【《我国促进科技创新的财税制度分析》9600字】

[58]；2003年及以后的数据：中华人民共和国科学技术部：《中国科学技术指标2000》，科学技术文献出版社，2000年；国家统计局：《中国科技统计年鉴》，中国统计出版社，2019年12月。数据来源：国家统计局：《中国科技统计年鉴》，中国统计出版社，2019年12月图4-1中国R&D经费投入的主体结构从图4-2可以看出，在2005年至2019年期间，财政科技投入中用于R&D的占比不超过50%并呈现不断下降趋势。在财政的科技拨款中，除了R&D支出，还有诸如事务管理、基础建设、创新成果推广应用等非R&D的费用。从图中数据还可看出在我国的财政科技拨款中，用于非R&D的费用超过了50%，间接反映了政府的R&D投入不足，这也导致我国目前呈现的企业主导式R&D投入模式，因此我国政府应适当提高财政科技投入中R&D费用的比例。数据来源：国家统计局：《中国科技统计年鉴》，中国统计出版社，2019年12月图4-2政府R&D投入占财政科技拨款的比例综上可知，目前我国的R&D投入模式为企业主导，财政科技投入中用于R&D的比例不高。由于企业的R&D能力和资金均有限，这种主要依靠企业力量的模式会造成我国的R&D强度难以匹配我国工业化的发展。其次，这种模式也会造成我国基础研究投入不足的问题，由于基础研究侧重学术性研究，远离经济变现的商业化目标，企业一般不会侧重对这部分的投资，基础研究的不足必将导致整个社会的创新根基不够扎实和深入。最后，政府对R&D投入不足，会导致对一些重大科技专项计划的经费支持有限，也不利于促进科技创新的财税激励政策的推广。1.1.2我国科技创新投入现状根据国家统计局、科学技术部、财政部的公开数据，本文对我国在2011-2019年间全年研究与试验发展（R&D）经费支出绘制了趋势变化图，如图4-3所示。我国全年R&D经费支出总额缓慢增长，增长率在2011年-2015年呈现下降状态，但在2015年-2019年R&D经费支出增长率呈现逐步恢复的趋势，2019年的R&D经费支出总额为22143.6亿元，比上年同期增长12.5%，其中基础研究经费1336亿元。R&D投入强度（经费支出与地区生产总值之比）连年增加，从1.79%上升为2.23%，但仍然维持在2%左右，整体研发投入密度较低。由统计数据可以看出，十三五期间我国对创新发展越来越重视，出台了一系列财税政策促进企业的创新活动，创新投入总额不断增加，但总体科技创新水平较科技发达国家来讲仍然处于劣势状态。从R&D经费支出的用途来看，我国的研发投入一直处于以开发为主、基础和应用研究薄弱的状态。在2019年，中国全社会研发经费中用于基础和应用研究的经费占比约为17%，大量的研发经费用于开发和试验，导致了在一些产业和领域，我国的产业基础非常薄弱，“卡脖子”问题表现突出。数据来源：国家统计局网站（/）图4-32011年-2019年我国R&D经费支出变化数据来源：国家统计局网站（/）图4-42011年-2019年我国R&D经费投入强度变化在科技产出及成果方面，近年来我国的专利申请与授权相关数据见图4-5至图4-7。在2010-2019年期间我国的专利申请数缓慢上升，专利申请率整体呈现下降趋势；由于专利申请与授权之间存在较长的时间间隔，专利授权数量的变化幅度较大，在2019年我国的专利授权率为59.18%。数据来源：国家统计局网站（/）图4-52010年-2019年我国专利申请趋势变化图数据来源：国家统计局网站（/）图4-62010年-2019年我国专利授权趋势变化图数据来源：国家统计局网站（/）图4-72010年-2019年我国专利授权率趋势变化图1.2我国在科技创新关键领域的财税政策科技创新完整的产业链可以分为四个节点，分别为科研、研发、量产和市场环节。创新的源头是科研环节，在这一环节中，高校、科研院所诞生了大量的学术成果，通过专利或技术转让等方式，将科研成果源源不断地从学术界转移至产业界；其次是研发环节，科技公司将高校的科研成果转化为产品，通过一定的研发周期和研发投入将产品上市；在量产环节，产品被大规模地制造出来；最后是市场环节，大规模生产的产品抵达终端市场用户进行消费,实现推广与应用，至此完成完整的创新链条全过程。四个节点共连接成三个不同的创新产业链阶段，本文促进创新财税政策的研究将围绕科技成果转化阶段、产业化阶段和市场化阶段这三个阶段的财政政策以及不同税种的税收优惠政策展开分析。