审计学 课件 第十二章 采购与付款循环

第九章●应付账款●固定资产采购与付款循环【案例】1998年长江爆发特大洪水后，国家将长江干堤的加固列为国债资金的重点项目。2004年9月，国家审计署深圳特派办对长江干堤湖南段堤防的国债资金使用情况进行了国家审计，重点审查了相应的隐蔽工程，尤其是建造成本——块石的数量和价值量情况。在账面记录的核查中，审计人员发现账面干干净净，滴水不漏。但在对4个块石货源供应商的销售进行对账时，发现这4个单位的销售数量比施工方购进的数量多60多万方。职业的敏感让审计人员认为这其中必然大有文章。此时，国家审计人员找来4家供货方的主要领导进行询问，但4人却未提供任何有价值的线索，只说可能是记账有错；于是审计人员想到对施工单位实际使用块石量进行盘点，以取得直接证据，但滚滚长江水使审计人员无法对水下块石量的数量进行清点。后来，审计人员通过资金的流动，在花费巨大审计成本后，终于查明了湖南某施工单位贪污侵占国债资金的重大违法行为。

据2001年10月5日的《新民晨报》报道，北京市第二中级人民法院判处利用职务之便贪污公款840万元人民币的原北京市第六市政工程公司水电工程处主任沈某死刑，缓期两年执行，剥夺政治权利终身，并没收个人全部财产。法院经审查查明，1998年2月至10月，沈某在担任工程处主任期间，利用职务之便，用向他人索要的空白合同及空白商业零售专用发票，伪造了工矿产品购销合同，虚构了工程处从某电缆公司购买价值382.6万元电缆的事实，并指令保管员填写虚假的材料入库验收单，又用写有187.04万元和195.6万元的两张空白发票平账。在此期间，沈某还分别将其所在单位共计358万元的两张转账支票转入其女友刘某的个人股票账户内，用于个人炒股和购买房产、汽车等，案发后退回及追缴人民币141余万元、港币130余万元。【案例】——采购审批和材料验收失效业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据、应收账款、长期应收款、应交税费营业收入、税金及附加、销售费用采购与付款循环预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用生产与存货循环存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、委托代销商品款）营业成本货币资金审计银行存款、库存现金目录ThisisasubtitleforyourpresentationCONTENTS其他项目1内部控制和控制测试2应付账款审计3固定资产审计41采购与付款循环内部控制与控制测试LOREMIPSUMDOLOR企业以销售和生产计划为基础，考虑供需关系及市场计划变化等因素，制定采购计划，并经适当的管理层审批后执行企业通过文件审核及实地考察等方式对合作的供应商进行认证，将通过认证的供应商信息进行维护，及时更新一、采购与付款循环涉及的主要凭证与会计记录Thisisasubtitleforyourpresentation是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证一、采购与付款循环涉及的主要凭证与会计记录Thisisasubtitleforyourpresentation包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出业务的记账凭证用来反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位款项的空间记录是指记录转账交易的记账凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证编制的是采购方企业的应付凭单部门编制的，是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件一、采购与付款循环涉及的主要凭证与会计记录Thisisasubtitleforyourpresentation是用来反映库存现金、银行存款增加、减少的一种序时逐笔登记的会计记录是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证现金账银行存款一、采购与付款循环涉及的主要凭证与会计记录Thisisasubtitleforyourpresentation财务部门付款凭单部门仓库验收部门验收入库单

采购部门订购单仓库请购单付款凭单审批验收入库单购货发票支票付款记账凭证相关账簿订购单订购单付款凭单二、采购与付款循环主要业务活动Thisisasubtitleforyourpresentation确认负债生产部门采购计划采购与付款控制系统N保管部门发货检查和调整YN生产部门申购保管部门检查库存缺口有缺口？Y采购部门编制采购计划资产管理部门审查采购计划审查通过？采购部门采购供应商发货验收部门验收并填写收货单供应商开具发票会计部门核对采购订单副本,发票,收货单采购订单原本收货单发票相符？YN会计部门付款、记账01020304内部核查程序职责分离

授权审批凭证和记录123（一）销售交易的内控Thisisasubtitleforyourpresentation财务部门确认负债、付款凭单部门仓库验收部门验收入库单

采购部门订购单仓库请购单验收入库单购货发票支票付款记账凭证相关账簿订购单付款凭单职责分离Thisisasubtitleforyourpresentation请购与审批需要相互分离询价与确定供应商需要相互分离采购合同的订立与审核需要相互分离采购、验收与会计记录需要相互分离付款申请、审批与执行需要相互分离财务部门确认负债、付款凭单部门仓库验收部门验收入库单

