《财务会计》-《财务会计》-项目二货币资金与应收项目

财务会计实务3-1财务会计实务

此处插入本书封面财务会计实务3-2学习目标知识目标1.掌握货币资金内容和货币资金管理制度；2.明确库存现金、银行存款及其他货币资金各项业务的核算方法；3.掌握应收及预付款项业务的核算。能力目标1.能正确填写并审核各种收付款结算单据；2.能完成库存现金、银行存款和其他货币资金业务的日常账务处理；3.能完成应收及预付款项业务的日常账务处理。德育目标教育学生不被物质利益所诱惑，培养廉洁自律、清白做人、干净做事的职业道德和高尚情操。财务会计实务3-3导入案例《礼记.中庸》中有“博学之，审问之，慎思之，明辨之，笃行之”。大致意思是广泛地学习，针对性地提问，周全地思考，清晰地判断，用学习得来的知识和思想指导实践。（资料来源:/q/1551426039218310）会计人员需具备较好的心理素质、较强的政策解读能力、精湛的专业技能和计算能力，熟练掌握企业经济业务处理的流程与要求。同时，会计人员需有引导并影响企业其他人员规避资金风险能力的相关职业道德。责任在心，树立“责任就是使命”的意识，责任在胸，提高“责任胜于能力”的境界。财务会计实务3-4思政之窗

伟大抗疫精神，同中华民族长期形成的特质禀赋和文化基因一脉相承，是爱国主义、集体主义、社会主义精神的传承和发展，是中国精神的生动诠释，丰富了民族精神和时代精神的内涵。我们要在全社会大力弘扬伟大抗疫精神，使之转化为全面建设社会主义现代化国家、实现中华民族伟大复兴的强大力量。——习近平（摘自学习强国）财务会计实务3-5任务一货币资金认知一、货币资金的概念

货币资金是企业生产经营资金在循环周转的过程中，停留在货币形态的资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段。财务会计实务3-6

一、货币资金的分类根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。

货币资金库存现金银行存款其他货币资金财务会计实务3-7

二、货币资金的内部控制制度（一）货币资金内部控制的目标1.保证货币资金余额的真实性。2.确保货币资金的恰当使用3.确保货币资金的可动用性财务会计实务3-8

二、货币资金的内部控制制度（二）货币资金内部控制

1.不相容职务相互分离控制

2.授权批准控制

3.实施货币资金的集中管理

4.货币资金的监督检查财务会计实务3-9任务二库存现金一、库存现金管理（１）现金的使用范围

《现金管理暂行条例》

认为企业使用现金结算的范围是：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点(1000元)以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。财务会计实务3-10二、库存现金的核算（１）账户设置任务二库存现金

库存现金账户性质：资产类现金收入◆销售收入◆提取现金现金支出◆购办公品◆支付工资期末余额财务会计实务3-11二、库存现金的核算（２）库存现金收付的核算任务二库存现金【经典实例】

甲公司1月5日签发现金支票从开户银行提取现金60000元，以备发放工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000

财务会计实务3-12任务二库存现金【经典实例】甲公司1月6日以现金发放职工工资60000元。借：应付职工薪酬60000

贷：库存现金60000【经典实例】

甲公司1月12日零星销售产品，取得销售收入500元，增值税65元，共计收入现金565元。借：库存现金565

贷：主营业务收入500

应交税费——应交增值税（销项税额）65财务会计实务3-13任务二库存现金【经典实例】1月20日职工王力出差预借差旅费2000元，以现金付讫。借：其他应收款——王力2000

贷：库存现金2000【经典实例】1月25日王力出差回来报销差旅费2100元，以现金补付100元。借：管理费用2100

贷：其他应收款——王力 2000库存现金100财务会计实务3-14三、库存现金的清查任务二库存现金

将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。

实地盘点法库存现金日记账财务会计实务3-15库存现金日记账＝②现金清查的结果财务会计实务3-16③现金清查的手续财务会计实务3-17

待处理财产损溢账户性质：资产类备抵账户现金长款现金短款账户用途：一般用于财产清查中，包括存货清查、固定资产清查。账户明细：待处理流动资产损溢；待处理固定资产损溢④账户设置财务会计实务3-18【经典实例】

甲公司于1月10日在现金清查中，发现现金短缺260元，原因未查明。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢260