1.2.1促进科技成果转化阶段的财政政策根据国科委在1994年发布的《科学技术成果鉴定办法》，科技成果可以按其研究性质分为基础理论成果、应用技术成果和软科学成果三个类别。通过国家科技成果网的统计数据可知，2017年我国共登记科技成果55217项，其中应用技术成果47567项，占比86.15%；基础理论成果6235项,占比11.29%；软科学成果1415项，占比2.56%，如图4-8所示。我国在应用技术和软科学成果偏低，说明我国目前的学术科学研究离商业化的目的还有一定的差距，难以通过大批量的科技成果转化获得实用价值。我国在促进科技成果转化方面起步较晚，促进科技成果转化法的颁布与发展历程见表4-2所示。数据来源：国家科技成果网（/）。图4-82017年我国科技成果的构成表4-2我国促进科技成果转化法的发展历程资料来源：中华人民共和国科学技术部网站（/）。在2013年，我国发改委委员经调查表示长期以来我国的科技成果转化率仅为10%，远低于发达国家40%左右的科技成果转化水平中国新闻网.国家发改委官员：中国科技成果转化率仅10%中国新闻网.国家发改委官员：中国科技成果转化率仅10%[EB/OL]./cj/2013/12-21/5647840.shtml,2013-12-21我国对科技成果转化的财政资助主要通过科技计划来实现，依据“十三五”国家科技计划体系，目前国家主要科技计划可以分为国家自然科学基金、国家科技重大专项、国家重点研发计划、技术创新引导专项(基金)以及基地和人才专项这五大类计划，各项计划的中央财政拨款情况见下表4-3。表4-3国家主要科技计划拨款情况单位：亿元项目20102011201220132014201520162017国家自然科学基金103.81140.43170.00161.62191.03258.43268.03298.67国家重大科学研究12.8211.0813.2212.2713.5516.6312.461.27国家重点研发计划------103.54198.77科技支撑计划50.0055.0061.2661.2665.1169.5027.675.56国家重点实验室27.5929.6133.7828.9130.45111.8135.7922.71数据来源：国家统计局：《中国科技统计年鉴》，中国统计出版社，2019年12月将高校的科研成果转移至企业，需要在学术界和工业界之间形成一个良好的接口，一方面可以通过举办专场成果推介会、产学研合作大会，建立校友会人脉网络等方式扩大企业和高校之间的接触面；另一方面，通过成立专门中介机构支持和鼓励高校的成果转化，例如建立国家技术转移机构、科技中介机构等。我国于2002年底第一次召开全国科技中介机构会议，将2003年确立为“科技中介机构建设年”，随后科技部通过了发展科技中介机构的相关意见，我国的科技中介经过近三十年的发展，已初步建立起相对完善的服务体系。2006年和2011年，科技部、教育部分别研究制定了国家大学科技园“十一五”、“十二五”发展规划，进一步推动我国大学科技园持续健康的发展；2007年，科技部研究制订了《国家技术转移示范机构管理办法》，清华大学国家技术转移中心等76家机构入选首批国家技术转移示范机构；2017年，国务院下发了关于国家技术转移体系建设规划的通知，加强技术供需对接，发挥技术转移在增强科技创新能力的功能。发展科技中介机构的有关政策见表4-4所示。表4-4发展科技中介机构相关政策资料来源：中华人民共和国科学技术部网站（/）。从地方政府财政政策来看，2020年以来，各地政府响应号召，召开专题成果推介会和产学研合作会，推动成果应用场景的寻找，加快成果向产业技术和企业转化。科技部火炬中心结合2019年科技成果直通车工作实际开展情况和工作指南要求，确定中关村科学城管委员会等10家单位为2020年科技成果承担单位。例如，北京中关村于2019年开始陆续举办一系列成果推介会，将产业经验与教育经验结合，邀请知名高校专家携科技成果到现场与企业洽谈，达成战略协议，推介两百余项优质科技成果和早期转化项目，并在研发合作、技术转让等方面与大中型企业进行项目对接项目；广东省依托东莞高新区科技成果转化中心，建设了国家级技术转移人才培养基地，为全省培养了超一千名各级技术转移人才。除了国家技术转移机构，我国的科技中介服务体系还包括大学科技园、科技孵化器、高新技术开发区、生产力促进中心等。