2025年高级会计师考试试题及参考答案

2025年高级会计师考试试题及参考答案案例分析题一（本题20分）甲公司为国内大型装备制造企业，2024年发生以下与企业合并及合并报表相关的交易：（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款5.2亿元、发行2000万股普通股（每股面值1元，发行价15元）作为对价，取得乙公司80%股权。乙公司为甲公司非关联方，合并前乙公司股东权益账面价值为10亿元（其中股本5亿元、资本公积3亿元、盈余公积1亿元、未分配利润1亿元），可辨认净资产公允价值为12亿元（增值2亿元系一项管理用固定资产评估增值，该资产剩余使用年限10年，采用直线法折旧）。（2）2024年6月30日，乙公司向甲公司销售一批零部件，售价1.2亿元（成本0.9亿元），甲公司将其作为存货核算，至年末尚未对外出售。（3）2024年度，乙公司实现净利润2亿元（其中1-6月净利润0.8亿元，7-12月净利润1.2亿元），提取盈余公积0.2亿元，宣告分派现金股利0.5亿元（尚未支付）。甲公司对乙公司长期股权投资按成本法核算。要求：1.判断甲公司对乙公司的企业合并类型，说明理由，并计算合并成本及合并商誉。2.计算2024年末甲公司合并资产负债表中“少数股东权益”项目的列报金额。3.编制2024年甲公司合并报表中与乙公司内部存货交易相关的抵消分录（不考虑所得税影响）。参考答案：1.合并类型：非同一控制下企业合并。理由：合并前甲公司与乙公司为非关联方，合并后甲公司取得乙公司80%股权，形成控制。合并成本=5.2亿元（现金）+2000万股×15元/股=5.2+3=8.2亿元。合并商誉=合并成本-乙公司可辨认净资产公允价值×80%=8.2-12×80%=8.2-9.6=-1.4亿元（负商誉）。根据准则，负商誉应计入当期损益（营业外收入），但需复核公允价值及合并成本，假设复核后无调整，最终确认营业外收入1.4亿元。2.少数股东权益=（乙公司2024年末股东权益账面价值+固定资产评估增值-评估增值折旧）×20%。乙公司2024年末股东权益账面价值=10（期初）+2（净利润）-0.5（现金股利）=11.5亿元。固定资产评估增值2亿元，当年折旧=2/10=0.2亿元，调整后可辨认净资产公允价值=12-0.2=11.8亿元（因评估增值部分需按剩余年限折旧，减少净利润）。乙公司调整后净利润=2（账面）-0.2（折旧影响）=1.8亿元（注：评估增值折旧影响应调整子公司净利润，用于合并报表编制）。乙公司调整后年末股东权益=10（期初）+1.8（调整后净利润）-0.5（现金股利）=11.3亿元。少数股东权益=11.3×20%=2.26亿元。3.内部存货交易抵消分录：借：营业收入1.2亿元贷：营业成本0.9亿元存货0.3亿元（1.2-0.9）案例分析题二（本题20分）丙公司为上市公司，2024年发生以下金融工具相关业务：（1）2024年1月1日，丙公司支付1020万元（含交易费用20万元）购入丁公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率5%，每年末付息，到期还本。丙公司管理该债券的业务模式为收取合同现金流量并在需要时出售，合同现金流量特征仅为本金和利息。（2）2024年3月1日，丙公司购入戊公司股票100万股，支付价款1500万元（含交易费用10万元）。丙公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资）。2024年12月31日，戊公司股票公允价值为1600万元。（3）2024年6月30日，丙公司将持有的一项以摊余成本计量的金融资产（面值500万元，未计提减值）重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类日公允价值为520万元。要求：1.判断丙公司购入丁公司债券的金融资产分类，计算2024年应确认的利息收入（实际利率为4.5%）。2.编制丙公司购入及持有戊公司股票的相关会计分录（单位：万元）。3.说明丙公司金融资产重分类的会计处理原则，并编制重分类日的会计分录。参考答案：1.丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI-债务工具）。理由：业务模式为收取合同现金流量并出售，且合同现金流量符合基本借贷安排（SPPI测试通过）。2024年利息收入=期初摊余成本×实际利率=1020×4.5%=45.9万元。2.购入戊公司股票：借：其他权益工具投资——成本1500贷：银行存款15002024年末公允价值变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动100（1600-1500）贷：其他综合收益1003.重分类原则：以摊余成本计量的金融资产（AC）重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）时，应按重分类日公允价值计量，原账面价值与公允价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。