采购部门订购单仓库请购单验收入库单购货发票支票付款记账凭证相关账簿订购单付款凭单授权审批Thisisasubtitleforyourpresentation审批审批--价格审批采购业务应具备请购单、订购单、验收单、入库单和购货发票，并作为付款凭单的附件，订购单、验收单、入库单、支票等凭证应预先编号，并由经办人签章。及时填制、审核和传递原始凭证。设计和使用适当的记账凭证，凭证格式简明合理，及时编制和审核记账凭证、证证核对。各环节应建立和健全账簿制度，及登记账簿。检查信息技术的数据计算、自动检查、例外报告等。

WehavemanyPowerPointtemplatesthathasbeenspecificallydesigned.3.凭证和记录（信息处理）Thisisasubtitleforyourpresentation4.内部核查程序内部审计、独立人员核查核对购货发票的内容与相关的验收单、入库单、订购单是否相符检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性检查计入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票等汇总记录的一致性定期与供应商核对有关记录检查付款凭单的计算是否正确按照《现金管理暂行条例》《支付结算办法》等规定，及时办理采购付款业务对购货发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核建立预付账款和定金的授权审批制度，加强预付账款和定金的管理加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付账款。已到期的应付账款需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款收回等做出明确规定，及时收回退货款定期与供货商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理（二）付款交易的内部控制Thisisasubtitleforyourpresentation1.预算制度2.职责分离3.授权批准4.凭证和记录5.资本性支出和收益性支出的区别（金额）6.固定资产的处置制度（三）固定资产的内部控制Thisisasubtitleforyourpresentation7.固定资产的定期盘点制度8.固定资产的维护保养制度（三）固定资产的内部控制职责分离会计记录处置记录预算执行处置执行预算编制投保申请预算批准投保批准处置批准（三）固定资产的内部控制授权审批会计记录预算执行（取得、处置）预算编制预算批准资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可A管理层错报费用支出的偏好和动因B费用支出的复杂性C管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险D采用不正确的费用支出截止期E低估F不正确地记录外币交易四、评估重大错报风险G舞弊和盗窃的固有风险H存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认ThisisasubtitleforyourpresentationI存在未记录的权利和义务四、评估重大错报风险ThisisasubtitleforyourpresentationA管理层错报费用支出的偏好和动因把通常应当及时计入损益的费用资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化。这对增加当年的利润和留存收益都将产生影响平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望的程度利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作四、评估重大错报风险ThisisasubtitleforyourpresentationI存在未记录的权利和义务应关注：遗失连续编号的验收单，这表明采购交易可能未予入账出现重复的验收单和发票供应商发票与订购单或验收单不符供应商发票与供应商主文档信息中的名称及代码不符在处理供应商发票时出现计算错误采购或验收的商品的存货代码无效处理采购或付款的会计期间出现差错通过电子货币转账系统把贷款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户财务部门确认负债、付款凭单部门仓库验收部门验收入库单

采购部门订购单仓库请购单验收入库单购货发票支票付款记账凭证相关账簿订购单付款凭单五、采购与付款循环的控制测试（一）采购交易的控制测试查验付款凭单后是否附有单据，检查批准采购、注销凭证和内部核查的标记检查订购单、验收单和应付凭单连续编号的完整性检查内部核查的标记价格、折扣科目表、应付明细、工作手册财务部门确认负债、付款凭单部门仓库验收部门验收入库单