根据《中国火炬统计年鉴2020》数据，截至2019年我国技术转移机构数量为432家，技术合同成交数达48.4万项，成交金额22.4万亿元，国家级大学科技园区115个，科技孵化器数量达5206个，从表4-5和表4-6中可以看出2010-2019年来我国在搭建大学科技园、科技孵化器等科技中介机构上取得的进步。表4-5大学科技园及其孵化企业情况年份大学科技园(个)在孵企业数(个)当年新孵企业(个)在孵企业总收入(亿元)在孵企业人数(万人)20108666171858221.612.820118569231673170.513.120129473691787206.713.220139482042028262.111.7201411599722828361.216.32015115101182837277.211.6201611598612573289.513.22017115104482696340.013.72018115101272720325.012.8201911594832820325.712.3数据来源：科技部火炬高技术产业开发中心：《中国火炬统计年鉴2020》，中国统计出版社，2020年12月表4-6科技孵化器及其企业情况年份统计孵化器数量(个)在孵企业(个)在孵企业总收入(亿元)在孵企业从业人员数(万人)累计毕业企业(个)2010896563823329.5117.83648520111034609363800.6125.63956220121239702174147.1143.74516020131464776773308.8158.35214620141748789653696.4141.761944201525331021704810.4166.274853201632551332864792.7212.189694201740631775426335.7259.6110701201848492060248343.0290.2139396201952062168288219.9291.9160850数据来源：科技部火炬高技术产业开发中心：《中国火炬统计年鉴2020》，中国统计出版社，2020年12月从我国科技成果转化阶段的财税政策发展来看，近些年中央与地方政府为搭建“产学研”合作平台采取了各项措施，在一些城市的高校已试点推行了科技成果推介会、产学研合作大会等等。然而相比科技创新发达国家，我国发展科技中介机构的起步较晚，目前还不够成熟，数量也不够庞大，民营科技中介机构缺乏，仍然存在许多科研前端的技术发明成果无法被足够多的科技企业家知道，被动等待企业家的选择予以转化。现阶段我国促进科技成果转化有关的财税政策没有很明确地规定高校向企业转化科技成果的首期转让费用、产品销售收入分成等条款，因此我国在该阶段加强产学研政策导向、完善科技成果转化财税政策设计方面还存在较大的发展空间。1.2.2产业化阶段的财政政策产业化阶段发生于科技产品研发完成后，在这一阶段，科技创新型企业面临的最大挑战是能否筹措到足够的资金和资源以实现量产。我国在促进高新技术产业化和优化高新技术产业化环境等方面曾出台了各类政策计划，例如，在资金上给予科创企业政府补助与税收优惠，在资源上引导创新型产业集群的建设。我国先后出台了“十一五”和“十二五”发展规划，为科技创新产业化阶段的发展奠定了良好的基础，并于2017年实行国家高新技术产业开发区“十三五”发展规划，迎合当今时代信息产业为主导的新经济发展时期，努力实现国家高新区创新发展。有关科技创新产业化阶段的政策梳理如表4-7所示。表4-7促进科技创新产业化阶段相关政策发展历程资料来源：中国政府网（/）、中华人民共和国科学技术部（/）等。在产业化阶段，同样需要先进科技对接制造。制造分为代工厂制造和自建厂房，需要大量的资本投入放大产能，成立适当的流水线提高效率和生产效能。我国制造业水平总量较高，帮助中国成为世界第二大经济体，但在某些领域相比于日本、德国等发达国家不够精湛，呈现大而不强的劣态。我国的高端产品外包制造能力全球一流，且经验门槛较高，政府在引导中国产业与高科技对接、支持科技产品量产方面起到巨大推动作用。然而，虽然我国具备制造业产业集群的优势，但未来高科技产品在批量生产时对制造的智能化水平要求会逐渐提高，因此，我国仍应在保持制造优势的同时发展智能化制造，提升科技创新水平，提高生产线弹性。1.2.3市场化阶段的财政政策新产品是创新产业链条最终成果的体现，科技创新的市场阶段是将新产品推广向市场，启发消费者需求的过程。