审计学 课件 第十四章 货币资金循环

第十二章●银行存款●库存现金货币资金循环业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据、应收账款、长期应收款、应交税费营业收入、税金及附加、销售费用采购与付款循环预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用生产与存货循环存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、委托代销商品款）营业成本货币资金审计银行存款、库存现金目录ThisisasubtitleforyourpresentationCONTENTS其他货币资金审计1内部控制和控制测试2库存现金审计3银行存款审计41货币资金内部控制与控制测试LOREMIPSUMDOLOR收回偿还借入利息股利投入现购买入卖出在产品库存商品管理费用等现销赊销应收账款货币资金应付账款股东债权人原材料投资、固定资产企业货币资金循环图制造费用人工成本一、货币资金内部控制和控制测试Thisisasubtitleforyourpresentation二、货币资金涉及的主要凭证与会计记录Thisisasubtitleforyourpresentation01020304库存现金和银行存款的管理职责分离

授权审批票据、印章和支付密码的控制123货币资金的内部控制Thisisasubtitleforyourpresentation05

监督检查1.职责分离Thisisasubtitleforyourpresentation保管记录清查记录审计监督支付审批支付执行1.职责分离Thisisasubtitleforyourpresentation出纳会计稽核会计档案保管收入、费用、支出、债权债务账目登记不得由一人办理货币资金业务的全过程2.授权审批Thisisasubtitleforyourpresentation对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求应按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务对于重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金

01020304支付申请支付审批支付复核办理支付2.应按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务2.授权审批Thisisasubtitleforyourpresentation明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用加强银行预留印鉴和支付密码的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章和支付密码WehavemanyPowerPointtemplatesthathasbeenspecificallydesigned.3.票据、印章和支付密码的控制ThisisasubtitleforyourpresentationA加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行B确定现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算C现金收入应当及时存入银行，不得坐支D货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账E加强银行账户管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算F严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户4.库存现金和银行存款的管理G指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表H定期和不定期地进行库存现金盘点Thisisasubtitleforyourpresentation二、货币资金的控制测试Thisisasubtitleforyourpresentation财产保护01了解控制测试02抽取并检查收款凭证03抽取并检查付款凭证04抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对05抽取一定期间的银行存款余额调节表06评价货币资金的内部控制库存现金日记账、银行存款日记账的金额、日期银行对账单应收账款账簿销货发票信息库存现金日记账、银行存款日记账的金额、日期银行对账单应付账款账簿购货发票信息2库存现金审计LOREMIPSUMDOLOR贪污现金隐瞒收入（1）收入现金后，撕毁票据不报账或入账

（2）收入现金后，不开票据不报账或入账

利用篡改、刮擦消退等手段涂改凭证金额利用管理上的漏洞或工作上的便利，更改凭证上的金额。（1）将收入金额改小（2）将支出金额改大

支出的原始凭证重复报销一证多报，多发生在财务部门

大头小尾巴多发生在费用报销环节，即利用假复写的办法，是现金存根金额多于实际支出金额

向客户开出空白发票或收据手法较高，轻松将收入据为己有

冒充领导签字在原始凭单上冒充领导签字进行业务报销

挪用现金列错现金总额（1）出纳将现金日记账中收入合计数少列

（2）出纳将现金日记账中支出合计数多列

白条抵库利用白条借出现金为自己或他人谋取私利

收入不入账出纳将收入的现金不制证入账挪作他用

职工不正常借款职工从单位借款后未办理正常业务，而是挪作他用

侵吞银行借款由于内部控制存在缺陷，经办银行借款的人员相互串通，借入款项不入账，并销毁借款存根

应收账款收回不及时处理应收账款收到现金后不入账，而将现金挪作他用，多发生在会计或出纳身上

坐支现金收入现金不存入银行，直接支付使用常见现金错弊是否存在所有应当记录的应付账款是否均已记录金额和其他数据是否恰当记录是否为被审计单位拥有或控制列报是否恰当一、库存现金的审计目标01核对库存现金日记账与总账的余额是否相符02监盘库存现金03抽查大额现金收支款项05检查库存现金在财务报表上的列报04执行库存现金收支的截止测试二、库存现金的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation库存现金的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.监盘全部目的范围人员时间方式步骤监盘注册会计师、被审计单位出纳员、会计机构负责人上午上班前或下午下班后，尽量不影响被审计单位正常营业我们不是来打劫的，是来盘点现金的“别怕，大家都不许动，请把保险箱打开，我们是CPA，不是打劫的，我们要盘点现金，给我们把现金统统拿出来。”这个就是提高审计程序的不可预见性，使被审计单位没有防范的机会，束手无策。场景模拟库存现金的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.监盘全部目的范围人员时间方式步骤监盘注册会计师、被审计单位出纳员、会计机构负责人上午上班前或下午下班后，尽量不影响被审计单位正常营业突击库存现金1出纳登账，结算余额2日记账现金收付凭证3监盘，并编制库存现金盘点表4资产负债表日后盘点的，应倒推5将盘点金额与账面核对，如有差异，查明原因6确定库存现金日记账余额是否经常超过库存限额库存现金的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.监盘步骤内容金额日期库存现金盘点Thisisasubtitleforyourpresentation注意事项若有充抵库存现金的借条、未提现的支票、已支付但未入账的原始凭证（如报销单），需在盘点表中注明或作必要的调整各处保管的库存现金应同时进行盘点，防止移库遮掩现金短缺。可以由出纳员将库存现金集中存入保险柜，或者将各处库存现金在保险柜封存同时进行库存金融资产的盘点，防止其用金融资产做质押换取现金来弥补缺库

