中级会计《实务》2025年800道母题(附答案解析)

中级会计《实务》2025年800道母题(附答案解析)甲公司2024年1月1日以银行存款3500万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值相同）。2024年乙公司实现净利润2000万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益400万元（可转损益），未发生其他所有者权益变动。2025年1月1日，甲公司以银行存款5000万元从非关联方处购入乙公司另外40%的股权，至此对乙公司形成控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元（与账面价值相同），原30%股权在购买日的公允价值为4500万元。甲公司两次交易不构成一揽子交易。要求：（1）计算2024年末甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；（2）计算购买日甲公司个别报表中长期股权投资的初始投资成本；（3）计算购买日甲公司合并报表中应确认的商誉。（1）2024年甲公司对乙公司采用权益法核算。初始投资成本3500万元小于取得投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额3600万元（12000×30%），需调整长期股权投资账面价值，确认营业外收入100万元。2024年末账面价值=3500+100+（2000×30%）+（400×30%）=3500+100+600+120=4320万元。（2）购买日个别报表中，原30%股权账面价值为4320万元，新增40%股权支付对价5000万元，因此长期股权投资初始投资成本=4320+5000=9320万元。（3）合并报表中，合并成本=原股权公允价值4500+新增股权对价5000=9500万元；应享有乙公司购买日可辨认净资产公允价值份额=15000×70%=10500万元。因合并成本小于份额，需确认负商誉（营业外收入）1000万元。但需注意，原权益法核算期间确认的其他综合收益120万元（400×30%）在合并日应转入留存收益（假设甲公司按10%计提盈余公积）。2024年1月1日，丙公司与客户签订一项大型设备建造合同，合同总价款6000万元，预计总成本4800万元，工期2年。2024年实际发提供本2400万元，预计完成合同还需发提供本2400万元；2025年实际发提供本2500万元，预计完成合同还需发提供本100万元（年末已完工）。丙公司采用投入法（累计实际发提供本占预计总成本的比例）确定履约进度。要求：计算2024年和2025年应确认的收入、成本及合同毛利。2024年履约进度=2400/（2400+2400）=50%；应确认收入=6000×50%=3000万元；应确认成本=4800×50%=2400万元；合同毛利=30002400=600万元。2025年履约进度=（2400+2500）/（2400+2500+100）=4900/5000=98%？不，2025年末已完工，实际总成本=2400+2500=4900万元（原预计总成本4800万元，实际超支100万元）。完工时履约进度为100%，因此2025年应确认收入=60003000=3000万元；应确认成本=49002400=2500万元；合同毛利=30002500=500万元。但需注意，2024年末预计总成本为4800万元，2025年实际发提供本后预计总成本变为4900万元（2400+2500+100？不，2025年实际发生2500万元，年末已完工，说明剩余成本为0，因此2025年末预计总成本=2400+2500=4900万元。2024年确认成本时按预计总成本4800万元计算，2025年需调整，最终累计成本为4900万元，因此2025年应确认成本=49002400=2500万元，收入=60003000=3000万元，毛利=500万元（累计毛利=60004900=1100万元，2024年600+2025年500=1100万元，正确）。丁公司2024年12月31日购入一项管理用固定资产，原价1000万元，预计使用年限5年，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用直线法计提折旧，预计净残值为0。丁公司2024年实现利润总额2000万元，适用所得税税率25%。2024年发生广告费支出300万元，税法规定广告费不超过当年销售收入15%的部分准予扣除，丁公司2024年销售收入为1800万元（无以前年度结转广告费）。要求：（1）计算2024年固定资产账面价值与计税基础的差异；（2）计算2024年应纳税所得额；（3）计算2024年递延所得税资产或负债；（4）计算2024年所得税费用。（1）2024年会计折旧=1000×2/5=400万元（注意：双倍余额递减法第一年折旧率为2/5，因此2024年12月购入，当月不计提折旧？题目中“2024年12月31日购入”，通常当月增加的固定资产下月开始计提折旧，因此2024年会计折旧为0？需修正题目条件，假设购入时间为2024年1月1日。则2024年会计折旧=1000×2/5=400万元，账面价值=1000400=600万元；税法折旧=1000/5=200万元，计税基础=1000200=800万元；差异=600800=200万元（可抵扣暂时性差异）。（2）广告费扣除限额=1800×15%=270万元，实际支出300万元，超支30万元，需调增应纳税所得额。会计利润2000万元，调增固定资产折旧差异（会计折旧400万元，税法允许200万元，需调增200万元），调增广告费30万元，应纳税所得额=2000+200+30=2230万元。（3）固定资产产生可抵扣暂时性差异200万元，确认递延所得税资产=200×25%=50万元；广告费超支30万元形成可抵扣暂时性差异（可结转以后年度扣除），确认递延所得税资产=30×25%=7.5万元；递延所得税资产合计57.5万元，无递延所得税负债。（4）当期所得税=2230×25%=557.5万元；所得税费用=当期所得税递延所得税资产增加=557.557.5=500万元。