2025年CPA审计案例分析卷

2025年CPA审计案例分析卷考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、背景XYZ会计师事务所负责审计ABC公司2024年度财务报表。ABC公司是一家从事软件开发和销售的上市公司，其主要产品是一套企业资源规划（ERP）系统。ABC公司近年来业绩增长迅速，但同时也面临激烈的市场竞争。审计团队在计划阶段收集了以下信息：1.ABC公司2024年度营业收入约为50亿元，同比增长20%。主要增长来自于新推出的ERP系统模块。2.ABC公司2024年10月收购了DEF公司，DEF公司主要提供ERP系统的实施服务。收购交易于2024年11月1日完成，交易对价为3亿元。3.ABC公司内部控制存在一些缺陷，例如：销售与收款流程中，销售人员进行赊销审批时权限不足；采购流程中，部分采购订单未经适当授权。4.ABC公司2024年度对外投资了GHI公司，持股30%，采用成本法核算。GHI公司2024年度亏损严重。5.ABC公司2024年度研发投入较大，其中一项新产品的研发支出约为2亿元，尚未达到可辨认成果阶段。6.审计团队注意到ABC公司2024年度应收账款账龄较长，且部分应收账款账龄超过3年。7.ABC公司管理层对2024年度财务报表的审计意见类型持有异议，认为审计团队过度强调了某些事项。二、要求1.假设你是XYZ会计师事务所审计团队的项目合伙人，请简要说明你在审计计划阶段需要关注哪些重大错报风险，并说明你将如何进行风险评估。2.针对销售与收款流程中的内部控制缺陷，请设计一项或多项控制测试程序，并说明你将如何评价测试结果。3.假设你决定对ABC公司2024年度营业收入进行细节测试，请简要说明你将如何运用审计抽样方法，并说明你将如何评价抽样结果。4.请简要说明你对ABC公司收购DEF公司的会计处理提出的审计建议，并说明你将如何测试DEF公司收入的确认。5.针对ABC公司2024年度对外投资GHI公司，请说明你将如何执行实质性程序，以评估长期股权投资的计价和分摊是否恰当。6.请简要说明你对ABC公司2024年度研发支出的会计处理提出的审计建议，并说明你将如何测试研发支出的会计处理。7.针对ABC公司2024年度应收账款，请说明你将如何执行实质性程序，以评估应收账款的计价和分摊是否恰当。8.针对管理层对审计意见类型的异议，请说明你将如何与管理层沟通，并说明你将如何修改或保留审计报告。试卷答案一、背景XYZ会计师事务所负责审计ABC公司2024年度财务报表。ABC公司是一家从事软件开发和销售的上市公司，其主要产品是一套企业资源规划（ERP）系统。ABC公司近年来业绩增长迅速，但同时也面临激烈的市场竞争。审计团队在计划阶段收集了以下信息：1.ABC公司2024年度营业收入约为50亿元，同比增长20%。主要增长来自于新推出的ERP系统模块。2.ABC公司2024年10月收购了DEF公司，DEF公司主要提供ERP系统的实施服务。收购交易于2024年11月1日完成，交易对价为3亿元。3.ABC公司内部控制存在一些缺陷，例如：销售与收款流程中，销售人员进行赊销审批时权限不足；采购流程中，部分采购订单未经适当授权。4.ABC公司2024年度对外投资了GHI公司，持股30%，采用成本法核算。GHI公司2024年度亏损严重。5.ABC公司2024年度研发投入较大，其中一项新产品的研发支出约为2亿元，尚未达到可辨认成果阶段。6.ABC公司2024年度应收账款账龄较长，且部分应收账款账龄超过3年。7.ABC公司管理层对2024年度财务报表的审计意见类型持有异议，认为审计团队过度强调了某些事项。二、要求1.假设你是XYZ会计师事务所审计团队的项目合伙人，请简要说明你在审计计划阶段需要关注哪些重大错报风险，并说明你将如何进行风险评估。答案：需要关注的主要重大错报风险包括：*收入确认和计量风险：鉴于营业收入增长迅速且主要来自新产品，存在收入确认不当（如提前或推迟确认）、虚假交易、价格变动、退货处理不当等风险。*财务报表列报风险：合并DEF公司可能涉及商誉减值、收入确认（新准则下可能需要考虑控制权转移时点的收入确认）、费用分摊等复杂会计处理，存在列报不当风险。*采购和付款循环风险：内部控制缺陷可能导致采购不及时、价格不公允、资产舞弊等风险。*长期股权投资风险：对GHI公司的投资存在计价和分摊不恰当的风险，特别是GHI公司亏损可能导致投资损失。*研发支出风险：研发支出资本化可能不当，存在费用化与资本化界限不清的风险。*应收账款风险：应收账款账龄较长，存在坏账风险。*比较风险：与上年相比收入增长迅速，需关注是否存在虚构交易等粉饰业绩的风险。风险评估方法：将通过询问管理层、查阅文件、分析数据、穿行测试、了解内部控制、评估管理层的诚信和能力等方式，识别和评估上述风险的严重程度和发生的可能性，并考虑风险是否重大且可能导致的错报是否重大且广泛。