贷：库存现金260【经典实例】1月22日经查明，属出纳员李娜责任事故，应由其赔偿。借：其他应收款——李娜260

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢260财务会计实务3-19任务三银行存款一、银行存款账户的设置（１）银行存款的定义银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照《人民币银行结算账户管理办法》规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户，用来办理货币资金的存取以及各种收支的转账结算业务。财务会计实务3-20

银行结算账户基本存款账户

企业银行送存一般存款账户

临时存款账户

专用存款账户

财务会计实务3-21二、银行账户结算方式及程序（１）支票（５）汇兑（２）银行本票（６）委托收款（３）银行汇票（７）托收承付（４）商业汇票（８）信用卡任务三银行存款财务会计实务3-22付款人收款人付款人开户银行收款人开户银行

①签发支票③提取现金（现金支票）④交换支票并清算资金（一）支票财务会计实务3-23③持票结算(二)银行本票①申请签发银行本票②签发银行本票④向银行办理收款付款人付款人开户银行收款人收款人开户银行⑤收款入账⑥传递票据⑦划转款项财务会计实务3-24（三）银行汇票收款人收款人开户银行付款人付款人开户银行①申请银行汇票

②签发银行汇票

⑤办理进账

⑧余款退回③持票结算④发运商品⑥传递票据⑦划转款项财务会计实务3-25收款人开户银行出票人承兑人收款人（四）商业汇票①交付已承兑的汇票③传递凭证、办理结算⑥划出票款④发出通知⑤通知付款⑦收妥入账②委托收款财务会计实务3-26收款人开户银行出票人收款人出票人开户银行（四）商业汇票①出票并申请承兑②同意承兑④委托收款⑦收妥入账③交付汇款⑤发出通知⑥划出票款财务会计实务3-27三、银行存款收付的核算任务三银行存款【经典实例3-11】长江公司2012年10月3日销售产品收到货税款11700元，存入银行。借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700财务会计实务3-28【经典实例】1月5日收到银行“收款通知单”，收回前欠货款25000元。借：银行存款25000贷：应收账款25000【经典实例】1月5日以银行存款支付企业行政部门电话费6000元。借：管理费用——电话费6000贷：银行存款6000财务会计实务3-29【经典实例】1月17日购入材料一批，材料款20000元，增值税为2600元，合计22600元以银行存款支付。借：材料采购20000应交税费——应交增值税（进项税额）2600贷：银行存款22600【经典实例】1月24日以银行存款偿还原欠外单位货款10000元。借：应付账款10000贷：银行存款10000财务会计实务3-30三、银行存款的清查任务三银行存款

将企业银行存款日记账与开户银行开出的对账单的核对。

对账单对账单对账单(账页)(银行转来)(企业自填)财务会计实务3-31

未达账项的概念

企业与银行之间，由于结算单证递达时间、确认收付的口径不一致等原因，而造成对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。财务会计实务3-32

未达账项的种类企业银行企业已收银行未收企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付①②③④例1：企业收到购货单位前欠货款，但出纳尚未到银行存根。例2：企业购买办公品，但银行尚未收到付款通知。例3：银行代企业收一笔货款但尚未通知企业。例4：银行代企业支付水电费，但尚未通知企业。财务会计实务3-33【经典实例】

甲公司1月31日，银行存款日记账余额为35640元，银行对账单余额为36200元。经逐笔核对，发现如下未达账项：（1）1月25日公司委托银行代收的货款5200元，银行已入账，尚未通知公司；（2）1月29日银行代划公司本月电费640元，银行已入账，公司未接到通知；（3）1月28日公司因出售产品收取转账支票一张，金额4500元，公司已入账，银行尚未入账；（4）1月30日公司开出转账支票一张用于购买办公用品，金额500元，公司已入账，银行尚未入账。根据上述资料编制“银行存款余额调节表”。财务会计实务3-34企业银行银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额35640银行对账单余额36200加：5200加：4500减：640减：500调整后的余额40200

调整后的余额40200

银行已收，企业未收银行已付，企业未付企业已收，银行未收企业已付，银行未付财务会计实务3-35银行存款余额调节表只起到对账的作用，不能根据银行存款余额调节表调整账面记录，其账面记录的调整必须待收到有关凭证之后再进行。