采购部门订购单仓库请购单验收入库单购货发票支票付款记账凭证相关账簿订购单付款凭单五、采购与付款循环的控制测试（二）付款交易的控制测试1.检查付款凭证是否由会计主管复核和审批，款项支付是否得到适当人员的复核和审批，并检查内部核查标记2.检查银行对账单和银行存款余额调节表，并检查内部核查标记确定可能发生的错报交易流程可能的错报关键控制点请购商品和劳务可能请购过多的商品（1）由经授权的专门机构或人员填制请购单（2）每张请购单应经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准编制订购单可能有未授权的采购订购单一式多联，并预先连续编号，由经授权的采购人员签名验收商品（1）可能收未定购的商品（2）收到商品的品种、数量、质量可能不符合要求收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输职能的验收部门或人员点收，根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收报告存储已验收的商品商品可能被盗走（1）将保管与采购的其他职责相分离（2）只有经过授权的人员才能接近保管的资产编制付款凭单可能对未订购的商品或未收到的商品编制凭单每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票相匹配记录负债凭单可能未入账独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性支付负债（1）可能对一张凭证重复付款（2）支票金额可能开错（1）支票签发后应立即注销已付款凭单和支付性凭证（2）独立检查支票金额与凭单的一致性记录现金支出（1）支票可能未入账（2）记录支票时可能出错（1）使用和控制预先编号的支票（2）定期独立编制银行调节表2应付账款审计LOREMIPSUMDOLOR是否存在所有应当记录的应付账款是否均已记录金额和其他数据是否恰当记录是否为现时义务列报是否恰当一、应付账款的审计目标PART1符合加计，总账明细账，PART3结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，检查有无同一客户多处同时挂账的项目、有无异常余额或与购货无关的其他款项PART2分析借方余额，查明原因，必要时做重分类调整1.获取或编制应付账款明细表应付账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.实质性分析程序（1）期末期初比：分析异常变动的原因；（2）长期挂账：分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断是偿债能力不强，还是存在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象；（3）应付账款及存货比、应付账款与流动负债比：并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款的整体合理性；（4）存货、成本：分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性应付账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation应付账款长期挂账的原因：业务存在纠纷，拒绝付款被审计单位故意拖欠记串户了已经还款，但未销账应付账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.函证目的适用情形函证对象函证方式函证的控制函证完整性、存在大额或小余额、零余额但重要积极式应付账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.应付函证--适用情形应付账款的函证不是必须执行的程序注册会计师可随时获得相关的外部凭证来证实应付账款的余额，eg购货发票、每月供应商的对账单等函证不能保证查出未记录的应付账款但余额较大或被审计单位处于处于财务困难阶段时，应进行应付账款函证应付账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.应付函证--控制未回函函证的控制--替代审计程序检查日后付款检查应付账款明细账贷方发生额，追查至相关的原始凭证，确定货物是否确已收到，核实交易的真实性检查供应商对账单以验证应付账款的存在与完整性检查验收单、入库单等以验证有无低估应付账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.检查是否存在未入帐的应付账款A购货发票、验收报告或入库单--完整性检查原始凭证C获取供应商对账单（应从非财务部门，如采购部门获取），并将对账单和财务记录之间的差异进行调节--金额正确性获取对账单E检查资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告、入库单），检查是否由大额料到单未到的情况--截止结合监盘B检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认入账时间是否合理检查贷方明细D检查银行对账单及有关付款凭证，询问知情人员，查找有无未及时入账的应付账款日后付款项目应付账款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation5.检查已偿付的应付账款的相关凭证（银行）6.检查异常或大额交易7.检查带有现金折扣的应付账款（入账金额）8.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当应收账款应付账款函证目的证实应收账款账户余额的存在、正确性。验证应付账款的完整性或存在性。函证适用条件注册会计师应当对应收账款实施函证，除非①有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，②或函证很可能无效。※不是必须执行的审计程序。当付款内控有缺陷，又无卖方对账单可供审核时函证对象大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；可能产生重大错误或舞弊的非正常的项目。应选择大额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。函证方式积极的函证方式消极的函证方式积极的函证方式3固定资产审计LOREMIPSUMDOLOR特征资产确认条件折旧方法、年限处置出售、报废、投资转出、捐赠、抵债、交换、无偿调出、损毁、盘亏入账（方式）购入、自行建造、投资者投入、融资租入、更新改造、债务重组、交换、无偿调入、接受捐赠、盘盈减值准备应付账款、预付账款、在建工程、股本、资本公积、长期应付款、递延所得税负债、固定资产清理、其他应收款、资产处置损益固定资产Thisisasubtitleforyourpresentation常见错弊：1、混淆固资确认界限——应据定义判断2、固定资产种类划分不清3、盲目购进固资——导致资产闲置4、计价不准——应据不同途径计算5、财务处理错误——会计科目应用错误6、任意变动已入账固资——随意调增（减）账面价值7、累计折旧计算错误8、累计折旧账务处理混乱——没按照受益部门和对象入成本和费用是否存在所有应当记录的应付账款是否均已记录金额和其他数据是否恰当记录被审计单位拥有或控制列报是否恰当一、固定资产的审计目标◎常见错弊1、混淆固资确认界限——应据定义判断2、固定资产种类划分不清3、盲目购进固资——导致资产闲置4、计价不准——应据不同途径计算5、财务处理错误——会计科目应用错误6、任意变动已入账固资——随意调增（减）账面价值7、累计折旧计算错误8、累计折旧账务处理混乱——没按照受益部门和对象入成本和费用PART1符合加计固定资产，总账明细账，分类正确PART3固定资产减值准备，总账明细账PART2累计折旧，总账明细账1.