（自2026年1月1日起施行）《增值税法实施条例》的重要变化解读

《增值税法实施条例》的重要变化解读（自2026年1月1日起施行）增值税作为我国第一大税种，其制度规范化建设备受关注。为精准落实此前审议通过的《增值税法》，近日国务院总理签署国务院令，公布《增值税法实施条例》（以下简称《条例》），自2026年1月1日起与《增值税法》同步施行。这一系列立法举措，标志着我国增值税制度正式迈入更加规范、稳定、法治化的新阶段。长期以来，我国增值税制度立法体系较为繁杂，以《增值税暂行条例》及实施细则为核心，围绕实施中的普遍性问题和特定行业需求出台了大量规范性文件。尤其2016年营改增后，各类法规文件间的制度性不协调、甚至冲突问题愈发凸显。本次增值税立法总体遵循“税制平移”思路，将《增值税暂行条例》及实施细则、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号文）等核心法规文件上升为法律、行政法规，实现立法层面的规范统一，同时结合实务需求对部分内容作出必要调整。《条例》共6章54条，核心变化如下：一、细化应税交易范围界定（《条例》第2条）《增值税法》以“应税交易”为核心概念统领各类应税行为，《条例》进一步细化了《增值税法》第3条所称“货物”“服务”“无形资产”“不动产”的具体范围，明确分类标准：货物：涵盖有形动产、电力、热力、气体等；服务：包含交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务，以及信息技术服务、文化体育服务、鉴证咨询服务等生产生活服务。需注意，原“加工修理修配劳务”已纳入服务范畴，且依据《增值税法》第十条，“加工修理修配服务”仍维持现行13%税率不变；无形资产：指无实物形态但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权及其他无形资产；不动产：指不能移动或移动后会导致性质、形状改变的资产，含建筑物、构筑物等。后续财政部、税务总局将出台配套文件，进一步明确上述四类应税范围的具体界定，报国务院批准后正式公布施行。二、明确纳税人“单位和个人”定义（《条例》第3条）“单位和个人”是增值税法定纳税义务人，《条例》对其界定作出明确细化：单位：界定标准与原规定一致，包括企业、行政机关、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位；个人：明确为个体工商户和自然人，统一了此前法规口径。原《增值税暂行条例实施细则》及36号文规定“个人包括个体工商户和其他个人”，国家税务总局2018年第6号公告曾将“其他个人”界定为“自然人”，本次《条例》直接整合该口径，消除模糊空间。三、明确服务、无形资产境内消费判定规则（《条例》第4条）《条例》列举三类服务、无形资产在境内消费的情形，同时明确例外条款，与国际税制接轨：境外单位或个人向境内单位或个人销售服务、无形资产（境外现场消费的服务除外）；境外单位或个人销售的服务、无形资产，与境内货物、不动产、自然资源直接相关；国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。《增值税法》第4条正向列举了“在境内”发生应税交易的四种情形，其中第四项明确“服务、无形资产在境内消费视为境内应税交易”。《条例》通过排除“境外现场消费服务”的例外规定，进一步精准界定征税范围，其消费地判定规则与OECD《国际增值税/货物劳务税指南》的“目的地征税”原则相契合。对于采购境外服务的企业，需结合此规则判断业务是否属于境内应税交易，防范税务风险。四、规范增值税专用发票开具要求（《条例》第5条）《条例》明确规定：“纳税人开具增值税专用发票，应当分别列明销售额和增值税税额”。此前《增值税法》第7条已界定增值税为价外税，并要求“增值税税额按国务院规定在交易凭证上单独列明”。两项规定形成呼应，既能增强交易透明度、减少合同纠纷，倒逼企业规范财务核算与税务处理，为税务机关征管提供清晰依据，也能帮助消费者明确自身承担税费，强化纳税意识与遵从度。五、细化一般纳税人与小规模纳税人标准（《条例》第6条、第7条）《条例》进一步明确两类纳税人的认定规则与管理方式：一般纳税人：适用一般计税方法，实行登记管理制度；小规模纳税人：自然人默认属于小规模纳税人（《增值税法》第9条规定，小规模纳税人指年应征增值税销售额未超过500万元的纳税人）；不经常发生应税交易且主营业务不属于应税范围的非企业单位，可选择按小规模纳税人纳税。需注意，若此类单位会计核算健全、能提供准确税务资料，也可向主管税务机关办理一般纳税人登记，适用一般计税方法。六、明确跨境服务、无形资产零税率适用情形（《条例》第9条）原《增值税暂行条例》对跨境服务、无形资产零税率仅作原则性规定，《条例》第9条明确三类具体适用场景，提升政策可操作性：向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视制作和发行服务、软件服务、电路设计和测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务；向境外单位转让的完全在境外使用的技术；国际运输服务、航天运输服务、对外修理修配服务。七、界定“主要业务”判定标准（《条例》第10条）《增值税法》第13条扩大原“混合销售”范围，规定纳税人一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按主要业务适用税率/征收率。《条例》第10条明确“主要业务”的判定核心：需居于交易主体地位，体现交易实质与目的，附属业务为主要业务的必要补充，且以主要业务发生为前提，解决实务中税率适用争议。八、明确增值税扣税凭证种类（《条例》第11条）《条例》在原规定基础上扩充扣税凭证范围，具体对比如下：《增值税法实施条例》《增值税暂行条例实施细则（2011年修订）》第十一条增值税法第十六条所称增值税扣税凭证，应当符合国务院税务主管部门的有关规定，具体包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证、农产品收购发票、农产品销售发票以及其他具有进项税额抵扣功能的扣税凭证。第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票。九、细化可抵扣进项税额范围（《条例》第12条）《条例》对可抵扣进项税额的范围作出系统性梳理，与原条例对比如下：《增值税法实施条例》《增值税暂行条例（2017年修订）》第十二条纳税人凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣的进项税额，包括：

