《财务会计》-《财务会计》-项目七 负债

企业财务会计此处插入本书封面2026/1/8学习目标知识目标:1.掌握短期借款的取得、计息、归还的账务处理流程和核算方法；2.掌握长期借款的取得、计息、归还的账务处理流程和核算方法；3.掌握应付票据计息、归还的账务理流程和核算方法；4.掌握职工薪酬的账务处理流程核算方法；5.掌握各种税费的账务处理流程核算方法；6.掌握应付及预收款项的账务处理流程和核算方法；能力目标:1.能准确地计算与填制、审核借款利息费用计算表；2.能核算短期借款的取得、计息、归还本息等业务；3.能核算长期借款的取得、计息、归还本息等业务；4.能核算职工薪酬业务；5.能核算各种税费的金额；6.能核算应付票据、应付及预收款项等业务；德育目标：1.提高学生对诚信的重视度，珍惜个人信用、传承诚信精神；2.引导学生做一个自觉纳税、守法守纪的好公民，培养诚实守信的会计职业道德，弘扬诚信的社会主义核心价值观。3.培养学生静以修身、俭以养德的品质，量入为出的观念，防止铺张浪费的不良作风。2026/1/8导入案例

江龙控股集团是一家集研发、生产、加工和销售于一体的大型印染企业。2006年9月7日在新加坡股票交易所上市交易，股票名称为“中国印染”首发1.13亿股，募集资金约5亿元人民币。然而在2008年7、8月份，江龙控股却突然出现了资金链断裂的危险。江龙控股展开了一系列自救行动，政府也积极介入协调，以帮助江龙控股走出资金困境。然而种种努力并未能改变江龙控股资金链断裂的命运，江龙控股是倒在资金链上的又一个纺织制造业大户。2026/1/8负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债概述——概念2026/1/81.负债是企业承担的现时义务2.负债预期会导致经济利益流出企业3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债概述——特点2026/1/8

负债按照偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债。流动负债是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，其包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。非流动负债是指除流动负债以外的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。负债概述——负债划分2026/1/8任务一短期借款

一、短期借款概述二、短期借款的会计处理2026/1/8短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款概述2026/1/81.设置账户

短期借款账户性质：负债类短期借款的会计处理2026/1/8

应付利息账户性质：负债类按月偿还利息一次性付息付息方式每月预提利息时到期支付利息时2026/1/8每月支付利息分期支付利息，一次还本一次性还本付息利息利息的本质是什么？应计入哪一账户？

财务费用账户性质：费用类2026/1/8【经典实例1】甲公司于2021年1月1日向银行借入800000元，期限6个月，年利率4.5%，该借款的利息按季支付，本金到期归还。

1月1日借入款项时：借：银行存款800000贷：短期借款8000002.账务处理——分期付息，一次还本2026/1/81月末预提当月利息800000×4.5%÷12=3000（元）借：财务费用3000贷：应付利息30003月末支付本季度应付利息时：借：财务费用3000应付利息6000贷：银行存款90007月1日偿还借款本金时：借：短期借款800000贷：银行存款8000002026/1/8【经典实例2】甲公司于2021年4月1日向银行借入6000000元，期限3个月，年利率4%，该借款合同约定到期一次还本付息。4月1日借入款项时：借：银行存款6000000贷：短期借款6000000

2.账务处理——一次性还本付息2026/1/84月末计提本月应付利息时：6000000×4%÷12=20000（元）借：财务费用20000贷：应付利息20000

5月末计提当月利息的处理相同。6月末计提当月利息的处理相同。7月1日归还借款利息和本金时：借：短期借款6000000

应付利息60000贷：银行存款6060000

2026/1/8【经典实例3】甲公司于2021年7月1日向银行借入300000元，期限9个月，年利率4%，该借款合同约定到期一次还本付息。

7月1日借入款项时：借：银行存款300000贷：短期借款3000002026/1/8按季支付，本金到期归还12月31日计提2012年度利息：300000×4%÷12×6=6000（元）借：财务费用6000贷：应付利息60002021年4月1日归还本金和利息时：借：短期借款300000