重分类日分录：借：交易性金融资产——成本520贷：债权投资——成本500公允价值变动损益20案例分析题三（本题25分）己集团为国有控股企业集团，2024年推进全面预算管理改革，相关资料如下：（1）预算编制：己集团采用“上下结合”式编制流程，要求各子公司以历史数据为基础，结合市场预测调整预算指标。其中，A子公司为新能源企业，2023年实际营业收入10亿元，2024年预算编制时，集团要求其营业收入增长20%，但A子公司认为行业增速放缓，仅能实现15%增长，双方产生争议。（2）预算执行：2024年第三季度，B子公司因原材料价格大幅上涨，导致生产成本超预算15%，遂自行调整了采购预算，并减少研发费用预算以平衡总预算。（3）业绩评价：己集团原采用净利润、资产周转率等传统指标，2024年引入经济增加值（EVA）指标，设定资本成本率为8%。2024年C子公司净利润3亿元，平均资产总额20亿元，平均无息流动负债2亿元，平均所有者权益10亿元，税后利息费用0.5亿元。要求：1.分析己集团预算编制方法的不足，并提出改进建议。2.指出B子公司预算调整行为的不当之处，说明预算调整的原则。3.计算C子公司2024年EVA，并说明EVA指标的优点。参考答案：1.不足：①预算编制方法单一（仅基于历史数据），未考虑战略导向和行业动态（如A子公司所在新能源行业增速放缓）；②集团与子公司目标冲突，缺乏充分沟通机制。改进建议：①采用零基预算或弹性预算，结合战略目标和市场预测（如A子公司应分析行业政策、竞争对手等调整收入目标）；②建立预算协商机制，通过“战略分解-子公司反馈-集团平衡”的多轮沟通确定合理目标。2.不当之处：B子公司自行调整采购预算和研发费用预算，未履行审批程序；减少研发费用可能影响长期战略（研发属于战略投入，不应随意削减）。预算调整原则：①符合战略导向；②客观环境发生重大变化（如原材料价格超预期波动）；③经集团预算管理委员会审批；④调整后预算需保持平衡，避免局部调整影响整体目标。3.EVA=税后净营业利润-资本成本。税后净营业利润=净利润+税后利息费用=3+0.5=3.5亿元。平均资本占用=平均资产总额-平均无息流动负债=20-2=18亿元（或=平均所有者权益+平均有息负债=10+（20-2-10）=18亿元）。资本成本=18×8%=1.44亿元。EVA=3.5-1.44=2.06亿元。EVA优点：①考虑权益资本成本，避免高估利润；②引导企业关注长期价值创造（如抑制削减研发费用的短视行为）；③与股东财富最大化目标一致。案例分析题四（本题25分）庚公司为上市公司，2024年内部审计部门发现以下内部控制缺陷：（1）销售与收款环节：销售部门可自主确定客户信用额度，2024年因过度授信导致应收账款坏账损失0.8亿元；部分销售合同未明确验收条款，客户以“未验收”为由延迟付款。（2）投资管理环节：2024年3月，庚公司未经可行性研究和集体决策，直接向关联方辛公司投资2亿元，年末辛公司因经营不善面临破产，投资可能全部损失。（3）信息系统环节：财务系统与业务系统未实现数据共享，销售数据需人工导入财务系统，2024年因数据录入错误导致收入确认偏差1.2亿元。要求：1.分别指出销售与收款、投资管理环节的内部控制缺陷类型（重大/重要/一般），并说明理由。2.针对信息系统环节的缺陷，提出改进措施。3.说明庚公司应如何加强关联方交易的内部控制。参考答案：1.（1）销售与收款环节缺陷：①信用额度审批未分离（销售部门自主确定）属于重要缺陷（可能导致坏账损失，但未达到重大）；②合同条款不明确属于一般缺陷（影响收款进度，但未造成重大损失）。（2）投资管理环节缺陷：未履行可行性研究和集体决策属于重大缺陷（导致2亿元投资面临全部损失，对公司财务状况影响重大）。2.信息系统改进措施：①推进业财融合，实现财务系统与业务系统数据实时对接（如通过API接口）；②建立数据校验机制（如设置逻辑校验规则，自动识别异常数据）；③加强录入人员培训，制定标准化数据录入流程；④对关键数据（如收入）实施双重复核。3.关联方交易内部控制措施：①建立关联方清单并动态更新；②关联方交易需经独立董事、审计委员会审核，重大交易提交股东大会批准；③要求关联方提供真实财务信息，进行充分的可行性研究和风险评估；④关联方交易价格需公允（参考市场价格），并在财务报告中充分披露；⑤内部审计部门定期检查关联方交易合规性。案例分析题五（本题10分）壬单位为省级事业单位，2024年执行政府会计准则制度，发生以下业务：（1）2024年3月，通过财政直接支付方式购入专用设备一台，价款120万元（含增值税），发生运输费5万元（财政授权支付）。（2）2024年6月，经批准将一项原值80万元、已计提折旧30万元的固定资产对外捐赠，以银行存款支付相关税费2万元。（3）2024年末，“非财政拨款结转——项目支出”科目贷方余额50万元（其中项目已完成，剩余资金按规定留归单位使用），“非财政拨款结余”科目贷方余额30万元。要求：1.编制壬单位购入专用设备的财务会计与预算会计分录（单位：万元）。2.计算对外捐赠固定资产时应确认的资产处置费用金额，并编制相关分录。3.说明年末非财政拨款结转结余的会计处理。参考答案：1.财务会计：借：固定资产125（120+5）贷：财政拨款收入120零余额账户用款额度5预算会计：借：事业支出125贷：财政拨款预算收入120资金结存——零余额账户用款额度52.资产处置费用=（80-30）+2=52万元（固定资产账面价值+相关