20X8年1月10日上午8时，审计人员对某公司的库存现金进行突击盘点，盘点情况如下。①现钞：100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬币5角8分。现钞总计1997.58元。②已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。③已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元。其中有马明借条，日期为20X7年7月15日，余额200元，未经批准和说明用途。④盘点日库存现金账面余额为1890.20元，20X8年1月1日至20X8年1月9日收入现金4560.16元，支出现金4120元，20X7年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。案例要求：①根据资料计算出长短款数，并推算20X7年12月31日库存现金实存额。②指明企业存在的问题，提出处理意见。案例解析：

①盘点账面应存数为1500.20元

(=1890.20+130-520)，盘点时实存数为

1997.58元。长款数为497.38元(=1997.58-1500.20)。

20X7年12月31日库存现金应为1557.42元(=1997.58+4120-4560.12)，实际账面金额为1060.04元，差异为497.38元。

②存在的问题有：白条抵库；收付款未及时入账；现金盘盈。建议对白条抵库应及时收回，对出纳员批评教育；对收付款应及时入账；对盘盈现金应查明原因，经批准后及时做出调账处理。3银行存款审计LOREMIPSUMDOLOR是否存在所有应当记录的应付账款是否均已记录金额和其他数据是否恰当记录是否为被审计单位拥有或控制列报是否恰当一、银行存款的审计目标常见银行存款错弊（1）制造余额差错。（2）擅自提现。（3）混用“现金”和“银行存款”科目。（4）公款私存。（5）出借转账支票。（6）转账套现。

（7）涂改银行对账单。（8）支票套物。（9）从银行提现不记现金账。

（10）截留银行存款收入。（11）重复登记银行存款支出款项。

（12）出借账户。（13）涂改转账支票日期。

（14）套取利息。

（15）涂改银行存款进账单日期。（16）其他一些错弊。主要包括：

①未将超过库存限额的现金全部、及时地送存开户银行。

②通过银行结算划回的银行存款不及时、足额入账。

③违反国家规定进行预牧货款业务。

④开立“黑户”，截留存款。

⑤签发空头支票、空白支票，并由此给单位造成经济损失。

⑥银行存款账单不符。PART1符合加计，总账明细账，分类正确PART2结合利息收入明细与报表数字核对1.获取或编制汇总表二、银行存款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.实质性分析程序计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。二、银行存款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.检查银行存单编制银行存单检查表，检查是否与账面记录一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所有4.取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表二、银行存款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation目的存在、完整性被审计单位提供注册会计师自行编制程序AB

【案例2】基本资料：对某企业20X4年的银行存款进行审查：20X4年12月31日银行存款日记账余额为26680元；银行对账单余额为25400元（经核实是正确的）12月存在的未达账项如下：⑴．12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。⑵．12月31日，企业开出现金支票一张800元，银行尚未入账。⑶．12月31日，银行以代付企业电费500元，企业尚未收到付款通知。⑷．12月31日，企业收到外单位转账支票一张3600元，企业已收款入账，银行尚未入账。⑸．12月15日，收到银行收款通知金额为3850元，公司入账时误记为3500元要求：⑴.根据上述情况编制银行存款余额调节表

⑵．假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：编制的调节表中发现的错误金额是多少？

20X4年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？如果20X4年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28000元，请问是否真实？

银行存款余额调节表单位：XX公司20X4年12月31日单位：元

项目金额项目金额公司银行存款账面余额开户银行对账单余额加：银行已收，公司未收的款项加：公司已收，银行未收的款项减：银行已付，公司未付的款项减：公司已付，银行未付的款项加：公司记账差错数调节后的存款余额调节后的存款余额

答案提示：

银行存款余额调节表单位：XX公司20X4年12月31日单位：元

项目金额项目金额公司银行存款账面余额26680开户银行对账单余额25400加：银行已收，公司未收的款项2500加：公司已收，银行未收的款项3600减：银行已付，公司未付的款项500减：公司已付，银行未付的款项800加：公司记账差错数350调节后的存款余额29030调节后的存款余额28200①调节表发现的错误金额是830元（29030-28200）。②20X4年12月31日公司银行存款账面正确余额为25850元（26680-830）。③资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款28000元不真实，应加以调整。正确数额应该是28200元（25850+2500-500+350）123456取得银行存款对账单，与银行询证函核对，确认是否一致，抽查核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致检查调节事项的性质和范围是否合理检查是否存在其他跨期收支事项获取资产负债表日的银行存款余额调节表，重新计算表中加计数是否正确，看调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致检查是否存在未入账的利息收入和利息支出检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全，收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊4.取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表程序二、银行存款的实质性程序Thisisasubtitleforyourpresentation检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中检查大额在途存款和未付票据检查在途存款的日期，查明在途原因，追查期后入账，确定差异是否合理，确定在资产负债表日是否需要调整检查被审计单位的未付票据明细，查明未入账原因，及合理性检查被审计单位未付票据清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面声明，确认是否需要调整检