应付利息6000财务费用3000贷：银行存款3090002026/1/8财务会计实务9-18任务二长期借款

一、长期借款概述二、长期借款的核算财务会计实务9-19

一、长期借款概述长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。

财务会计实务9-20

二、长期借款的核算1.设置账户

长期借款账户性质：负债类财务会计实务9-212.账务处理——（1）取得长期借款【经典实例4】甲公司于2021年1月1日从银行借入资金500万元，借款利率10%，期限2年，所借款项已存入银行，2年期满后一次还本付息。该借款用于建造厂房。2021年12月31日前共发生工程材料400万元，工程安装人员薪酬80万元，其他费用20万元。该厂房于2021年12月31日达到预定可使用状态，交付使用。

财务会计实务9-221月1日该企业从银行取得借款时，会计分录如下：借：银行存款5000000

贷：长期借款——本金5000000财务会计实务9-232.账务处理——（2）长期借款的利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。

财务会计实务9-242.账务处理——（2）长期借款的利息【经典实例5】甲公司于2021年1月1日从银行借入资金500万元，借款利率10%，期限2年，所借款项已存入银行，2年期满后一次还本付息。该借款用于建造厂房。2021年12月31日前共发生工程材料400万元，工程安装人员薪酬80万元，其他费用20万元。该厂房于2021年12月31日达到预定可使用状态，交付使用。

财务会计实务9-25（1）12月31日计提长期借款利息。会计分录如下：借：在建工程500000贷：长期借款——应计利息500000（2）12月31日发生工程支出，会计分录如下：借：在建工程5000000贷：工程物资4000000

应付职工薪酬800000

银行存款200000财务会计实务9-26（3）12月31日厂房达到预定可使用状态，交付使用。会计分录如下：借：固定资产5500000贷：在建工程5500000（4）12月31日计提长期借款利息。会计分录如下：借：财务费用500000贷：长期借款——应计利息500000财务会计实务9-27【经典实例6】甲公司于2021年1月1日从银行借入资金3000000元，借款利率10%，期限3年，所借款项已存入银行，每年年末计提并支付利息，到期后一次还本并支付最后一次利息。该借款自取得之日全部用于建造生产线。该生产线于2021年12月31日达到预定可使用状态，交付使用。财务会计实务9-28（1）1月1日从银行取得借款时，会计分录如下：借：银行存款3000000贷：长期借款——本金3000000（2）12月31日计提长期借款利息。会计分录如下：借：在建工程300000贷：应付利息300000（3）12月31日支付长期借款利息。会计分录如下：借：应付利息300000贷：银行存款300000财务会计实务9-29（4）2022年12月31日计提长期借款利息。会计分录如下：借：财务费用300000贷：应付利息300000（5）2022年12月31日支付长期借款利息。会计分录如下：借：应付利息300000贷：银行存款300000财务会计实务9-302.账务处理——（3）归还长期借款【经典实例】承经典实例4，5，甲公司于2023年1月1日归还长期借款本息。

借：长期借款——本金5000000——应计利息1000000贷：银行存款6000000财务会计实务9-31【经典实例】承经典实例6，甲公司于2023年12月31日归还长期借款本金及最后一期利息。

借：长期借款——本金

3000000财务费用300000贷：银行存款3300000任务三应付及预收项目

一、应付票据二、应付账款三、预收账款2026/1/8应付票据是企业开出并承诺一定时期后支付一定金额给持有人的一种书面证明。应付票据——概念2026/1/8应付票据——分类2026/1/8应付票据——会计处理1.设置账户

应付票据账户性质：负债类2026/1/8

财务费用账户性质：费用类

应付利息账户性质：负债类2026/1/82.账务处理——不带息应付票据的处理

9月1日，

甲公司从乙公司购入甲商品一批，专用发票上列示价款2000000元，增值税为260000元，采用商业汇票结算。甲公司开出并承兑一张面值2260000元、期限6个月的商业汇票给乙公司，商品尚未运到。

