审计学 课件 第十五章 审计报告

2019审计报告完成审计工作3非标准审计报告2审计报告的基本内容1完成审计工作与审计报告目录Part01完成审计工作与审计报告汇总审计差异复核或有事项和期后事项审核工作底稿和财务报表持续经营假设是否合理评价审计结果与客户沟通并获取管理层声明书020304050607评价审计中的重大问题01重要性是否适当？一、完成审计工作概述Thisisasubtitleforyourpresentation1.评价审计中的重大问题（1）中期复核中的重大发现及其对审计方法的相关影响（2）涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关披露（3）就特定审计目标识别的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正（4）在管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息（5）与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息汇总审计差异复核或有事项和期后事项审核工作底稿和财务报表持续经营假设是否合理评价审计结果与客户沟通并获取管理层声明书020304050607评价审计中的重大问题01账项调整？一、完成审计工作概述Thisisasubtitleforyourpresentation1.编制审计差异调整表2.划分建议调整与不调整的原则3.编制试算平衡表1.核算误差2.重分类误差1.账项调整分录汇总表2.重分类调整汇总表3.未更正错误汇总表对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，比如影响收益趋势的核算错误、股本项目等不期望出现的核算错误，应视为建议调整的不符事项。对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项；但应当考虑小金额错报累计起来可能重要的可能性。调表不调账；对照报表项目调整；不能用以前年度损益调整；连续调整汇总审计差异复核或有事项和期后事项审核工作底稿和财务报表持续经营假设是否合理评价审计结果与客户沟通并获取管理层声明书020304050607评价审计中的重大问题01证据汇总完毕后一、完成审计工作概述Thisisasubtitleforyourpresentation三级复核制对重要性和审计风险进行最终的评价按财务报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额确定各财务报表项目可能错报总额对财务报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的财务报表总额的影响程度。②对已审财务报表进行技术性核对③形成审计意见并草拟审计报告沟通内容：

(1)注册会计师的责任；

(2)计划的审计范围和时间（高度概述）

(3)审计工作中发现的问题；

(4)从治理层获取的与审计有关的信息。LOGO审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师准则的规定，再实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。（一）审计报告的含义《中国注册会计师审计准则第1501号--审计报告》二、审计报告的含义和作用Thisisasubtitleforyourpresentation保护证明鉴证二、审计报告的含义和作用Thisisasubtitleforyourpresentation作用审计报告的种类按报告格式和措辞标准审计报告非标准审计报告按使用目的公布目的审计报告非公布目的审计报告按报告的详略程度简式审计报告详式审计报告三、审计意见的形成和审计报告的类型ThisisasubtitleforyourpresentationLOGO审计报告分类审计报告①标准审计报告非标准审计报告②带强调事项段无保留意见审计报告非无保留意见审计报告无保留意见审计报告③保留意见审计报告⑤无法表示意见审计报告④否定意见审计报告Part02审计报告的基本内容1.标题：“审计报告”2.收件人：致送审计报告的对象，一般为被审单位的股东或治理层3.审计意见指出已审计财务报表说明发表的审计意见4.形成审计意见的基础5.关键审计事项6.管理层和治理层对财务报表的责任7.注会对财务报表审计的责任审计报告的基本内容Thisisasubtitleforyourpresentation《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在上市实体整套通用目的财务报表审计报告中增加关键审计事项部分，用于沟通关键审计事项。除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项关键审计事项与治理层沟通的事项在执行审计工作时重点关注过的事项关键审计事项7.按照相关法律法规的要求报告的事项除审计准则规定的注会对报表出具审计报告的责任外，相关法律法规可能对注会设定了其他报告责任。如：如果注会在报表审计中注意到某些事项，可能被要求对这些事项予以报告。8.注册会计师的签名和盖章对上市公司应当注明项目合伙人9.会计师事务所的名称、地址及盖章10.报告日期签署审计报告的日期通常与管理层签署报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审报表的日期审计报告的基本内容ThisisasubtitleforyourpresentationPart03非无保留意见审计报告包括：保留意见、否定意见、无法表示意见发表非无保留意见的条件：（1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论（2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论非无保留意见审计报告Thisisasubtitleforyourpresentation1.关键审计事项：注会根据职业判断认为对当前财务报表审计最为重要的事项。2.其他事项段：审计报告中含有一个段落，该段落提及未在报表中列报或披露的事项，根据注会的职业判断，该事项与财报报表使用者理解审计工作、注会责任或审计报告相关。3.强调事项段：审计报告中含有一个段落，该段落提及已在报表中恰当列报或披露的事项，根据注会的职业判断，该事项对财报报表使用者理解财务报表至关重要。按其于关键审计事项相比的重要程度，决定置于“关键审计事项”部分之前或之后。（1）增加强调事项段的条件①如果认为有必要提醒报表使用者关注的事项已在财务报表中列报或披露②根据职业判断认为对报表使用者理解报表至关重要的事项③该事项不会导致注会发表非无保留意见④该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项⑤不影响注册会计师发表的审计意见（2）增加强调事项段的情形①法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由法律或法规作出的规定②提醒报表使用者注意报表按照特殊目的编制基础编制③注会在审计报告日后知悉了某些事实（期后事项），且出具了新的审计报告或修改了审计报告如：异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；提前应用对报表有广泛影响的新会计准则；存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。导致发表非无保留意见事项的情形对财务报表的影响重大但不具广泛性重大且具有广泛性财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分适当的审计证据保留意见无法表示意见确定非无保留意见的类型保留意见审计报告

如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：

1.会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；

2．因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。说明：此时，CPA应使用“除……的影响外”等术语。只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。相反，如果注册会计师认为所报告的情形对财务报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见的审计报告情况下最不严厉的审计报告。否定意见的审计报告

1.基本观点：如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。2．基本条件：只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。此时，注册会计师应在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”等术语。无法表示意见的审计报告

1.基本观点：如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

2．基本条件：只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告。

3．与否