我国主要通过各项科技计划对新产品推广进行财政资助。根据《国家重点新产品计划管理办法》，我国最早于1988年启动国家重点新产品计划，旨在通过财政资助来引导民间资金支持。新产品计划的财政政策包括拨款补助项目和贷款利息补贴项目，经费由国家科委和财政部联合下达，严格按照《国家级重点新产品补贴经费管理办法（试行）》规定管理，专款专用。根据表4-8的统计数据显示，2011-2018年我国新产品开发项目数、开发经费支出和销售收入都呈现递增趋势，截至2018年底，我国新产品开发项目数量达55.83万个，经费支出达1.5万亿元，销售收入达19.71万亿元，是开发支出的13.15倍，由此可看出新产品计划执行效果良好。表4-8我国2011-2018年新产品财政资助发展情况20112012201320142015201620172018开发项目数（万个）26.6232.3435.8332.6332.6339.1947.7955.83开发经费支出（万亿元）0.680.800.921.011.031.181.351.50销售收入（万亿元）10.0611.0512.8511.2915.0917.4619.1619.71数据来源：EPS数据平台（/index.html#/Home）图4-9我国2011-2018年新产品开发经费支出图4-10我国2011-2018年新产品销售收入新产品在推广过程中涉及的税收优惠政策主要涉及产品销售时的增值税，和销售新产品的企业的所得税。我国在1984年颁布的增值税条例中就提及了新产品的税收优惠制度，并在全国范围内试制，对新产品采取在一定期限内的减免税，在1996年以后各地方政府开始实行新产品先征后返的优惠政策，我国新产品税收优惠制度的发展历程可见表4-9。表4-9我国新产品税收优惠政策的发展历程资料来源：税屋网站（/）。此外，政府采购是创新产品巨大的消费者，政府采购不仅能促进销售和拉动需求，而且能够引导大众消费的趋势，从而激励科技创新。与国外经验相比，我国政府采购制度起步较晚，1996年在上海首次实施，1998年在全国广泛实施。本文选取了目前仍适用的我国政府采购制度的发展历程，详见表4-10。表4-10我国政府采购制度的发展历程资料来源：国家税务总局（/），中国政府采购网（/），税屋网站（/）。为了保护企业的科技创新上的发明创造以及后续的推广运用，鼓励企业创新发展的积极性，国家应相应地出台专利保护配套政策，对发明创造给予一定的法律保护，我国专利法的颁布与修改过程见表4-11。从中可以看出我国专利法的发展与完善正逐渐走向与国际条款接轨和更加符合自身发展的需求。表4-11我国专利法的发展历程资料来源：全国人民代表大会官方网站（/）1.2.4促进企业科技创新的税收优惠政策企业所得税我国促进科技创新的企业所得税的税收优惠政策主要可分为税率优惠、税基优惠、纳税时间优惠三类，具体见表4-12。表4-12企业所得税的税收优惠政策资料来源：国家税务总局（/）、税屋网站（/）。个人所得税国家促进科技创新在个人所得税方面的税收优惠政策，主要通过降低企业科技、研发人员的个人所得税税基，或分期递延纳税等方式，使得企业科技人员享受到鼓励和优惠，相关政策见表4-13。在个人所得税优惠方面，科技人员及其税收减免所得的范围有限。陈远燕等（2019）提出在我国的个人所得税优惠中，个人以股权形式取得的技术成果可以递延纳税，但对享受该优惠政策的个体范围没有做出详细规定REF_Ref72142038\r\h[31]。根据财政部、国家税务总局在2018年第58号文中规定，对在职取得科技成果的科技人员给予现金奖励缴纳个人所得税时，依法批准的非营利性高校和科研院所从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按50%计入科技人员每月工资收入中缴纳个人所得税。然而，在这项政策规定中，享受个税优惠政策的科技人员仅指非营利性高校和科研院所中的研究人员，不包括大部分科技创新企业中的研发人员，享受减税免税的范围也仅限于科技成果现金奖励，该项优惠政策的人员认定条件严格，优惠范围狭窄。表4-13个人所得税税收优惠政策资料来源：国家税务总局（/）、税屋网站（/）。增值税在科研设备购置方面，税收优惠政策主要体现在对部分科技产品和重点科技项目免征进口环节的增值税和关税；在科技成果转化阶段，对技术服务等免征增值税等。此外，自我国实行“十三五”发展计划以来，我国实施财税激励政策共为科技创新领域实现了2.54万亿元的减税金额。