【经典实例7】2026/1/8①开出并承兑商业汇票时：借：在途物资

2000000

应交税费—应交增值税（进项税额）260000贷：应付票据—齐达公司2260000②票据到期，企业应提前备足票款，以备支付。偿付时：借：应付票据—乙公司

2260000贷：银行存款22600002026/1/82.账务处理——带息应付票据的处理

1月1日，

甲公司从乙公司购入甲商品一批，专用发票上列示价款2000000元，增值税为260000元，商品尚未到达。乙公司开出一张面值2260000元、期限6个月，票面利率为6%的商业汇票，并向银行办理承兑，同时支付1170元手续费。【经典实例】2026/1/8①将汇票向银行申请承兑，支付承兑手续费：借：财务费用

1170贷：银行存款1170②进货时，将经承兑的商业汇票交销货方乙公司：借：在途物资2000000应交税费—应交增值税（进项税额）260000贷：应付票据—齐达公司22600002026/1/8③票据到期，乙公司付款时：借：应付票据—乙公司2260000

财务费用67800

贷：银行存款23278002026/1/82.账务处理——逾期应付票据的处理由于种种原因确实无力偿付的，应分别情况处理：①属于商业承兑汇票的，企业将应付票据的到期值从“应付票据”、“应付利息”账户转入“应付账款”账户，并与持票人重新协议清偿的日期与方式。需要注意的是，对不能支付的带息应付票据，将到期的应付票据本息转作应付账款核算后，不再计提应付利息。②如果属于银行承兑汇票，此时银行作为第一付款人代为付款，但银行的结算规则是不予垫款，故而对所支付的票款转作付款企业(即承兑申请人)的短期借款处理，再向付款企业执行扣款。2026/1/83.应付票据的明细核算为了加强应付票据的管理，企业对应付票据除按收款单位名称进行明细核算外，还应设置“应付票据备查簿”，并指定专人负责详细登记每一应付票据的种类、号数和出票日、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期清偿时，在备查簿中逐笔注销。2026/1/8企业在正常生产经营过程中，因购买商品、材料或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，称为应付账款。

应付账款——概念2026/1/8应付账款的付款期不长，一般为30-60天。因此，通常按发票账单上载明的应付金额（包括价、税）入账。应付账款——时间2026/1/8应付账款——会计处理1.设置账户

应付账户账户性质：负债类2026/1/8

财务费用账户性质：费用类2026/1/8应付账款——会计处理2.账务处理——（1）无现金折扣条件下的应收账款

甲公司为增值税一般纳税人，3月1日，从

甲公司购入一批原材料，货款100000元，增值税13000元，对方代垫运杂费2000元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付。【经典实例】2026/1/8借：原材料102000

应交税费—应交增值税（进项税额）13000

贷：应付账款-文峰公司1150003月31日，甲公司开出一张3个月的银行承兑汇票抵付以上欠款。

借：应付账款—

乙公司

115000

贷：应付票据—乙公司115000

2026/1/8应付账款——会计处理2.账务处理——（2）现金折扣条件下的应收账款现金折扣是指销货方为鼓励购货方在规定的期限内尽快付款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，即从购货方应支付的货款总额中扣除一定比例的金额。一般现金折扣的表示方法为：2/10，1/20，ｎ/302026/1/8

总价法

净价法

在确认应收账款时，不考虑现金折扣，将“总价”全部计入“应收账款”

在确认应收账款时，将扣除现金折扣以后的“净价”计入“应收账款”现金折扣应增加“财务费用”！现金折扣的计价方法2026/1/8

甲公司4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10000元，增值税为1300元，共计11300元，原材料已经入库。付款条件：2/10，1/20，n/30。4月13日实际支付价款11500元[10000×(1-2%)+1300]，取得现金折扣200元。【经典实例】2026/1/8（1）4月3日购入原材料借：原材料10000

