基础会计进阶练习题及解析

基础会计进阶练习题及解析会计学科的进阶学习需深度融合理论与实务，通过针对性习题训练，可有效强化对复杂业务账务处理、报表编制及会计政策应用的理解。本文精选基础会计进阶阶段典型习题，结合最新企业会计准则展开解析，助力学习者突破难点、提升专业能力。一、会计分录进阶：复杂业务的账务处理会计分录是会计核算的核心，进阶阶段需掌握坏账准备、固定资产处置、跨期摊配等复杂业务的分录逻辑。练习题1：坏账准备的计提、核销与转回背景：甲公司采用“应收账款余额百分比法”计提坏账准备，计提比例5%。2022年末应收账款余额200万元，坏账准备期初贷方余额8万元；2023年发生坏账损失5万元，年末应收账款余额240万元。要求：编制2022年末、2023年坏账相关分录。解析：坏账准备的核心逻辑是“期末余额需与应收账款余额的计提比例匹配”，需分阶段分析余额变化：2022年末计提：期末应有坏账准备余额=200万×5%=10万元需补提金额=10万-期初余额8万=2万元分录：借：信用减值损失20,000贷：坏账准备20,0002023年发生坏账：坏账损失需冲减坏账准备和应收账款，分录：借：坏账准备50,000贷：应收账款50,0002023年末计提：期末应有坏账准备余额=240万×5%=12万元坏账准备现有余额=10万（2022年末余额）-5万（坏账损失）=5万元需补提金额=12万-5万=7万元分录：借：信用减值损失70,000贷：坏账准备70,000练习题2：固定资产处置（出售）背景：乙公司出售一台设备，原价50万元，已提折旧30万元，已提减值准备5万元；售价18万元（增值税税率13%），款项存入银行。要求：编制处置全部分录。解析：固定资产处置通过“固定资产清理”科目过渡，需分三步：转销账面价值、确认处置收入、结转损益。转销账面价值：设备账面价值=原价-折旧-减值=50万-30万-5万=15万元分录：借：固定资产清理150,000累计折旧300,000固定资产减值准备50,000贷：固定资产500,000确认处置收入（含增值税）：增值税销项税额=18万×13%=2.34万元分录：借：银行存款203,400贷：固定资产清理180,000应交税费——应交增值税（销项税额）23,400结转清理损益：清理净收益=处置收入-账面价值=18万-15万=3万元分录：借：固定资产清理30,000贷：资产处置损益30,000二、财务报表编制与分析：项目填列与利润计算财务报表是会计信息的综合体现，进阶阶段需掌握“应收账款”“营业利润”等核心项目的填列逻辑。练习题3：资产负债表“应收账款”项目填列背景：丙公司2023年末明细账：应收账款：A公司借方30万，B公司贷方5万；预收账款：C公司借方8万，D公司贷方12万；坏账准备余额2万（针对应收账款）。要求：计算“应收账款”项目金额。解析：“应收账款”项目需结合“应收账款”和“预收账款”的明细账借方余额，并扣除坏账准备：应收账款借方余额+预收账款借方余额=30万（A公司）+8万（C公司）=38万扣除坏账准备后金额=38万-2万=36万练习题4：利润表“营业利润”计算背景：丁公司2023年数据：营业收入200万，营业成本120万，税金及附加10万；销售费用15万，管理费用20万，研发费用5万；财务费用（利息费用8万，利息收入2万），资产减值损失3万；其他收益4万，投资收益-2万（损失），公允价值变动收益1万。要求：计算营业利润。解析：营业利润公式（简化版）：`营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用（净额）+其他收益+投资收益+公允价值变动收益-资产减值损失`财务费用净额=利息费用-利息收入=8万-2万=6万代入公式：200-120-10-15-20-5-6+4-2+1-3=24万元三、成本会计基础：成本分配与约当产量法成本会计是制造业会计的核心，进阶阶段需掌握制造费用分配、完工产品与在产品成本划分。练习题5：约当产量法计算成本（原材料一次投入）背景：戊公司生产A产品，本月完工200件，月末在产品100件（完工程度50%）；原材料生产开始时一次投入。本月成本：直接材料15,000元，直接人工8,000元，制造费用4,000元；月初在产品成本：直接材料3,000元，直接人工1,000元，制造费用500元。要求：按约当产量法计算完工产品与在产品成本。解析：原材料一次投入，故在产品材料约当产量=100件；直接人工、制造费用约当产量=100×50%=50件。总成本计算：直接材料总成本=3,000+15,000=18,000元直接人工总成本=1,000+8,000=9,000元制造费用总成本=500+4,000=4,500元单位成本计算：直接材料单位成本=18,000÷(200+100)=60元/件直接人工单位成本=9,000÷(200+50)=36元/件制造费用单位成本=4,500÷(200+50)=18元/件完工产品成本：直接材料=200×60=12,000元直接人工=200×36=7,200元制造费用=200×18=3,600元合计=12,000+7,200+3,600=22,800元在产品成本：直接材料=100×60=6,000元直接人工=50×36=1,800元制造费用=50×18=900元合计=6,000+1,800+900=8,700元练习题6：制造费用分配（机器工时比例法）背景：己公司生产甲、乙产品，本月制造费用24,000元；甲产品机器工时400小时，乙产品200小时。要求：分配制造费用并编制分录。解析：分配率=制造费用总额÷总机器工时=24,000÷(400+200)=40元/小时甲产品分配额=400×40=16,000元乙产品分配额=200×40=8,000元分录：借：生产成本——甲产品16,000生产成本——乙产品8,000贷：制造费用24,000四、会计政策与估计应用：变更的处理逻辑会计政策（如存货计价）和会计估计（如折旧方法）的变更，需掌握“追溯调整”与“未来适用”的核心规则。练习题7：会计估计变更（折旧方法从年限平均法改年数总和法）背景：庚公司设备原价100万，预计使用10年（净残值0），原年限平均法折旧，已提3年；第4年起改用年数总和法，剩余使用年限7年。要求：计算第4年折旧额。解析：会计估计变更采用未来适用法，无需追溯调整：前3年累计折旧=(100万÷10)×3=30万元第4年期初账面价值=100万-30万=70万元年数总和（剩余7年）=7+6+5+4+3+2+1=28第4年折旧额=70万×(7/28)=17.5万元练习题8：会计政策变更（存货计价从先进先出改加权平均）背景：辛公司2022年存货（先进先出法）余额80万，若加权平均法为75万；所得税税率25%，盈余公积计提10%。要求：说明变更处理方法，编制2023年期初调整分录。解析：会计政策变更采用追溯调整法，需调整期初留存收益：存货账面价值减少额=80万-75万=5万元（利润减少5万，所得税减少5×25%=1.25万）累积影响数（税后）=5万-1.25万=3.75万元调整分录：1.调整存货与利润分配：借：利润分配——未分配利润50,000贷：存货50,0002.调整递延所得税（存货账面价值<计税基础，产生可抵扣差异）：借：递延所得税资产12,500贷：利润分配——未分配利润12,5003.调整盈余公积（累积影响数×10%）：借：盈余公积