在2020年促进科技创新的优惠政策实现减免税约3600亿元，在5年期间扩大了超过5倍。针对不同类型的企业，并结合企业的初创、成长和成熟期等不同生命周期，陆续出台各项税收优惠政策，据统计截至2019年6月，我国在“大众创业，万众创新”指引下已累计实施了89项促进科技创新的税收优惠政策，极大助力了科技创新型企业的成长与发展。表4-14增值税税收优惠政策资料来源：国家税务总局（/）、税屋网站（/）。1.3我国现行促进科技创新存在的问题1.3.1政府的科技投入有待加强我国在长时间段里采取的企业主导的R&D投入模式，这体现了财政的分权改革导致的政府短视行为，即政府偏向于提高GDP的投资项目，对科技投资不够重视。由于基础研究侧重学术性研究，离商业化目标较远，企业以利润最大化为目标一般较少进行投资，因此，企业主导的R&D投入模式势必会造成基础研究的不足。然而，基础研究的不足将导致社会的创新根基不扎实。因此，我国政府应适当加大财政科技投入中R&D费用的比例。1.3.2科技成果转化渠道不够畅通王煜全（2020）认为我国较为缺乏专门的科技企业家阶层REF_Ref72142895\r\h[57]。高校离产业界较远，我国的高校、科研院所在转让学术成果时更倾向于短期收益，尽管我国目前正出台大量鼓励高校企业对接的系列政策，然而目前中国社会的信用机制不健全，高校在向企业进行技术转让时存在一定的阻碍，较少采取收入分成的方式降低首付过户费，也不愿意承担信用风险。因此，我国还未形成先进科技大批量进入市场的局面，缺乏专门从事科技转化的企业家。我国目前采取的较为通畅的技术转让渠道，是鼓励科技人员以离岗或停薪留职的方式创业，这样以来科技人员不仅承担科学研究，同时从事企业经营，这与专业分工精神相违背。因此，我国可借鉴国外经验，补全这一阶段的创新链条，培养专门做技术转化的创业型企业家，对接高校与产业界，帮助大批量的创业公司实现科技成果的产品化。1.3.3缺乏自动化的先进制造中国的制造业目前处于全球领先的状态，已成为全球创新企业不可或缺的制造基地。然而，中国是制造业大国,制造业却始终徘徊在全球价值链低端。随着科技发展，产品更新换代的速度加快，需要弹性的生产线来适应产品的量产，传统的生产线部署时间长，一条生产线只能制造特定的商品。因此未来的批量生产会对制造的智能化水平要求越来越高，通过智能化实现生产线的弹性生产。此外，美国通过发展自动化制造来解决量产问题，3D打印技术的成熟降低了制造的难度，会极大简化制造流程和工业设计。目前科技产品的开放式设计让网络平台逐渐扩展能力，也给诸如富士康这样的大型线下制造商造成一定的威胁。王煜全（2020）指出了相对于欧美发达国家侧重于支持产品侧创新，中国的优势是产业侧创新REF_Ref72142895\r\h[57]。我国具有产业集群优势，在新的工业时代，我们要抓住机遇，搭建与国内外初创企业的信任平台，增强服务全球创新的能力，发展先进制造业。同时，政府也要参与，引导中国产业与高技术接轨，支持科技产品的批量生产，继续保持制造业优势。1.3.4新产品推广的市场化阶段存在的问题在政府采购方面，我国目前仍存在新产品认定标准不明确的问题，我国于2006年发布《国家自主创新产品认定管理办法》试行文件并提出了优先政府采购等政策，然而由于受到外部利益集团的抵制，该文件于2011年7月停止执行，目前并未出台最新的新产品认定的相关文件，在国家对重点新产品优先采购方面存在一定的规范性问题。此外，根据国家科技计划年度报告的数据，新产品立项和优先支持的项目主要涉及光机电项目、新能源节能项目和电子信息项目等，即我国在新产品推广计划中主要针对制造业的科技创新，没有涉及服务业，并且在国家科技计划体系中也缺乏有关的推广计划。随着时代的发展，服务行业也涌现出许多创新服务，且服务类第三产业对国家经济发展发挥着举足轻重的作用，缺乏对服务行业的创新投入，也在一定程度上阻碍了我国服务业的发展，进而影响了经济的发展。1.3.5税收制度存在的问题流转税对科技创新的制约我国高新技术产品附加值高，使得增值税应纳税额较高，税负重于传统产业的产品，在一定程度上制约了科技创新。我国的生产型增值税税收体系较侧重于收入效应，不利于资本与技术密集型产业的发展，在科技创新领域的调节效应不强。虽然增值税是世界各国普遍开征的税种，但一直处于科技创新领先地位的美国并没有选择开征增值税，同样的发达国家之一的日本开征的类似于增值税的消费税税率也