应交税费—应交增值税(进项税额)1300

贷：应付账款11300（2）4月13日支付价款11500元借：应付账款11300

贷：银行存款11100

财务费用2002026/1/8应付账款——会计处理2.账务处理——（3）逾期无法支付应付账款的账务处理

甲公司

年末，确定一笔

乙公司的应付账款9000元为无法支付的款项，经批准予以转销。【经典实例】2026/1/8借：应付账款—乙公司9000

贷：营业外收入90002026/1/8

预收账款是企业接受订单时，根据合同规定，向购货方预先收取的部分或全部货款，用于弥补订单被取消时可能发生的损失。

预收账款——概述2026/1/8预收账款——会计处理1.设置账户

预收账款账户性质：负债类2026/1/8应付账款——会计处理2.账务处理

甲公司与

乙公司签订购销合同，约定三个月后

甲公司向

乙公司销售甲商品一批，价款300000元，增值税39000元；

甲公司预收货款150000元，余款在商品发出时收取。

【经典实例】2026/1/8预收货款时：借：银行存款

150000贷：预收货款—乙公司150000三个月后发出商品、确认收入时：借：预收货款—

乙公司

339000贷：主营业务收入300000

应交税费—应交增值税（销项税额）39000 收取余款201000元时：借：银行存款189000贷：预收货款—文峰公司1890002026/1/8任务四应付职工薪酬

一、职工薪酬的内容二、职工薪酬的计量三、应付职工薪酬的会计处理2026/1/8

一、职工薪酬的内容职工薪酬是“企业为获得职工提供的劳务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。（一）职工工资、奖金、津贴与补贴；（二）职工福利费；（三）社会保险费和住房公积金；（四）公会经费与职工教育经费；（五）非货币性福利；（六）解除劳动关系补偿；（七）股份支付2026/1/8

二、职工薪酬的计量职工薪酬准则规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本；除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。2026/1/8

二、职工薪酬的计量—货币性职工薪酬（1）具有明确计提标准货币性薪酬主要是指五险一金。其中，各种社会保险费和住房公积金应根据工资总额的一定比例计算；工会经费和职工教育经费，应分别按职工工资总额的2%和2.5%计提。（2）没有明确计提标准的货币性薪酬国家或企业没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付金额。

2026/1/8【经典实例】

9月，

甲公司的“职工薪酬结算汇总表”列示本月应发工资1000000元，其中生产工人工资550000元、车间管理人员工资150000元、厂部管理人员工资180000元、专设销售机构人员工资90000元、在建工程人员工资30000元。根据所在地政府的规定，公司分别按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理部门。公司内设医务室，根据上年实际发生的职工福利费的情况，公司预计今年应承担的职工福利费金额为职工工资总额4%，职工福利受益对象为上述所有人员。此外，公司的工会经费、职工教育费分别按工资总额的2%和2.5%计提。

2026/1/8项目其中合计生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程工资55000015000018000090000300001000000职工福利费（工资总额×14%）770002100025200126004200140000社会保险费（工资总额×24%）1320003600043200216007200240000住房公积金（工资总额×10.5%）57750157501890094503150105000工会经费（工资总额×2%）1100030003600180060020000职工教育经费（工资总额×1.5%）1375037504500225075025000合计8415002295002754001377004590015300002026/1/8

二、职工薪酬的计量—非货币性职工薪酬企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和视同销售计算的相关税费确定为应付职工薪酬金额，并确认产品销售收入，其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定为应付职工薪酬的金额。

1.以自产产品或外购商品作为福利发给职工2026/1/8【经典实例】为了防暑降温，6月文峰公司将一批自制饮料发放给职工。该批产品总成本140000元、总售价200000元，增值税率13%。与此同时，外购电风扇200台发给职工，每台进价200元，增值税税率13%。