（一）从销售方取得的增值税专用发票上列明的增值税税额；

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上列明的增值税税额；

（三）自境外单位或者个人购进服务、无形资产或者境内不动产取得的完税凭证上列明的增值税税额；

（四）购进农产品时，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者农产品销售发票计算的进项税额，国务院另有规定的除外；

（五）从销售方取得的其他增值税扣税凭证上列明或者包含的增值税税额。第八条纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率

（四）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。十、以负面清单明确“全部价款”范围，取消“价外费用”概念（《条例》第15条）《增值税法》及《条例》摒弃原“价外费用”概念，采用负面清单模式界定“全部价款”范围，核心变化在于：原《增值税暂行条例实施细则》第12条中“销售货物同时代办保险向购买方收取的保险费、代购买方缴纳的车辆牌照费”，未纳入本次负面清单。这意味着此类费用不再属于不征税范围，若企业处理不当，将面临缴纳增值税的风险。例如，4S店汽车销售中的保险代办业务，可能需调整付费模式，由购买人直接向保险公司支付，规避税务风险。十一、细化销售额核定方法（《条例》第18条）《增值税法》第20条规定，销售额明显偏低或偏高且无正当理由的，税务机关可依《税收征收管理法》及相关行政法规核定销售额。《条例》第18条明确核定顺序及标准：按纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产、不动产的平均价格确定；按其他纳税人最近时期销售同类应税项目的平均价格确定；按组成计税价格确定，公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额。其中，成本利润率统一为10%，国务院税务主管部门可根据行业实际成本利润水平调整。相较于原《增值税暂行条例实施细则》第16条及36号文第44条，本次明确了组成计税价格中10%的基准成本利润率，减少实务裁量空间。十二、明确贷款服务相关支出不得抵扣进项税额（《条例》第21条）《条例》第21条明确：纳税人购进贷款服务的利息支出，及向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，对应进项税额暂不得从销项税额中抵扣。同时要求国务院财政、税务主管部门适时评估该政策执行效果，动态优化调整。此前《增值税法》第22条未明确列举贷款服务为不得抵扣项目，《条例》延续现行政策，核心原因在于：现行政策对存款利息收入不征收增值税，基于增值税抵扣链条完整性，对应购进贷款服务的进项税额亦不予抵扣。十三、明确不得抵扣进项税额的适用规则（《条例》第22条）《条例》第22条规定，纳税人购进应税项目用于同时符合下列情形的非应税交易，对应进项税额不得抵扣：发生《增值税法》第三条至第五条（含纳税义务人、应税交易、视同应税交易）以外的经营活动，并取得与之相关的货币或非货币形式经济利益；不属于《增值税法》第六条规定的不征税情形。（《增值税法》第六条：下列情形不属于应税交易，不征收增值税：1.员工为受雇单位或雇主提供取得工资薪金的服务；2.收取行政事业性收费、政府性基金；3.依法被征收、征用取得补偿；4.取得存款利息收入。）十四、排除营利性医疗美容机构的医疗机构免税资格（《条例》第27条）《增值税法》整合了原《暂行条例》及36号文的免税项目，结合国家战略调整免税范围（如删除避孕用品和药具免税规定，契合鼓励生育、优化人口结构的政策导向）。对于医疗机构提供医疗服务的免税政策，《条例》第27条明确将营利性医疗美容机构排除在“医疗机构”范畴之外，坚守该免税政策“降低公众医疗成本、保障社会公共利益”的核心定位。十五、增设增值税反避税条款（《条例》第53条）《条例》第53条首次以行政法规形式增设反避税条款：“纳税人实施不具有合理商业目的的安排，导致减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或提前退税、多退税款的，税务机关可依《税收征收管理法》及相关行政法规予以调整”。尽管实务中公开的增值税避税案例较少，但该条款填补了制度空白，为应对复杂商业交易中的避税行为提供法律依据，保障国家税基安全。需注意，与《企业所得税法》《个人所得税法》在法律层面设置反避税条款不同，增值税反避税条款位于行政法规层级，法律位阶相对较低