银行存款余额调节表需要说明的问题财务会计实务3-36任务四其他货币资金一、其他货币资金的概念及内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款。财务会计实务3-37（二）其他货币资金的核算（1）账户设置

其他货币资金账户性质：资产类账户明细：“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“存出投资款”、“信用证保证金存款”和“在途货币资金”财务会计实务3-38【经典实例】

甲公司1月14日填制银行汇票委托书，委托银行开出了金额为30万元的银行汇票。借：其他货币资金——银行汇票300000

贷：银行存款300000【经典实例】1月18日从外地购入材料10万元，增值税13000元，以面值12万元的银行本票结算，余额7000元收存银行。借：银行存款7000

原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：其他货币资金——银行本票120000财务会计实务3-39【经典实例】1月20日向证券公司存入50万元备用。借：其他货币资金——存出投资款500000

贷：银行存款500000南京审计大学

一、应收票据应收票据及其分类应收票据概念

应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票

分类

带息票据

按是否带息分类

银行承兑汇票

按承兑人不同分类

不带息票据

商业承兑汇票

按是否带追索权分类

带追索权票据

不带追索权票据

任务五

应收及预付款项

应收票据的会计处理入账价值

应收票据应按票据的面值入账账户设置应收票据应收票据票据的面值及计提的利息

到期收回票款或贴现票据的票面余额余额：尚未到期的商业汇票的账面价值

【例】甲公司赊销一批产品给乙公司，价款为500,000元，增值税率为13％，甲公司会计分录编制如下：借：应收账款——乙公司565,000

贷：主营业务收入500,000

应交税费——应交增值税（销项税额）65,000【例】应收账款信用期限到期，乙公司要求延期付款，向甲公司签发一张面额为565,000元、期限为60天、年利率为6％的商业承兑汇票。收到票据后，甲公司会计分录编制如下：借：应收票据——乙公司565,000

贷：应收账款——乙公司565,000

60天后，应收票据到期，乙公司如数付款，甲公司会计分录编制如下：借：银行存款585，650

贷：应收票据——乙公司580,000

财务费用——利息收入5,650 其中，利息收入计算如下：

565,000×6％×（60÷360）＝5,650（元）5-44应收票据贴现票据持有人在票据到期前，通过背书手续向银行收取票据到期价值扣除银行贴现息后的余额的行为。

票据到期价值＝票据面值＋票据到期利息

贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现期

贴现所得额＝票据到期价值－贴现息5-45【例】甲公司将一张面值为30,000元的不带息商业汇票向银行贴现，该汇票期限为半年，企业已持有4个月，银行贴现率为9％。贴现所得额计算如下：

5-46贴现息＝30,000×9％×(6-4)÷12＝450（元）贴现所得额＝30,000－450＝29,550（元）企业收到贴现额时：借：银行存款29,550

财务费用450

贷：应收票据30,000【例】甲公司持一张票面价值为12,000元、期限为120天的带息应收票据向银行贴现，该商业汇票票面利率为6％，银行贴现率为9％，甲公司已持有90天。贴现时所得额计算如下：

5-48贴现到期价值＝12,000＋12,000×6％×（120÷360）＝12,240（元）贴现息＝12,240×9％×（120－90）÷360＝91.8（元）贴现所得额＝12,240－91.8＝12,148.2（元）企业收到贴现额时：借：银行存款12,148.2贷：应收票据12,000.0

财务费用148.2应收票据具有较强的法律约束力和流动性，在我国应用日益广泛，钢铁、电器行业的公司应收票据规模大。5-50应收票据背书是指持票人转让票据时在票据背面签字以明确到期付款的法律责任。应收票据可以背书转让给其他企业。应收票据背书转让给其他企业，以换取所需的物资材料时，应做如下会计分录：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据应收票据背书转让的会计处理应收票据的披露应收票据按照其将来预计应该收到的金额在资产负债表中列示。如果应收票据没有计提坏账准备，则可以直接按照应收票据的期末余额填列。为了向信息使用者提供更详细的信息，企业还应在报表附注中披露应收票据的组成以及质押、贴现、等情况。二、应收账款“应收账款”项目反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，是由于赊销而形成的。市场竞争——扩大销售——商业信用，但迅速增长预示业绩风险分析公司经营情况时，需要多注意分析公司的应收账款项目。应权衡扩大销售与增加的成本（如坏账成本、收账成本、资金占用成本等），决定应收账款信用政策，以使企业的利润最大化。销售收入应收账款（+增加）或（—减少）经营活动现金流量增加应收账款能够全部收回？应收账款增长过快意味着什么5-53应收账款的一般会计处理企业为了核算应收账款，应设置“应收账款”账户。应收账款的期末余额一般在借方，通常反映尚未收回的赊销款。企业为了便于应收账款的管理，应该按照客户进行明细核算。应收账款的计量入账价值应收账款通常应按实际发生额计价入账包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。折扣处理商业折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品价格上给予的扣除应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账现金折扣现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。如：

