与包装成本。生产成本-基本生产成本：按药品品种设二级科目，下设“直接材料”“直接人工”“制造费用”三级明细。生产成本-辅助生产成本：核算动力车间（蒸汽、净化水）、维修车间的成本，按车间设明细账。制造费用：按车间设“提取车间”“制剂车间”“包装车间”“质量检测车间”二级科目，下设“折旧费”“水电费”“维修费”“环保费”等明细。自制半成品-浸膏：核算提取车间产出的中药浸膏成本，按品种设明细账。库存商品：按药品品种设“片剂”“注射剂”“胶囊剂”明细账，核算产成品总成本与单位成本。研发支出：按项目设“费用化支出”“资本化支出”明细账，核算研发费用。费用类科目管理费用-质量费用：核算GMP认证费、质量体系维护费等管理性质量支出。管理费用-研发费用：核算费用化研发支出结转额。销售费用-仓储费：核算药品储存环节的冷链仓储费、养护费。资产减值损失-存货跌价损失：核算原料、半成品、产成品计提的跌价准备。资产与负债类科目固定资产-生产设备：按设备类型设“提取设备”“制剂设备”“包装设备”明细账。固定资产-净化系统：核算洁净车间净化设备成本，按车间设明细账。固定资产-检测设备：设“理化检测设备”“微生物检测设备”明细账。累计折旧：对应固定资产的折旧计提，按设备类型设明细账。无形资产-药品批文：核算通过研发取得的药品批准文号成本。累计摊销-药品批文：对应药品批文的摊销计提。专项储备-环保基金：核算计提的环保专项储备资金。专项储备-质量风险准备金：核算计提的药品质量赔偿准备金。应付账款-原料供应商：核算应付原料采购款，按供应商设明细账。四、成本核算流程（一）原料采购成本核算原料入库成本归集化学原料药采购入库：借：原材料-化学原料药应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款-原料药供应商银行存款（运杂费、检验费）中药材采购入库（含炮制费）：借：原材料-中药材应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款-中药材供应商银行存款（炮制费、检测费）进口原料支付关税、消费税：借：原材料-化学原料药（关税/消费税）贷：银行存款月末暂估入库（未收到发票）：借：原材料-辅料/包装材料贷：应付账款-暂估原料款原料发出成本核算提取车间领用中药材：借：生产成本-基本生产成本-XX中药品种-直接材料贷：原材料-中药材制剂车间领用化学原料药及辅料：借：生产成本-基本生产成本-XX制剂品种-直接材料贷：原材料-化学原料药原材料-辅料包装车间领用包装材料：借：生产成本-基本生产成本-XX药品-直接材料贷：原材料-包装材料（二）生产加工成本归集直接人工成本核算计提生产人员薪酬：借：生产成本-基本生产成本-XX药品-直接人工制造费用-各车间-职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资/福利费/社保费辅助生产成本归集与分配净化车间发生能耗成本：借：生产成本-辅助生产成本-净化车间贷：原材料-水处理药剂应付职工薪酬-净化车间人员累计折旧-净化系统按各车间洁净等级分配净化成本：借：生产成本-基本生产成本-注射剂-制造费用-净化费生产成本-基本生产成本-片剂-制造费用-净化费贷：生产成本-辅助生产成本-净化车间制造费用归集与分配设备折旧计提：借：制造费用-提取车间-折旧费制造费用-制剂车间-折旧费制造费用-检测车间-折旧费贷：累计折旧-生产设备/净化系统/检测设备支付水电费、蒸汽费：借：制造费用-各车间-水电费制造费用-各车间-蒸汽费贷：银行存款/应付账款-能源供应商质量检测费用归集：借：制造费用-检测车间-检测费贷：银行存款/原材料-检测试剂制造费用分配至生产成本：借：生产成本-基本生产成本-XX药品-制造费用贷：制造费用-各车间-折旧费/水电费/检测费/环保费（三）成品成本核算与结转半成品成本结转提取车间产出浸膏入库：借：自制半成品-浸膏-XX品种贷：生产成本-基本生产成本-提取工序制剂车间领用浸膏：借：生产成本-基本生产成本-XX中药制剂-直接材料贷：自制半成品-浸膏-XX品种成品入库成本结转制剂车间产出成品入库：借：库存商品-XX片剂/注射剂贷：生产成本-基本生产成本-XX药品计算单位药品成本：单位成本=（月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本）÷合格成品数量不合格品处理生产过程中产生不合格品：借：管理费用-质量损失（可修复）营业外支出-报废损失（不可修复）贷：生产成本-基本生产成本-XX药品不合格品销毁处置费：借：制造费用-环保费-危废处置贷：银行存款（四）研发费用核算研发费用归集发生研发人员薪酬、试验物料消耗：借：研发支出-资本化支出-XX新药项目研发支出-费用化支出-仿制药项目贷：应付职工薪酬-研发人员原材料-试验物料累计折旧-研发设备支付临床试验费：借：研发支出-资本化支出-XX新药项目贷：银行存款研发费用结转费用化研发支出结转：借：管理费用-研发费用贷：研发支出-费用化支出资本化研发支出转无形资产：借：无形资产-药品批文-XX新药贷：研发支出-资本化支出-XX新药项目药品批文摊销：借：生产成本-基本生产成本-XX新药-制造费用-摊销费贷：累计摊销-药品批文（五）环保与质量成本核算环保成本核算污水处理、危废处置费支付：借：制造费用-环保车间-处置费贷：银行存款计提环保专项储备：借：生产成本-基本生产成本-各品种-制造费用-环保费贷：专项储备-环保基金质量风险准备金计提按销售收入计提质量准备金：借：销售费用-质量准备金贷：专项储备-质量风险准备金（六）成本分析与结账成本分析报表编制按药品品种编制成本构成表，列明原料成本、加工成本、研发摊销、质量成本占比。编制损耗分析表，监控原料损耗率、成品合格率等指标变化。分析研发投入、质量成本对产品利润率的影响，提出成本优化建议。月末结账流程核对生产统计数据（原料消耗量、产量、合格率）与财务数据一致性，确保成本追溯可查。计算月末在产品成本，采用约当产量法（按完工程度）结转。计提原料、半成品、产成品跌价准备（考虑效期、市场价格）：借：资产减值损失-存货跌价损失贷：存货跌价准备-原材料/库存商品生成成本计算单与成本汇总表，作为财务报表编制依据。五、特殊事项处理（一）效期药品成本处理对临近效期（如距有效期不足6