获取或编制汇总表固定资产的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.实质性分析程序（1）分类计算：折旧计提额固定资产原值，并与上期比较（2）修理维护费用固定资产原值，并与上期比较固定资产的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.实地检查重要固定资产--存在（1）方式--起点不同明细账为起点实地实地为起点明细账（2）范围：连续性审计：新增首次接受：扩大范围固定资产的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation外购的固定资产采购发票、合同受抵押权控制结合负债项目融资租入融资租赁合同汽车运营凭证房地产类合同、产权证明、财产税单、抵押借款还款凭据、保险单4.检查固定资产的所有权或控制权固定资产的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation（2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确（1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与固定资产明细表进行核对外购--相关凭证、入账价值、手续、会计处理、相关税费01在建工程--资产确认时点、入账价值、是否应计提折旧？02投资者投入--手续、入账价值是否公允？是否是国有资产？03固定资产的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation5.检查本期固定资产的增加更新改造--资本化条件、折旧年限04融资租赁--证明文件、相关科目.05（1）转销额（3）修理、更新改造而停用的固定资产（2）出售、转让、盘亏、报废、损毁的授权审批.（4）投资转出的会计处理01030204固定资产的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation6.检查固定资产的减少7.检查固定资产的后续支出（是否符合固定资产资质）8.检查固定资产的保险情况，复核保险范围是否足够9.检查固定资产的抵押、担保情况。结合银行存款10.检查固定资产在财务报表中的列报是否恰当固定资产的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation累积折旧--估值的主观性A基数B具体方法C减值准备D净残值E尚可使用年限固定资产-累计折旧的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation实质性程序01获取或编制分类汇总表，加计核对总账、明细账02检查折旧政策和方法是否符合规定，合理吗？03复核本期折旧费用的计提和分配04“累计折旧”贷方成本费用，比例合理？费用去向05累计折旧的减少是否合理？会计处理06累计折旧的披露固定资产-累计折旧的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation固定资产减值准备的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation实质性程序是否存在减值转回计提依据是否充分，会计处理是否正确实施实质性分析程序，占比、分析质量状况等固定资产处置时，是否同时结转获取或编制分类汇总表，加计核对总账、明细账披露是否恰当4其他相关项目审计LOREMIPSUMDOLOR在建工程资本性支出和收益性支出划分不清在建工程计价错误在建工程会计处理错弊在建工程核算的错弊形式及审计要点在建工程的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation总账与明细账、报表核对检查在建工程期末余额构成,完工程度,是否存在检查本期在建工程的增加数或减少数如为上市公司检查募集款项的运用检查有无长期挂帐的在建工程——原因检查有无与关联方交易,价格是否公允结合长短期借款项目了解在建工程是否存在抵押、担保检查在建工程合同,有无资本化支出,是否符合财务承诺披露是否恰当如有减值与固定资产减值类似在建工程的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation总账与明细账、报表核对实地检查工程物资是否存在,是否呆滞、积压抽查合同、发票是否健全,处理是否正确领用手续是否齐全,处理是否正确剩余物质转入存货时税费的处理是否正确是否定期盘点,盘盈、盘亏处理是否正确检查有无与关联方交易,价格是否公允披露是否恰当如有减值与固定资产减值类似工程物资的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation清理固定资产时账务处理不正确01将固定资产清理收入存入小金库02固定资产清理的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation总账与明细账核对检查固定资产、累计折旧的结转是否正确清理的原因,处理是否正确清理收入与费用的发生是否真实,损益计算是否正确,会计处理是否正确有无长期挂帐的余额披露是否恰当固定资产清理的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation获取或编制管理费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与明细账和总账核对相符；将本年度管理费用与上年度的管理费用进行比较，并将本年度各月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；选择重要或异常的管理费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，验明管理费用是否已在利润表上恰当披露。管理费用的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation1）无形资产增加不真实、不合规2）无形资产计价不合规、不正确3）无形资产出售转让不合法4）无形资产的售价明显不正确、不合理5）无形资产的价款收回不及时、账务处理不正确6）无形资产投资转出计价不合理、不合规7）无形资产转出的会计处理不正确、不合规无形资产的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.第(