戊公司2024年1月1日与己公司签订租赁合同，租入一台生产设备，租赁期5年，每年年末支付租金200万元，戊公司增量借款利率为6%（已知（P/A,6%,5）=4.2124）。租赁期开始日，设备公允价值为900万元，戊公司发生初始直接费用10万元，预计租赁期满时将设备恢复至租赁前状态需支出30万元（现值25万元）。要求：（1）计算租赁负债的初始计量金额；（2）计算使用权资产的初始入账价值；（3）计算2024年应确认的利息费用；（4）计算2024年使用权资产的折旧额（采用直线法，预计净残值为0）。（1）租赁负债=每年租金现值=200×4.2124=842.48万元。（2）使用权资产=租赁负债现值842.48+初始直接费用10+复原成本现值25=877.48万元。（3）2024年利息费用=租赁负债期初账面价值842.48×6%=50.55万元。（4）使用权资产折旧=877.48/5=175.50万元（假设租赁期与资产剩余使用寿命一致，否则按孰短计提）。庚公司2024年1月1日将其持有的辛公司5%股权（分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）全部出售，取得价款600万元。该金融资产初始入账成本为500万元，2023年末公允价值为580万元（已确认其他综合收益80万元）。要求：编制出售时的会计分录（不考虑相关税费）。借：银行存款600贷：其他权益工具投资——成本500——公允价值变动80盈余公积2（（600580）×10%）利润分配——未分配利润18（（600580）×90%）同时，将原计入其他综合收益的80万元转入留存收益：借：其他综合收益80贷：盈余公积8（80×10%）利润分配——未分配利润72（80×90%）壬公司2024年12月31日对其拥有的某资产组进行减值测试。该资产组包括固定资产A、B、C，账面价值分别为200万元、300万元、500万元，合计1000万元。此外，壬公司合并财务报表中确认归属于母公司的商誉100万元（该商誉是购买该资产组所属子公司时形成）。经测算，该资产组可收回金额为850万元，其中归属于少数股东的商誉价值为25万元（假设子公司少数股东持股比例为20%）。要求：计算该资产组应确认的减值损失及各资产的减值分摊金额。首先，将归属于少数股东的商誉计入资产组账面价值：调整后资产组账面价值=1000+100+25=1125万元（商誉总额125万元，其中母公司100万元，少数股东25万元）。可收回金额850万元，减值损失=1125850=275万元。首先抵减商誉，应抵减商誉总额275万元，但商誉总额仅125万元，因此商誉全额减值125万元（其中母公司承担100万元，少数股东承担25万元）。剩余减值损失=275125=150万元，按固定资产账面价值比例分摊：A=150×200/1000=30万元；B=150×300/1000=45万元；C=150×500/1000=75万元。因此，母公司个别报表中应确认的减值损失=商誉减值100万元+固定资产减值150万元=250万元（少数股东承担的25万元商誉减值不反映在母公司报表中）。癸公司2024年1月1日收到政府补助1200万元，用于购买一台环保设备。设备于2024年6月30日达到预定可使用状态，成本1000万元（政府补助已全部用于支付设备款），预计使用年限10年，预计净残值0，采用直线法计提折旧。癸公司对政府补助采用总额法核算。要求：（1）编制2024年1月1日收到政府补助的分录；（2）编制2024年6月30日设备入账的分录；（3）计算2024年应摊销的递延收益金额。（1）借：银行存款1200贷：递延收益1200（2）借：固定资产1000贷：银行存款1000（3）设备从2024年7月开始计提折旧，对应的递延收益应从7月开始摊销。2024年摊销期间为6个月（712月），年摊销额=1200/10=120万元，2024年摊销=120×6/12=60万元。分录：借：递延收益60贷：其他收益60。子公司2024年向母公司销售一批商品，售价500万元（成本400万元），母公司当年未对外销售，年末该批商品可变现净值450万元。2025年母公司对外销售该批商品的60%，售价330万元，剩余40%年末可变现净值170万元。要求：（1）编制2024年合并报表内部交易抵销分录；（2）编制2025年合并报表内部交易抵销分录。（1）2024年：抵销收入与成本：借：营业收入500贷：营业成本400存货100抵销存货跌价准备：母公司个别报表计提跌价=500450=50万元，合并报表中存货成本为400万元，可变现净值450万元，无需计提，因此抵销跌价准备：借：存货——存货跌价准备50贷：资产减值损失50（2）2025年：抵销期初未实现损益：借：年初未分配利润100贷：营业成本100（对外销售60%部分，结转成本时多转了60%×100=60万元，剩余40%部分仍保留未实现损益40万元）调整已销售部分的跌价准备：母公司2024年计提的50万元跌价准备，2025年对外销售60%，结转跌价准备=50×60%=30万元（借：主营业务成本30贷：存货跌价准备30），合并报表中应抵销这部分，因此借：存货——存货跌价准备30贷：年初未分配利润30（上年抵销的50万元跌价准备，本年年初应恢复）抵销剩余存货的跌价准备：剩余40%存货，母公司个别报表中账面价值=500×40%50×40%=20020=180万元，可变现净值170万元，计提跌价10万元；合并报表中存货成本=400×40%=160万元，可变现净值170万元，无需计提，因此应抵销已计提的10万元：借：存货——存货跌价准备10贷：资产减值损失10同时，调整营业成本中多结转的未实现损益：借：营业成本40（100×40%）贷：存货40（剩余40%存货的未实现损益）（注：实际考试中需简化步骤，此处为详细解析）丑公司2024年1月1日发行面值为1000万元的5年期债券，票面利率5%，每年末付息，到期一次还本。发行价格为950万元（不考虑发行费用），实际利率为6%。要求：（1）计算2024年利息费用；（2）计算2024年末应付债券摊余成本。（1）2024年利息费用=期初摊余成本950×6%=57万元；（2）应付利息=1000×5%=50万元；利息调整摊销=