2.针对销售与收款流程中的内部控制缺陷，请设计一项或多项控制测试程序，并说明你将如何评价测试结果。答案：控制测试程序：*抽取2024年11月至12月（或包含缺陷期间）的销售订单和赊销审批记录，检查是否存在未经适当授权的赊销审批。*观察销售人员进行赊销审批的过程，评估授权程序是否得到执行。*检查销售与收款流程的文档和记录，评估是否存在对内部控制缺陷的整改措施。评价测试结果：如果发现大量未经适当授权的赊销审批，或者观察到的授权程序未得到执行，或者缺乏有效的整改措施，则表明内部控制存在重大缺陷，控制测试结果不佳，需要执行更多的实质性程序。3.假设你决定对ABC公司2024年度营业收入进行细节测试，请简要说明你将如何运用审计抽样方法，并说明你将如何评价抽样结果。答案：审计抽样方法：*确定抽样单元：每笔销售交易。*确定抽样方法：可采用分层随机抽样，将销售交易按产品模块（如新推出的ERP系统模块、其他产品）或区域进行分层，然后在每层中随机抽取样本。*确定样本量：根据可接受的抽样风险（如误拒风险和误受风险）和预计的错报率，计算所需样本量。*执行细节测试：对样本交易执行细节测试，包括检查销售合同、发货单、发票、收款记录等，核实收入的真实性、准确性、完整性、及时性和合规性。评价抽样结果：根据样本测试结果计算样本错报率，并与可接受的错报率进行比较。如果样本错报率超过可接受的错报率，则需要增加样本量或执行更多的实质性程序。同时，需要评估样本结果是否表明存在系统性问题。4.请简要说明你对ABC公司收购DEF公司的会计处理提出的审计建议，并说明你将如何测试DEF公司收入的确认。答案：审计建议：*建议管理层按照企业会计准则的规定，在购买日（2024年11月1日）确认对DEF公司的长期股权投资，并确定合并商誉。*建议管理层对DEF公司2024年11月1日至12月31日的收入进行追溯调整，或根据购买日可实现的未来经济利益进行预测和确认。*建议管理层对DEF公司的费用进行合理的分摊。测试DEF公司收入的确认：*获取DEF公司2024年11月1日至12月31日的财务报表和相关记录。*抽取DEF公司2024年11月1日至12月31日的销售交易，检查收入确认政策是否符合企业会计准则，特别是关于控制权转移时点的收入确认。*检查DEF公司销售合同、发货单、发票、收款记录等，核实收入的真实性和准确性。*评估DEF公司收入确认是否存在与ABC公司之间的关联交易，并检查关联交易的公允性。5.针对ABC公司2024年度对外投资GHI公司，请说明你将如何执行实质性程序，以评估长期股权投资的计价和分摊是否恰当。答案：执行实质性程序：*获取GHI公司2024年度财务报表，检查长期股权投资的计价是否正确，是否考虑了GHI公司的亏损。*检查ABC公司对GHI公司长期股权投资的账务处理是否正确，是否按照成本法核算。*计算ABC公司应分担的GHI公司亏损额，并与ABC公司账面记录进行比较。*如果GHI公司存在可辨认净资产公允价值，可比较投资成本与可辨认净资产公允价值份额，检查是否存在商誉，并评估商誉减值迹象。*检查ABC公司与GHI公司之间的关联交易，评估关联交易的公允性。6.请简要说明你对ABC公司2024年度研发支出的会计处理提出的审计建议，并说明你将如何测试研发支出的会计处理。答案：审计建议：*建议管理层按照企业会计准则的规定，将研发支出区分为研究阶段支出和开发阶段支出，研究阶段支出费用化，开发阶段支出符合资本化条件的予以资本化。*建议管理层提供充分的证据证明研发支出符合资本化条件。测试研发支出的会计处理：*获取ABC公司2024年度研发支出明细，检查研发支出的构成。*抽取研发支出项目，检查是否符合资本化条件，特别是关于技术可行性、意图完成并使用或出售、有能力使用或出售、支出能够可靠计量等条件。*检查资本化的研发支出是否在资产负债表上正确列报，并检查其减值迹象。*询问管理层关于研发支出资本化的政策和方法。7.针对ABC公司2024年度应收账款，请说明你将如何执行实质性程序，以评估应收账款的计价和分摊是否恰当。答案：执行实质性程序：*获取ABC公司2024年度应收账款明细，检查账龄分析是否准确。*计算应收账款账龄分析表中的坏账准备计提比例，并与历史数据、行业数据、管理层估计进行比较。*抽取长期（超过3年）应收账款，检查是否存在催收证据，评估坏账风险。*检查坏账准备计提政策的合理性和一致性。*检查坏账准备计提的会计处理是否正确。8.针对管理层对审计意见类型的异议，请说明你将如何与管理层沟通，并说明你将如何修改或保留审计报告。答案：与管理层沟通：*安排与管理层进行会谈，详细解释审计过程中发现的问题、执行的程序和得出的结论。*提供审计工作底稿中支持审计结论的相关证据。*认真听取管理层的解释和反驳意见，并评估其合理