本例中，发给职工的饮料价值=200000＋200000×13%=226000（元）发给职工的电风扇价值=200×（1＋13%）×200=45200（元）应付职工薪酬=226000＋45200=271200（元）2026/1/8

二、职工薪酬的计量—非货币性职工薪酬企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。2.将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用2026/1/8

二、职工薪酬的计量—非货币性职工薪酬辞退福利在企业辞退职工时进行确认，通常采用一次性支付补偿的方式。（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬的金额。（2）对于自愿接受裁减的建议，由于接受裁减的职工数量具有不确定性，应当按照或有事项的相关规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，并根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬的金额。3.辞退福利比如：

甲公司管理层决定停产三车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人3名，车间管理人员1名，辞退计划10个月内执行，已通知职工。经董事会批准，辞退补偿金额为生产工人每人260000元、车间管理人员每人400000元。则执行此计划，应付辞退补偿1180000元。2026/1/8【经典实例】

甲公司主要从事甲产品的生产与销售。因转产需要，9月公司制定了一项辞退计划，规定自明年年初起，以职工自愿方式，辞退生产车间职工。辞退计划的详细内容已与职工协商一致，12月已经公司董事会正式批准，并将在明年内实施完毕。

今年底预计的生产车间职工接受辞退数量的最佳估计数及应支付的补偿标准如表

所示。

2026/1/8

生产车间职工接受辞退一览表[l1]

金额：元职位拟辞退人数工龄（年）接受辞退计划人数每人补偿标准车间主任51-10210000011-20120000021-300300000高级技工201-1099000011-207150000一般工人301-102350000合计554234100002026/1/8

三、应付职工薪酬的会计处理1.设置账户

应付职工薪酬账户性质：负债类2026/1/8

三、应付职工薪酬的会计处理2.账务处理——（1）货币性职工薪酬【经典实例】承经典实例

，9月末，

甲公司应作如下会计分录。

2026/1/8借：生产成本

841500

制造费用229500

销售费用137700

管理费用275400

在建工程45900

贷：应付职工薪酬—职工工资1000000—职工福利费140000—社会保险费240000—住房公积金105000—工会经费20000—职工教育经费250002026/1/8【经典实例】

12月，

甲公司财务部门编制的工资结算汇总表如下表所示

车间部门应发工资代扣款项实发工资水费电费个人所得税合计第一车间10230100801603409890第二车间1356015010520045513105厂部15680408515027515405合计394702902705101070384002026/1/8（1）向银行提取现金准备发放工资：借：库存现金38400

贷：银行存款38400（2）用现金发放工资：借：应付职工薪酬—职工工资38400

贷:库存现金384002026/1/8（3）结转本月代扣款项借：应付职工薪酬—职工工资1070

贷：其他应付款—自来水公司290—供电公司270

应交税费—应交个人所得税510（4）开出转账支票，支付代扣的水费、电费及个人所得税：借：其他应付款—自来水公司290—供电公司270

应交税费—应交个人所得税510

贷：银行存款10702026/1/8

三、应付职工薪酬的会计处理2.账务处理——（2）非货币性职工薪酬【经典实例】承经典实例，假设

甲公司200名员工中，生产工人160人，其余为公司行政管理人员。应计入生产成本的职工薪酬=226000×160/200＋200×（1＋13%）×160=216960（元）应计入管理费用的职工薪酬=226000×40/200＋200×（1＋13%）×40=54240（元）2026/1/8①向职工支付非货币性薪酬时：借：生产成本

216960

管理费用

54240

贷：应付职工薪酬—非货币性福利271200②实际向职工发放饮料时：借：应付职工薪酬—非货币性福利226000

贷：主营业务收入200000

应交税费—应交增值税（销项税额）260002026/1/8

同时结转成本：借：主营业务成本140000

贷：库存商品140000③外购电风扇并直接发给职工时：借：应付职工薪酬—非货币性福利45200

贷：银行存款