2/10：债务人10天内付款可给予2%的折扣

1/20:

债务人20天内付款可给予1%的折扣

n/30:

债务人30天内付款则不给折扣【例】甲公司赊销给A公司商品一批，货款总计100000元，适用的增值税税率为13％。对该项业务，甲公司应做如下会计分录：借：应收账款——A公司113000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)13000收到货款时：借：银行存款113000贷：应收账款——A公司113000坏账是指企业已经无法收回的应收款项。符合以下之一条件可确认为坏账：（1）债务人破产，债务人按照破产清算程序进行清偿后仍然确认无法偿还所欠的账款；（2）债务人死亡，债务人死亡后没有财产可供清偿，也没有义务承担人代为清偿，债权人确实无法收回账款；（3）债务人较长时间（如3年）未履行清偿义务，并且债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的可能性极小。应收账款—坏账5-57坏账的会计处理直接注销法备抵法5-58【例】甲企业于2017年赊销给乙公司一批价款30,000元的产品，由于乙公司经济状况恶化，该笔应收账款一直未能收回，甲公司在2021年决定将该笔应收账款确认为坏账。

借：营业外支出30,000

贷：应收账款——乙公司30,0005-59备抵法企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，即记入相应的费用账户，同时设置“坏账准备”账户来提列坏账准备而不直接冲减应收账款。“坏账准备”是“应收账款”的抵减账户，计提时贷记该账户，借记“信用减值损失”账户；坏账实际发生时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户，从而注销所提取的坏账准备和应收账款。企业收回已注销的坏账时，应先恢复应收账款，再作收款记录。会计上管理商业风险的手段反映了何种会计信息质量要求？5-60【例】甲公司一贯采用赊销的方式销售其产品，根据以往经验，甲公司于2017年底估计本年度应计提的坏账准备为20,000元。计提坏账准备时：

借：信用减值损失——坏账损失20,000贷：坏账准备20,0002018年发生坏账5,000元，注销坏账时：借：坏账准备5,000贷：应收账款5,0005-61

如2019年甲公司收回2018年注销的坏账5,000元。借：应收账款5,000

贷：坏账准备5,000借：银行存款5,000

贷：应收账款5,0005-62账龄应收账款余额估计坏账率估计坏账准备未逾期60,0001%600逾期1－30天120,0003%3,600逾期31－60天60,00010%6,000逾期61－360天80,00020%16,000逾期360天以上70,00040%28,000合计390,00054,2005-63坏账损失的估计—账龄分析法【例】假设甲公司在2017年底计提坏账准备前“坏账准备”账户有贷方余额6,000元，则本年度应补提48,200元（54,200－6,000），调整分录编制如下：借：信用减值损失——坏账损失48,200

贷：坏账准备48,2005-64如果“坏账准备”账户有贷方余额60,000元，则本年度应冲减5，800元（60000-54,200），调整分录编制如下：借：坏账准备5，800

贷：信用减值损失——坏账损失5,800思考：企业计提坏账损失对当期报表有何影响？实际发生坏账呢？5-65坏账是个好东西？业绩不好时调低计提范围和比例，产生转回效应，增加利润——周期性强的公司进行利润平滑的手段。如ST嘉瑞2006年转回坏账准备2.9亿元，而公司当年净利润仅1405万元。CookieJar（甜饼罐）orBig-Bath（洗大澡）：上市公司操纵利润的手段坏账确认后的控制（保留债权、积极收款）5-66

【问题与讨论】时代新材2012年半年报显示，公司1年以内应收账款为14.45亿元，坏账计提比例为0，为同行业上市公司中唯一采用这